FACULDADE PITÁGORAS UBERLÂNDIA
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
- ABC -
Prof. Ms. Júlio César Massuda
Uberlândia M.G – 2011
SOLUÇÃO COM O MÉTODO DE RATEIO SIMPLES
A Indústria Veste-Bem produz 3 tipos de produtos: camisetas, vestidos e calças. Abaixo encontram-se as informações acerca desses itens.
Produtos Produção mensal Preço de venda unitário Camisetas 18.000 unidades $ 10,00
Vestidos 4.200 unidades $ 22,00 Calças 13.000 unidades $ 16,00
A empresa possui somente dois departamentos de produção: “corte / costura” e acabamento; o tempo utilizado por produto nestes departamentos, bem como os custos diretos por unidade, se encontram a seguir. O tempo total consiste no tempo gasto por unidade vezes a quantidade produzida apresentada no quadro anterior.
TEMPO DISPENDIDO NA PRODUÇÃO
Corte/costura acabamento unitário total unitário Total
Camisetas 0.30h 5.400h 0,15h 2.700h
Vestidos 0,70h 2.940h 0,60h 2.520h
calças 0,80h 10.400h 0,30h 3.900h
TOTAL 18.740h 9.120h
Custos diretos por unidade.
camiseta vestido calça Tecido $3,00 $4,00 $3,00 Aviamentos $0,25 $0,75 $0,50 Mão-de-obra $0,50 $1,00 $0,75 TOTAL $3,75 $5,75 $4,25
Os custos indiretos e as despesas são as seguintes, por mês: Custos Indiretos Aluguel $24.000 Energia $42.000 Salários supervisão $25.000 Mão-de-obra indireta $35.000 Depreciação $32.000 Material de consumo $12.000 Seguros $20.000 total $190.000
Pede-se:
1) Apurar o custo de cada produto de acordo com o Rateio Simples, ou seja, utilizando-se somente uma base de rateio (utilize a mão-de-obra direta como base de rateio).
2) Qual dos produtos possui maior lucro bruto em valores e em percentuais 3) Elaborar o DRE.
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SOLUÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO – CENTRO DE CUSTOS
Segue a relação dos departamentos.
Centro de Custos Diretos ou de produção
Corte e costura
acabamento
Centro de Custos Indiretos ou de apoio
compras
almoxarifado
adm. de produção. Pede-se:
1) Apurar o custo de cada produto de acordo com o Método de Centro de Custos. Com o custo por hora de cada departamento de produção pode-se apurar o CIF a ser aplicado em cada unidade de produto com base nas informações de tempo de produção citado anteriormente (outros resultados poderiam ser obtidos caso os critérios de rateio utilizados fossem diferentes).
2) Qual dos produtos possui maior lucro bruto em valores e em percentuais 3) Elaborar o DRE.
Visibilidade no Custeio Tradicional
Estrutura de Centro de Custos tende a refletir o organograma da empresa
Bases de alocação costumam ser medidas associadas a volume de produção
Produtos Produtos Centros de Custo Centros de Custo Custos Indiretos Custos Indiretos Bases de Alocação Custos Diretos Custos Diretos
Novas Abordagens
As mudanças e a competição crescentes
tem se refletido no ambiente empresarial
Produtos padronizados
Ciclos de vida e produção longos
Canais de distribuição estáveis
Competição local
Marketing de massa
Baixa tecnologia
Custo +ML = Preço
Produtos Diferenciados
Ciclos de vida e produção curtos Crescimento dos canais de distrib. Competição global
Marketing individualizado
“Lead time” menor desenvolv./prod. Alta tecnologia
Preço - custo = ML
C u s to s d a
C o m p le x id a d e
Fábrica A
Fábrica B
Qual fábrica tem maiores
custos de movimentação,
PCP,
preparação
de
máquinas,
controle
de
materiais, estoques, etc?
Custeio Baseado em Atividades- ABC
Custeio Baseado em Atividades, Activity Basead Costing ou simplesmente ABC, segundo o Consortium for Advenced Manufacturing-International (CAM-I) é definido como uma metodologia que mede o custo e o desempenho das atividades, recursos e objetos de custos. Mais especificamente, os recursos são atribuídos a atividades com base nas taxas de consumo, e então as atividades são atribuídas a objetos de custos também com base no consumo. O ABC reconhece os relacionamentos de causa entre os geradores de custos e as atividades.
