Rio de Janeiro
2019
Teoria e questões sobre ISS,
IPTU, taxas e contribuições
inclui lista de serviços comentada
O Manual do ISS para concursos
sintetiza a experiência que adquiri,
a partir de 1986, atuando como
auditor na fiscalização do ICMS no
Estado de São Paulo, do ICMS no
Estado do Rio de Janeiro e do ISS
no Município do Rio de Janeiro.
Ao lecionar Legislação Tributária
em cursos de treinamento,
pales-tras e cursos preparatórios para
concursos, tive a oportunidade de
apreender muitos conhecimentos
de profissionais das áreas
tributá-ria e contábil, auditores-fiscais e
alunos. Grande parte dos conceitos
expostos nesta obra é fruto do
con-tato com essas pessoas.
Neste livro, são analisadas as
dis-posições constitucionais e as
nor-mas gerais relativas aos tributos
municipais, aplicáveis a todos os
Municípios. Assim, em matéria de
legislação tributária, são abordados
dispositivos da Constituição
Fede-ral, Código Tributário Nacional,
Leis Complementares números
116/2003, 157/2016, Decretos-lei
números 195/67 e 406/68, entre
outros.
Em cada capítulo, merece atenção
especial a jurisprudência do STF e
STJ, tema cada vez mais presente
em provas para auditor-fiscal
mu-nicipal.
Com este livro em suas mãos, você
tem à sua disposição um conteúdo
essencial ao seu êxito nas provas
de legislação tributária de qualquer
Município.
Como fiscal de rendas do
Muni-cípio do Rio de Janeiro,
desejo--lhe muito sucesso no desafio de
conquistar uma vaga para
auditor--fiscal.
ricardo j. ferreira
O Manual do ISS para concursos
sintetiza a experiência que adquiri, a
partir de 1986, atuando como auditor
na fiscalização do ICMS no Estado de
São Paulo, do ICMS no Estado do Rio
de Janeiro e do ISS no Município do
Rio de Janeiro. Ao lecionar Legislação
Tributária em cursos de treinamento,
manual
iss
Copyright © Editora Ferreira Ltda., 2019.
1ª edição, 2019. Projeto da Capa: Bruno Barrozo Luciano
Projeto gráfico e diagramação: Thais Xavier Ferreira
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS – É proibida a reprodução total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violação dos direitos de autor (Lei nº 9.610/98) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal.
Depósito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto nº 1.825, de 20 de dezembro de 1907. Impresso no Brasil/Printed in Brazil
abdr
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CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ F443m
Ferreira, Ricardo J.,
Manual do ISS para concursos : teoria e questões sobre ISS, IPTU, taxas e contribuições / Ricardo J. Ferreira. - 1. ed. - Rio de Janeiro : Ferreira, 2019. 336 p.
Inclui bibliografia ISBN 978-85-7842-401-5
1. Imposto sobre serviços - Legislação. 2. Imposto sobre serviços - Legis-lação - Problemas, questões, exercícios. 3. Serviço público - Brasil - Concursos. I. Título.
18-54070
CDU: 34:336.226(81)
Vanessa Mafra Xavier Salgado - Bibliotecária - CRB-7/6644
Editora Ferreira
III
Prefácio
Este livro é um manual sobre os tributos municipais. Foi escrito para você, concurseiro interessado nos certames destinados à seleção de auditores de tributos municipais. Inclui a teoria e centenas de questões, apresentadas de forma interca-lada durante a abordagem teórica (para facilitar a fixação) e ao fim dos capítulos.
O Manual do ISS para concursos sintetiza a experiência que adquiri, a partir de 1986, atuando como auditor na fiscalização do ICMS no Estado de São Paulo, do ICMS no Estado do Rio de Janeiro e do ISS no Município do Rio de Janeiro. Ao lecionar Legislação Tributária em cursos de treinamento, palestras e cursos preparatórios para concursos, tive a oportunidade de apreender muitos conhecimentos de profissionais das áreas tributária e contábil, auditores-fiscais e alunos. Grande parte dos conceitos expostos nesta obra é fruto do contato com essas pessoas.
Neste livro, são analisadas as disposições constitucionais e as normas ge-rais relativas aos tributos municipais, aplicáveis a todos os Municípios. Assim, em matéria de legislação tributária, são abordados dispositivos da Constituição Federal, Código Tributário Nacional, Leis Complementares números 116/2003, 157/2016, Decretos-lei números 195/67 e 406/68, entre outros.
Em cada capítulo, merece atenção especial a jurisprudência do STF e STJ, tema cada vez mais presente em provas para auditor-fiscal municipal.