ABC - Custeio Baseado em Atividade Visão Geral do Modelo
Permite que os processos sejam analisados, custeados e aperfeiçoados através do melhor desempenho na execução das atividades.
Asseg.Qualidade $ 7,0
Plan/Des.Prod. $ 3,0
Método Tradicional Custeio por Atividades
Mão de Obra Direta $ 20,0 Custos Fixos $ 20,0 Custos Indiretos de Fabricação $ 60,0
$ 100
$ 100
Produzir $ 35,2 Preparar Prod. $ 10,0 Expedir/Comerc. $ 9,3 Administrar $ 19,9 Efetuar Manut. $ 15,0Visão dos custos incorridos diferente do
tradicional
Terminologias:
Processos
Atividades
tarefas
recursos
direcionador de recursos ou de custos ( Cost driver)
direcionador de atividades Processos de Suporte Processos de Suporte Gerenciar Distrib. Gerenciar Distrib. Receber, Armaz. e Expedir Receber, Armaz. e Expedir Desenv. Vendas Desenv. Vendas Comprar Mercads Comprar Mercads Gerenciar Market. Gerenciar Market. Desenvolver Estratégias Desenvolver Estratégias Planejar Vendas Promover Venda Tlmk Desenvolver Equipes Precificar Mercadorias Gerir cadastro De clientes Venda de Merc./Clientes Administrar CDAs Definir Rotas Efetuar Entrega Efetuar Transferência Elaborar estratégia s Planejar Promoção Planejar Incentivos Pesquisa de Mercado Gerir Veículos De divulgação Desenv. Fornecedores Comprar Mercadorias Gerir cadastro De produtos Efetuar Ações Comerciais Receber Mercadorias Efetuar Conferência Efetuar carregamento Fazer ressuprimento Armazenar Paletizar Efetuar Picking Processos do Negócio Atividades0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
A rmazenar P ro duto s Gerenciar Recurso s A ut. Desenvo lver P ro jeto s A dministrar CDA S A dm. Redes de Dado s Efetuar P icking Gerir o Nego cio Efetuar Transferencia Efetuar Entrega ao Cliente
ABC - Alocação dos Recursos às Atividades
Análise Gerencial
Exemplo hipotético: atividades de maior
custo para um determinado Atacadista
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
A rmazenar P ro duto s Gerenciar Recurso s A uto no mo s Desenvo lver P ro jeto s A dministrar CDA S A dministrar Redes de Dado s Efetuar P icking Gerir o Nego cio Efetuar Transferencia Efetuar Entrega ao Cliente
Pessoal e Benefícios Despesas Gerais
Despesas de Armazenagem Despesas Comerciais
Despesas de Frota e Entrega Depreciação
Frete Transferência Terceiro
Exemplo: composição do custo das
atividades
ABC - Alocação dos Recursos às Atividades
Análise Gerencial
Lógica de
Funcionamento
Atividades
consomem
recursos, gerando
custos, e produtos utilizam as atividades,
absorvendo seus custos.
Produtos
usam
Atividades
geram
Custos
Custos
alo-cados às
atividades
e, após, aos
produtos.
Modelo do ABC
Recursos
Atividades
Produtos
Custeio do Processo
• Suprimento • Armazenagem • Processamento de Pedidos • Distribuição Objetos de Custo Ativos Estoques Pessoas $ $ $ Atividades Recursos Regiões Clientes $ $
Modelo do ABC
Quanto foi
Gasto????
Como ????
Para quê???
AB C -Eta p a s
Mapeamento das atividades.
Alocação dos custos às atividades.
Redistribuição dos custos das atividades
indiretas às diretas.
Aplicação do ABC à SOLUÇÃO DO PROBLEMA
Identificação das atividades relevantes departamentos atividades
compras Comprar materiais
Desenvolver fornecedores almoxarifado Receber materiais
Movimentar materiais Adm. produção Programar produção
Controlar produção Corte e costura Cortar
costura acabamento Acabar
Despachar produtos
O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la.
Levantamento dos custos das atividade
departamentos atividades Custos
Compras Comprar materiais... Desenvover fornecedores.. Total...
..16.000 ..12.000 ..28.000 Almoxarifado Receber materiais...
Movimentar materiais... Total...
..12.350 ..16.000 ..28.350 Adm. produção Programar produção...
Controlar produção... Total...
..16.000 ..13.850 ..29.850 Corte e costura Cortar...
Costurar... Total... ..29.000 ..28.600 ..57.600 acabamento Acabar... Despachar produtos... Total... ..14.000 ..32.200 ..46.200
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Uma vez identificadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e respectivos custos, a próxima etapa é custear os produtos.
Necessita-se da quantidade de ocorrência dos direcionadores de atividades por período e por produto.
LEVANTAMENTO DOS DIRECIONADORES DE ATIVIDADES
Os direcionadores que foram escolhidos para levar o custo das atividades para os produtos demonstram a MELHOR relação entre atividades e produto
departamentos atividades direcionadores
Compras Comprar materiais... Desenvover fornecedores..
Número de pedidos Número de fornecedores Almoxarifado Receber materiais...
Movimentar materiais...
Número de recebimentos Número de requisições Adm. produção Programar produção...
Controlar produção...
Número de produtos Número de lotes Corte e costura Cortar...
Costurar... tempo de cortes Tempo de costura acabamento Acabar... Despachar produtos... Tempo de acabamento Tempo de despacho
QUANTIDADE DE DIRECIONADORES PARA CADA PRODUTO: camisetas vestidos calças total
N pedido de compra 150 400 200 750 N de fornecedores 2 6 3 11 N de recebimentos 150 400 200 750 N de requisições 400 1.500 800 2.700 N de produtos 1 1 1 3 N de lotes 10 40 20 70
Horas utilizadas para cortar 2.160 h 882 h 2.600 h 5.642 h Horas utilizadas para costurar 3.240 h 2.058 h 7.800 h 13.098 h Horas utilizadas para acabar 2.700 h 2.520 h 3.900 h 9.120 h Horas utilizadas para despachar 25 h 50 h 25 h 100 h
Seqüência para o cálculo do custo (CIF).
custo unitário do direcionador = custo da atividade/n total de direcionadores
custo da atividade atribuído ao produto = custo unitário do direcionador x n de direcionadores do produto
custo da atividade por unidade de produto = custo da atividade atribuído ao produto / quantidade produzida
Pede-se:
1) Apurar o custo de cada produto de acordo com o Método ABC.
2) Qual dos produtos possui maior lucro bruto em valores e em percentuais 3) Elaborar o DRE.
Exercícios.
a) A empresa VVV dedica-se à fabricação de FRITADEIRAS e BATEDEIRAS. O volume de produção e de vendas é cerca de 4.000 e 12.000 respectivamente por período. Sua estrutura de custos diretos é a seguinte.
fritadeira batedeira Material direto 20 25 Mão-de-obra direta 10 5
Os custos indiretos totalizaram $500.000,00 por período e os demais overheads ( desp. adm e de vendas) $ 89.750,00
Por meio de entrevistas, análises de dados na contabilidade, verificou-se que os overheads referia-se às seguintes atividades em $:
Atividades $ Inspecionar materiais 60.000,00 Emitir faturas 15.000,00 Armazenar material 50.000,00 Receber duplicatas 30.000,00 Controlar estoques 40.000,00 Despachar produtos 35.000,00 Pagar fornecedores 9.750,00 Processar produtos (máquinas) 150.000,00 Controlar processos (engenharia) 200.000,00
A Administração fez um levantamento dos direcionadores de custos dessas atividades. São eles: fritadeira batedeira
Número de lotes inspecionados 5 10 Número de lotes armazenados 5 10 Número de lotes controlados 5 10
Número de faturas emitidas 8 12
Número de duplicatas recebidas 8 12
Número de embarques 8 12
Número de cheques emitidos 50 100 Número de horas-máquinas por unidade 0,5 2 Tempo dedicado pelos engenheiros 25% 75% Pede-se:
a) o custo unitário, rateando os custos indiretos (overhead) com base no custo de mão de obra direta.
b) idem, com base no custo de material direto. c) idem pelo ABC.
b) O hotel GP possui apartamentos das categorias standard simples e duplo, e de categoria luxo simples e duplo. Considerando as taxas médias de ocupação, o volume estimado de diárias é de cerca de 3.650 standard simples, 14.600 standard duplo, 4.380 luxo simples e 6.570 luxo duplo por ano.
Os custos diretos são os seguintes.