Com este livro em suas mãos, você tem à sua disposição um conteúdo essencial ao seu êxito nas provas de legislação tributária de qualquer Município. Como fiscal de rendas do Município do Rio de Janeiro, desejo-lhe muito sucesso no desafio de conquistar uma vaga para auditor-fiscal.
V
Sumário
Capítulo 1 – Tributos municipais na Constituição Federal
1
1 Princípios gerais constitucionais 1
1.1 Espécies de tributos de competência dos Municípios 2
1.1.1 Contribuição social municipal 3
1.1.2 Contribuição para custeio do serviço de iluminação
pública 3
1.1.3 Outras contribuições 5
1.1.4 Empréstimos compulsórios 6
1.1.5 Taxas 6
1.1.5.1 Serviços públicos 9
1.1.5.2 Exercício do poder de polícia 11
1.1.5.3 Atribuições municipais 12
1.1.6 Contribuição de melhoria 14
1.2 Capacidade contributiva 16
1.3 Progressividade de impostos municipais 17
1.4 Atribuições da lei complementar 18
1.5 Competências do Distrito Federal e Territórios 19
1.6 Competência extraordinária 20
1.7 Direito de petição e obtenção de certidões 20
2 Limitações constitucionais ao poder de tributar dos Municípios 21
2.1 Empresa pública e sociedade de economia mista 27
2.2 Imunidade recíproca em atividades econômicas 28
2.3 Imunidade recíproca por extensão 28
2.4 Esclarecimentos sobre impostos incidentes 28
Manual do ISS para concursos • Ricardo J. Ferreira
VI
2.6 Títulos da dívida pública e remuneração dos agentes públicos 31
2.7 Substituição tributária municipal 32
3 Impostos municipais na Constituição Federal 32
3.1 IPTU na Constituição Federal 33
3.1.1 Fato gerador 35
3.1.2 Contribuinte 37
3.1.3 Base de cálculo 37
3.1.4 Alíquotas 37
3.2 ITBI na Constituição Federal 38
3.2.1 Imunidades 39
3.2.2 Competência 40
3.2.4 Alíquota 41
3.3 ISS na Constituição Federal 43
3.1.1 Alíquotas e benefícios 46
4 Repartição da receita tributária 48
4.1 Critérios de repartição do ICMS 53
4.2 Repartição do IR e IPI 54
4.3 Retenção de recursos 54
4.4 Ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial 54
Questões 57
Gabarito 76
Capítulo 2 – Normas gerais do ISS
77
1 ICMS x ISS 77
2 Fato gerador 79
3 Interpretação da lista de serviços 83
4 Local da prestação do serviço 87
4.1 Outras hipóteses de local da prestação do serviço 101
5 Estabelecimento prestador dos serviços 103
6 Contribuinte 106
7 Responsável 107
8 Solidariedade 113
Sumário VII
9.1 Exportações de serviços 116
9.2 Prestação de serviço sob relação de emprego 118
9.3 Valor intermediado no mercado de títulos 121
9.4 Depósitos em instituição financeira 121
10 Alíquotas 121
10.1 Alíquota máxima 122
10.2 Alíquota mínima 123
10.3 Nulidade da lei que estabeleça alíquota inferior à mínima 125 10.4 Improbidade administrativa na fixação de alíquota inferior à
mínima 126
11 Base de cálculo 128
11.1 Exclusão dos materiais da base de cálculo 133
11.2 O ISS integra sua própria base de cálculo 134
11.3 Arbitramento e estimativa 136
12 Autônomo 137
13 Sociedades de profissionais na legislação anterior 138
14 Sociedades de profissionais na legislação atual 139
15 Incidência vinculada ao usuário final 143
16 Ressalvas relativas ao ICMS na lista de serviços 144
17 Fornecimento de alimentação e bebidas 145
18 Hospedagem em hotéis e similares 146
19 Agenciamento, corretagem ou intermediação 147
Questões 149
Gabarito 170
Capítulo 3 – Lista de serviços comentada
171
1 Natureza dos comentários 171
2 Lista comentada 171
Capítulo 4 – Normas gerais do ITBI
263
1 Incidência 263
2 Direito real 264
Manual do ISS para concursos • Ricardo J. Ferreira
VIII
4 Servidão predial 266
5 Navios e aeronaves 266
6 Transmissões e cessões sujeitas à incidência 266
7 Local da ocorrência do fato gerador 269
8 Contribuinte 269
9 Não incidência 270
9.1 Construção realizada pelo adquirente do terreno 277
9.2 Renúncia a herança 277
10 Base de cálculo 277
11 Alíquota 278
12 Lançamento 279
13 Usucapião 279
14 Jurisprudência do Supremo Tribunal Federal 280
Questões 282
Gabarito 296
Capítulo 5 – Normas gerais do IPTU
297
1 Fato gerador 297
2 IPTU x ITR 298
3 Definições da lei civil 298
Sumário IX
Capítulo 6 – Normas gerais da contribuição de melhoria
315
77
Normas gerais do ISS
1 ICMS x ISS
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: (CF)
...
III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
Os Municípios têm competência para instituir imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS ou ISSQN), não compreendidos no campo de incidência do ICMS, que devem ser definidos em lei complementar.
Dessa forma, para que o ISS incida, além da exclusão da incidência do ICMS, é necessário que o serviço esteja previsto em lei complementar, como ve-remos a seguir.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal insti-tuir impostos sobre: (CF)
...
II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e inter-municipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
...
Manual do ISS para concursos • Ricardo J. Ferreira
78
O ICMS incide sobre a prestação dos seguintes serviços, que estão excluí-dos da incidência do ISS:
1. operações relativas à circulação de mercadorias;
2. prestações de serviços de transporte intermunicipal e interestadual; 3. prestações de serviços de comunicação.
ICMS ISS
Operações com mercadorias Transporte interestadual Transporte intermunicipal
Comunicação
Serviços previstos em lei complementar (lista de serviços), não sujeitos ao ICMS
As dúvidas relativas à incidência do ISS e do ICMS sobre prestações de serviços podem ser esclarecidas da seguinte forma:
1. sobre as prestações de serviços de transporte interestadual e intermu-nicipal e de comunicação, incide o ICMS;
2. excluindo-se o transporte interestadual, o intermunicipal e a comuni-cação, os demais serviços, desde que previstos em lei complementar, serão alcançados pelo ISS. Por exemplo, prestação de serviço de trans-porte coletivo municipal rodoviário (lista de serviços, subitem 16.01); 3. se o serviço estiver previsto na lista sem ressalva, o ISS incidirá sobre o
total da operação, incluindo as mercadorias. Por exemplo, a prestação de serviço de prótese dentária sob encomenda está sujeita apenas ao ISS (lista de serviços, subitem 4.14);
4. se o serviço estiver previsto em lei complementar com ressalva, o ISS incidirá sobre o preço do serviço, sem as mercadorias, e o ICMS, sobre o preço do fornecimento das mercadorias. Por exemplo, a prestação de serviço de organização de festas e recepções está sujeita ao ISS, exceto o fornecimento de alimentação e bebidas, que fica sujeito ao ICMS (lista de serviços, subitem 17.11);
Capítulo 2 • Normas gerais do ISS 79
6. se o serviço não estiver previsto em lei complementar e a sua prestação não envolver o fornecimento de mercadorias, não haverá incidência do ISS ou ICMS, exceto no caso do transporte interestadual, do inter-municipal e da comunicação, sujeitos ao imposto estadual. Por exem-plo, a inserção de texto publicitário em jornal não está sujeita ao ISS ou ICMS (a lista de serviços, subitem 17.25, exclui essa atividade).
2 Fato gerador
Art. 1º O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como ativi-dade preponderante do prestador (LC nº 116/2003).
Presume-se que os serviços previstos na lista não estão sujeitos à incidên-cia do ICMS.
O ISS tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa à LC nº 16/2003, ainda que eles não se constituam como atividade prepon-derante (principal) do prestador.
Fato gerador do ISS
Prestação de serviço Previsto na lista atividade preponderanteAinda que não seja
A prestação de serviço sujeita ao ISS pode não ser a principal atividade do contribuinte ou ocorrer apenas de forma eventual. O que caracteriza a incidên-cia do imposto é a ação de prestar serviço previsto na lista, ainda que de forma não habitual ou como atividade secundária. Por exemplo, o estabelecimento que tem como atividade principal a revenda de veículos e, eventualmente, presta ser-viços de conserto em automóveis de seus clientes é contribuinte do ICMS pela revenda de bens e do ISS pela prestação de serviço de conserto (subitem 14.01).
Manual do ISS para concursos • Ricardo J. Ferreira
80
01. (ISS-SP/2012/FCC) A Empresa Olivata Ltda. atua preponderantemente como comerciante e, esporadicamente, presta serviços de transporte mu-nicipal e de transporte intermumu-nicipal. Com base na legislação mumu-nicipal paulistana que regulamenta o ISS, o serviço prestado pela Olivata Ltda. de transporte
a) municipal pode ser considerado fato gerador do ISS ainda que não seja atividade preponderante do prestador, da mesma forma que o serviço de transporte intermunicipal é fato gerador do ISS por não estar no âmbito de incidência do ICMS.
b) municipal não pode ser considerado fato gerador do ISS, ainda que seja a atividade preponderante do prestador, da mesma forma que o serviço de transporte intermunicipal não é fato gerador do ISS por estar no âmbito de incidência do ICMS.
c) intermunicipal pode ser considerado fato gerador do ISS, ainda que não seja atividade preponderante do prestador, ao passo que o serviço de transporte municipal não é fato gerador do ISS por estar no âmbi-to de incidência do ICMS.
d) municipal pode ser considerado fato gerador do ISS, ainda que não seja atividade preponderante do prestador, ao passo que o serviço de transporte intermunicipal não é fato gerador do ISS por estar no âm-bito de incidência do ICMS.
e) intermunicipal não pode ser considerado fato gerador do ISS, desde que seja a atividade preponderante do prestador, da mesma forma que o serviço de transporte municipal não é fato gerador do ISS por estar no âmbito de competência do ICMS.
O ISS tem como fato gerador a prestação de serviço constante da lista (como é o caso do transporte municipal), ainda que não seja atividade preponderan-te do prestador. Transporpreponderan-tes inpreponderan-termunicipal e inpreponderan-terestadual estão sujeitos ao ICMS. Gabarito: D
§ 1º O imposto incide também sobre o serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País (LC nº 116/2003, art. 1º, § 1º).
exte-Capítulo 2 • Normas gerais do ISS 81
rior e seja concluída no País. Nesses casos, são responsáveis pelo pagamento do imposto os tomadores ou intermediários dos serviços. Por exemplo, a elabora-ção, no exterior, de programa de computador encomendado por pessoa jurídica estabelecida no Brasil é tributada em nossa terra.
Exterior
Contribuinte (prestador do serviço)
Importação do serviço Brasil
Responsável (tomador ou intermediário) Pagamento pelo serviço
02. (ISS-SP/FCC/2012) Empresa X S.A., estabelecida em Barueri, contrata, em 25/03/2009, a empresa Correa B.V.I, estabelecida no exterior, para lhe prestar serviços de consultoria técnica, que são realizados integralmente no exterior. A prestação é finalizada em 23/04/2010, sem qualquer re-colhimento de ISS. Em 25/07/2011, X S.A. altera sua sede social para o Município de São Paulo, deixando de ser estabelecida em Barueri. Nesse caso, o ISS
a) não é devido ao Município de São Paulo, tendo-se em vista que o es-tabelecimento de serviços da contratante estava situado em Barueri, no momento em que houve a prestação de serviços.
b) é devido à União Federal e ao Município de São Paulo, por tratar-se de serviço proveniente do exterior.
c) é devido, exclusivamente, ao Município de São Paulo, onde se encon-tra atualmente o estabelecimento conencon-tratante.
d) não é devido ao Município de São Paulo, haja vista que o serviço é proveniente do exterior.
e) é devido ao Município de São Paulo, em virtude da previsão da soli-dariedade ativa, que norteia o regime jurídico do ISS incidente sobre a importação de serviços.
Manual do ISS para concursos • Ricardo J. Ferreira
82
§ 3º O imposto de que trata esta Lei Complementar inci-de ainda sobre os serviços prestados mediante a utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente mediante autorização, permissão ou concessão, com o pa-gamento de tarifa, preço ou pedágio pelo usuário final do serviço (LC nº 116/2003, art. 1º, § 3º).
O ISS incide sobre os serviços prestados com a utilização de bens e servi-ços públicos explorados economicamente mediante autorização, permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo usuário final do serviço. Por exemplo, as prestações de serviços de pedágio (subitem 22.01) e car-tório (subitem 21.01) estão sujeitas à incidência do ISS.
03. (ISS-Florianópolis/Fepese/2014) Assinale a alternativa correta de acordo com a Lei Complementar nº 116/2003.
a) O Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza não incide sobre o serviço proveniente do exterior do país.
b) A incidência do Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza depen-de da depen-denominação dada ao serviço prestado.
c) Para se obter o valor do Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza a sua alíquota deve ser deduzida da base de cálculo do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços.
d) O Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza incide sobre os ser-viços prestados mediante a utilização de bens e serser-viços públicos explorados economicamente mediante autorização, permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo usuário final do serviço.
e) Compete aos Municípios, ao Distrito Federal e aos Territórios insti-tuir o Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza, cujo fato gerador é a prestação de serviços, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador.
Seguem os comentários às alternativas.