Standard simples Standard luxo Luxo simples Luxo duplo
Custos diretos (em$/apto) 15 30 20 35
Número diárias por ano 3.650 14.600 4.380 6.570
Por meio de entrevistas, análise de dados, verificou-se que os principais custos indiretos referiam-se às seguintes atividades relevantes (em $):
atividade $ Inspecionar apartamentos 148.000 Recepcionar hóspedes 153.000 Requisitar materiais 135.000 Lavar roupas 169.000 total 605.000
Os custos e despesas fixos estruturais totalizaram $ 1.852.500,00, e não devem ser rateados. A administração fez um levantamento dos direcionadores de custos dessas atividades. São eles:
Standard simples Standard luxo Luxo simples Luxo duplo
Tempo gasto por inspeção 300 h 1.500 h 500 h 1.100 h Número de hóspedes 3.600 29.000 4.300 13.100
Número de requisições 700 4.230 670 1.500
Pede-se o custo de cada categoria, pelo ABC
C) O departamento de Engenharia da Metalúrgica MMM, em determinado período, incorreu nos seguintes custos: custos $ Salários 204.000,00 Depreciação 34.000,00 Viagens/estadias 20.000,00 Aluguel 10.000,00 outros 7.000,00
As atividades relevantes desempenhadas naquele departamento foram as seguintes:
projetar novos produtos;
elaborar fichas técnicas;
treinar funcionários.
O quadro de pessoal do departamento, respectivos salários e tempo disponível são os seguintes: cargo Tempo disponível em horas Salário ($)
1 gerente 2.000 60.000,00
1 secretária 2.000 12.000,00
3 engenheiros 6.000 120.000,00
2 estagiários 2.000 12.000,00
Por meio de entrevistas e análise de processos, verificou-se que o tempo era gasto, nas atividades mais relevantes, da seguinte maneira:
Projetar novos produtos Elaborar fichas técnicas Treinar funcionários gerente 0,7 - 0,3 *secretária - - - engenheiros 0,5 0,2 0,3 estagiários - 1 -
* 75% do tempo da secretaria eram utilizados para dar assistência ao gerente, o restante aos 3 departamentos.
Por meio de entrevistas, analise do razão e investigação dos registros disponíveis, conseguiram-se rastrear as conseguiram-seguintes proporções de consumo de recursos pelas atividades:
Projetar novos produtos Elaborar fichas técnicas Treinar funcionários Depreciação 0,3 0,2 0,5 Viagens 1,0 - - Aluguel 0,4 0,1 0,5
Não se conseguiram rastrear os demais custos às atividades. Pede-se calcular o custo de cada atividade.
d) A empresa LEITE, produtora de laticínios dedica-se à produção de dois produtos: requeijão cremoso (unidade) e queijo parmesão (unidade).
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade em R$. requeijão Queijo
Matéria-prima 12 18
Mão-de-obra 6 3
Os custos indiretos totalizaram R$54.000 no período. Por meio de entrevistas e análises verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes:
Atividades R$
Inspecionar matérias-primas 8.000 Armazenar matérias-primas 6.000 Controlar estoques 5.000 Processar produtos (máquinas) 15.000 Controlar processos (engenharia) 20.000
Uma análise identificou-se os direcionadores de atividades.
requeijão Queijo Numero de lotes inspecionados e armazenados 15 60 Número de pedidos de entrega de produtos aos clientes 120 140 Número de horas-máquinas de processamento de produtos 4.000 6.000
Número de horas de transportes 210 295
Dedicação do tempo dos engenheiros (em horas) 50 150 Os dados relativos à produção e vendas do período são:
requeijão Queijo Quantidade produzida e vendida (unidades) 12 18 Pede-se:
a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricação de cada produto, utilizando o custo de mão-de-obra direta como base de rateio.
E )A empresa de telecomunicações TELEFÔNICA dedica-se à prestação de dois serviços principais:
chamadas locais - A. consertos em domicílio – B
Os custos indiretos, comuns aos dois serviços, foram de $ 500.000 para o mesmo período. por meio de análises verificou-se que os custos indiretos referiam-se às seguintes
atividades:
ATIVIDADES $
Realizar manutenção preventiva 150.000 Realizar manutenção corretiva 180.000 Supervisionar serviços 70.000 Controlar a qualidade dos serviços 100.000
TOTAL 500.000
Lista dos direcionadores de custos (selecionar apenas os mais adequados às atividades):
A B
Número de horas de manutenção preventiva 1.000 5.000 Número de pedidos de manutenção corretiva 5 20
Tempo dedicado pelos supervisores 25% 75%
Número de defeitos detectados e corrigidos 10 40 Número de pontos de inspeção de controle de qualidade 20 80 Quantidade de consertos realizados em domicílio 0 300
Quantidade de minutos de uso 30.000 0
Pede-se: