CONTABILIDADE DE CUSTOS MÉTODOS DE CUSTEIO

Texto

(1)Universidade de São Paulo Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade. CONTABILIDADE DE CUSTOS “MÉTODOS DE CUSTEIO”. Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro Orientador. Belém - Pará 1.

(2) Universidade de São Paulo Mestrado Mestrado em em Controladoria Controladoria ee Contabilidade Contabilidade Mestrandos: • Edson José Ferreira Lima • Héber Lavor Moreira • Tadeu Manoel R. de Araújo. Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro Orientador. Belém - Pará 2.

(3) Mestrado em Controladoria e Contabilidade ROTEIRO ROTEIRODO DOTRABALHO TRABALHO •A •Aque quese sepropõe propõeaaapresentação apresentação •Estrutura •Estruturado doSistema Sistemade deAcumulação Acumulaçãode deCustos Custos •Classificações •Classificaçõesde deCustos Custos •Métodos •Métodosde deCusteio Custeio ! Custeio ! Custeiopor porAbsorção Absorção ! Custeio ! CusteioRKW RKW ! Custeio ! CusteioVariável Variável ! Custeio ! CusteioABC ABC •Reflexões •Reflexõessobre sobreooSistema Sistemade deAcumulação Acumulaçãode deCustos Custos •Proposta •PropostaaaImplementar Implementar •Considerações •ConsideraçõesFinais Finais 3.

(4) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. PRESSUPOSTOS PRESSUPOSTOS BÁSICOS BÁSICOS !! OOSISTEMA SISTEMADE DEINFORMAÇÃO INFORMAÇÃOCONTÁBIL CONTÁBILééaa“alma” “alma”da daboa boa gestão gestãodos dosnegócios. negócios. !! Todos Todosos oseventos eventosinternos internosdevem devemser seradequadamente adequadamente estudados estudadoseeapurados, apurados,pois poisinterferem interferemna naformação formaçãodo do RESULTADO RESULTADOCERTO. CERTO. !! AAADEQUADA ADEQUADAINFORMAÇÃO INFORMAÇÃO ééooque quealimenta alimentaoosistema sistema de deacumulação acumulaçãode decustos custoseeééfundamental fundamentalao aoprocesso processode de tomada tomadade dedecisão. decisão.. 4.

(5) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. AAQUE QUESE SEPROPÕE PROPÕEAAAPRESENTAÇÃO APRESENTAÇÃO Sendo Sendooosistema sistemade deacumulação acumulaçãode decustos, custos,aabase baseda da informação informaçãocontábil, contábil,aaequipe equipevai vaidiscorrer discorrersobre sobreos os principais principaisMétodos Métodosde deCusteio, Custeio,partindo partindodo dopressuposto pressupostode de que queoométodo métodode decusteio custeiodeve devereproduzir reproduziraamovimentação movimentação físico-operacional físico-operacionalda daprodução, produção,eedessa dessamaneira maneiraconfigurar configurar aaformação formaçãodo doResultado ResultadoCerto. Certo.. 5.

(6) Mestrado em Controladoria e Contabilidade Unidade Industrial. Sistema de Produção. Contínuo. Por Processo. Descontínuo. Sistema de Acumulação de Custos. Real/Padrão. Por Ordem. Real/Padrão. Sistema de Custeio. Método de Custeio Absorção/Variável/ABC. Absorção/Variável/ABC Custo do Produto FONTE: CRC/SP, “Curso sobre Contabilidade de Custos”, v. 5, 1992, p.53.. 6.

(7) Mestrado em Controladoria e Contabilidade PRINCIPAIS PRINCIPAIS CLASSIFICAÇÕES CLASSIFICAÇÕESDE DECUSTOS CUSTOS " ". QUANTO QUANTOÀÀIDENTIFICAÇÃO IDENTIFICAÇÃOCOM COMOOPRODUTO: PRODUTO: !!Direto DiretoeeIndireto Indireto. " ". QUANTO QUANTOAACONTROLABILIDADE: CONTROLABILIDADE: !!Controláveis ControláveiseeNão NãoControláveis Controláveis. " ". QUANTO QUANTOAACONFRONTAÇÃO CONFRONTAÇÃOCOM COMAARECEITA RECEITA !!Custos Custosde deProdução Produção eeCustos Custosdo doPeríodo Período. " ". QUANTO QUANTOAO AOVOLUME VOLUMEDE DEATIVIDADE ATIVIDADE !!Fixos FixoseeVariáveis Variáveis FONTE: ALVES, Nadson: Modelo Conceitual de Mensuração de Resultado para Micro e Pequenas Indústrias. Um Enfoque em Gestão Econômica-GECON. 7.

(8) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO “Custeio “Custeiopor porabsorção absorçãoééoométodo métododerivado derivadoda daaplicação aplicaçãodos dos princípios princípiosde decontabilidade contabilidadegeralmente geralmenteaceitos aceitos(...). (...). Consiste Consistena na apropriação apropriaçãode detodos todosos oscustos custosde deprodução produçãoaos aosbens benselaborados, elaborados,eesó só os osde deprodução; produção;todos todosos osgastos gastosrelativos relativosao aoesforço esforçode defabricação fabricaçãosão são distribuídos distribuídospara paratodos todosos osprodutos produtosfeitos”. feitos”. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidadede deCustos” Custos” Ed. Ed.Atlas, Atlas,8a. 8a.Ed Edp.p.41 41e e42. 42.. 8.

(9) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO Nesse Nessemétodo métodode decusteio, custeio,os osCustos CustosDiretos Diretos como comomateriais materiaisdiretos diretos(MD) (MD)eemão mãode deobra obradireta direta(MOD), (MOD), são sãoalocados alocadosdiretamente diretamenteaos aosprodutos, produtos,de deacordo acordocom comoo consumo, consumo,enquanto enquantoque queos osCustos CustosIndiretos Indiretossão sãoalocados alocados aos aosprodutos produtosatravés atravésde dealgum algumdos dosdiversos diversoscritérios critériosde de rateio rateio(distribuição (distribuiçãoproporcional proporcional––calculada calculadasob sobuma uma determinada determinadabase basede deobservação). observação).. 9.

(10) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS !!. Derivado Derivadodos dosprincípios princípiosda darealização, realização,competência competênciaee confrontação; confrontação;. !!. Recomendado Recomendadoseu seuuso, uso,por porinstitutos institutosinternacionais; internacionais;. !!. Legislação Legislaçãofiscal fiscaleesocietária societáriaobrigam obrigamaaadoção adoçãodesse desse Método Métodode deCusteio; Custeio;. !!. Custos CustosFixos Fixossão sãorateados rateadospor porcritérios critériosarbitrários; arbitrários;. !!. Pouca Poucaeficácia eficáciapara paraaatomada tomadade dedecisões decisõesgerenciais. gerenciais. 10.

(11) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO CRITÉRIOS CRITÉRIOSDE DERATEIO RATEIO. São Sãoformas formasde dedistribuição distribuiçãomatemática matemáticados doscustos custos indiretos, indiretos,aos aosprodutos produtosou ouaos aosdepartamentos. departamentos. Exemplos: Exemplos: Matéria Matériaprima primaconsumida; consumida; Mão Mãode deObra ObraDireta; Direta; Horas/máquinas; Horas/máquinas; Área Áreafísica físicautilizada; utilizada; etc. etc. 11.

(12) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO ETAPAS ETAPASDO DOPROCESSO PROCESSODE DECUSTEAMENTO: CUSTEAMENTO: !!. Separação Separaçãoentre entreCustos CustoseeDespesas; Despesas;. !!. Apropriação Apropriaçãodos doscustos custosidentificáveis identificáveisaos aosprodutos; produtos;. !!. Apropriação Apropriaçãodos doscustos custosindiretos indiretosaos aosobjetos objetosde de custeio, custeio, utilizando utilizandoos oscritérios critériosde derateio; rateio;. !!. Apuração Apuraçãodos dosCustos Custosdos dosProdutos ProdutosAcabados; Acabados;. !!. Apuração Apuraçãodo doCusto Custodos dosProdutos ProdutosVendidos; Vendidos;. !!. Apuração Apuraçãodo doResultado. Resultado.. 12.

(13) Mestrado em Controladoria e Contabilidade ESQUEMA BÁSICO DO CUSTEAMENTO Despesas. Custos. Indiretos. Diretos. Rateio Produto A. Produto B. Produto C. }. Vendas Estoque. Custo dos produtos Resultado FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 62. 13.

(14) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO DEPARTAMENTALIZAÇÃO DEPARTAMENTALIZAÇÃO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO “É !! “Éaaunidade unidademínima mínimaadministrativa administrativapara paraaa contabilidade contabilidadede decustos custos(na (namaioria maioriadas dasvezes), vezes),representada representadapor por homens homenseemáquinas, máquinas,que quedesenvolvem desenvolvematividades atividadeshomogêneas”. homogêneas”.. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidadede de Custos”8a. Ed. Atlas p. 70. Custos”- 8a. Ed. Atlas p. 70.. TIPOS TIPOS DE DE DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS !! !!. Departamentos Departamentosde deProdução Produção Departamentos Departamentosde deServiços. Serviços. 14.

(15) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOPOR PORABSORÇÃO ABSORÇÃO APURAÇÃO APURAÇÃODO DORESULTADO RESULTADO ((++)). Receitas ReceitasLíquidas Líquidasde deVendas Vendas. (( --)). Custo Custodos dosProdutos ProdutosVendidos Vendidos. ((==)). Resultado ResultadoBruto Bruto. (( --)). Despesas DespesasAdministrativas, Administrativas,de deVendas VendaseeFinanceiras Financeiras. ((==)). Resultado Resultadodo doPeríodo Período. 15.

(16) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO RKW RKW PRESSUPOSTO PRESSUPOSTOBÁSICO BÁSICO Esse EsseMétodo Métodosurge surgefocado focadono nopressuposto pressupostode deque queaafinalidade finalidade da daContabilidade Contabilidadede deCustos, Custos, ééaadefinição definiçãoeeoofornecimento fornecimentodo dopreço preçode de venda. venda.. 16.

(17) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIORKW RKW ORIGEM ORIGEM “Com “Comfundamento fundamentonessa nessacrença crençanasceu, nasceu,no noinício iníciodeste desteséculo, século, uma umaforma formade dealocação alocaçãode decustos custoseedespesas” despesas” muito muitoconhecida conhecidano no nosso nossomeio meiocomo como RKW RKW (abreviatura (abreviaturade deReichskuratorium Reichskuratoriumfür für Wirtschaftlichtkeit Wirtschaftlichtkeit––órgão órgãosemelhante semelhanteao aonosso nossoCIP CIP––Conselho Conselho Interministerial Interministerialde dePreços) Preços) MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidadede de Custos” Ed. Atlas, 8a ed. P. 236. Custos” Ed. Atlas, 8a ed. P. 236.. 17.

(18) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIORKW RKW CARACTERÍSTICA CARACTERÍSTICA Funda-se Funda-sena natécnica técnica“que “queconsiste consisteno norateio rateionão nãosó sódos doscustos custos de deprodução produçãocomo comotambém tambémde detodas todasas asdespesas despesasda daempresa, empresa,inclusive inclusive financeiras, financeiras,aatodos todosos osprodutos”. produtos”. Tudo Tudocom combase basena naalocação alocaçãodos doscustos custoseedespesas despesasaos aosdiversos diversos departamentos departamentosda daempresa empresapara paradepois depoisir-se ir-seprocedendo procedendoàs àsvárias várias séries sériesde derateio rateiode deforma formaque, que,ao aofinal, final,todos todosos oscustos custoseedespesas despesas estejam estejamrecaindo recaindoexclusivamente exclusivamentesobre sobreos osprodutos”. produtos”. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidadede de Custos” Ed. Atlas, 8a ed. P. 236. Custos” Ed. Atlas, 8a ed. P. 236.. 18.

(19) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIORKW RKW CRITÉRIOS CRITÉRIOSDE DERATEIO RATEIO São Sãoformas formasde dedistribuição distribuiçãomatemática matemáticados doscustos custosde deprodução produção eetodas todasas asdespesas, despesas,inclusive inclusiveas asfinanceiras, financeiras, aos aosprodutos. produtos.. Exemplos: Exemplos: Matéria Matériaprima primaconsumida; consumida; Mão Mãode deObra ObraDireta; Direta; Horas/máquinas. Horas/máquinas.. 19.

(20) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIORKW RKW ETAPAS ETAPASDO DOPROCESSO PROCESSODE DECUSTEAMENTO: CUSTEAMENTO: !! !!. Separação Separaçãoentre entreCustos CustoseeDespesas; Despesas; Apropriação Apropriaçãodos doscustos custosidentificáveis identificáveisaos aosprodutos; produtos;. !!. Apropriação Apropriaçãodos doscustos custosindiretos indiretosaos aosobjetos objetosde de custeio, custeio, utilizando utilizandoos oscritérios critériosde derateio; rateio; Apuração Apuraçãodos dosCustos Custosdos dosProdutos ProdutosAcabados; Acabados;. !! !! !! !! !!. Adição Adiçãoda daMargem Margemde deLucro Lucroesperada; esperada; Apuração Apuraçãodo doPreço Preçode deVenda Venda Apuração Apuraçãodo doCusto Custodos dosProdutos ProdutosVendidos; Vendidos; Apuração Apuraçãodo doResultado. Resultado. 20.

(21) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO RKW RKW APURAÇÃO APURAÇÃODO DORESULTADO RESULTADO(Inferência (Inferênciada daEquipe) Equipe) ((++)). Receitas ReceitasLíquidas Líquidasde deVendas Vendas. (( --)). Custo CustoeeDespesas Despesas. ((==)). Resultado Resultadodo doPeríodo Período. 21.

(22) Mestrado em Controladoria e Contabilidade . ORÇADO. REALIZADO. A B TOTAL volume estimado 50 30 80 volume estimado MP p/unid. 0,40 0,75 MP p/unid. MP (total) 20,00 22,50 42,50 42,50 MP (total) MOD (fixa) 15,00 20,00 35,00 35,00 MOD (fixa) 43% 57% desp administrativas 25,71 34,29 60,00 desp administrativas desp de marketing 12,86 17,14 30,00 desp de marketing desp financeiras 4,29 5,71 10,00 100,00 desp financeiras custo total (RKW) 77,86 99,64 177,50 custo unitário 1,56 3,32 PV unitário 1,74 3,82 lucro unitário 0,18 0,50 lucro total 9,14 14,96. 24,10. MC 1,34 3,07 margem de lucro 11% 13% MC Total 67,00 92,10 159,10 custo fixo 135,00 lucro total 24,10. A 50 0,40 20,00 15,00 43% 25,71 12,86 4,29. B 20 0,75 15,00 20,00 57% 34,29 17,14 5,71. TOTAL 70 35,00 35,00. 35,00 35,00. 60,00 30,00 10,00 100,00. custo total (RKW) 77,86 92,14 custo unitário 1,56 4,61 PV unitário 1,74 3,82 lucro unitário 0,18 -0,79 lucro total 9,14. -15,7. MC 1,34 3,07 margem de lucro 11% -21% MC Total 67,00 61,40 128,40 custo fixo 135,00 lucro total -6,60. 22.

(23) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO RKW RKW CUIDADO CUIDADO...... alto. alto.. OOrisco riscode detomada tomadade dedecisão decisãosobre sobreoocusto custodado dadopelo peloRKW RKWéé. Neste Nesteexemplo, exemplo, se senão nãohouver houverdemanda demandasuficiente suficientepara paraoo Produto Produto“B” “B”pelo pelopreço preçoestipulado, estipulado, uma umadecisão decisãopoderia poderiaser seraaextinção extinção do doproduto, produto,mesmo mesmoque quetenha tenhamargem margemde decontribuição contribuiçãopositiva. positiva.. 23.

(24) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO RKW RKW CRÍTICAS CRÍTICAS 1) Para 1) Paraaaformação formaçãodo dopreço preçode deproduzir produzireevender, vender, adicionava-se adicionava-seaamargem margemde delucro lucroestabelecida estabelecidapelo peloGoverno, Governo,para parase se ter teroopreço preçofinal finaldo dobem. bem. No NoRegime Regimede deConcorrência ConcorrênciaImperfeita Imperfeitaisso issoééimpraticável impraticável. 24.

(25) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO RKW RKW CRÍTICAS CRÍTICAS 2) Em 2) Emuma umaeconomia economiacapitalista, capitalista, são sãoas asforças forçasdo do mercado mercadoque quedefinem definemoopreço, preço,bem bemcomo comoaapossibilidade possibilidadede deproduzir produzir determinado determinadobem. bem. AAquantidade quantidadedemandada, demandada, sobre sobreaaqual qualrecairia recairiaaamargem margemde de lucro lucroestabelecida, estabelecida,também tambémééimprevisível imprevisívelem emeconomia economiaaberta. aberta.. 25.

(26) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO RKW RKW CRÍTICAS CRÍTICAS 3) Os 3) OsGovernos, Governos, em emregime regimede delivre livreiniciativa, iniciativa,não não interferem interferemna naquantidade quantidadeofertada, ofertada,pois poisquem quemaaregula regulaééoomercado. mercado. Daí Daíresulta resultaimpraticável impraticáveloocálculo cálculodo dopreço preçode devenda vendacom comlucro lucro pré-determinado, pré-determinado,pois poisééirregular irregularaacurva curvade deoferta. oferta.. 26.

(27) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIO VARIÁVEL VARIÁVEL CONSIDERAÇÕES CONSIDERAÇÕES ÉÉoométodo métodoque queconsidera consideracomo comocusto custodos dosprodutos, produtos,todos todosos os custos custosvariáveis. variáveis. “Com “Combase, base, portanto, portanto,no noCusteio CusteioDireto Diretoou ouCusteio CusteioVariável, Variável, só sósão sãoalocados alocadosaos aosprodutos produtosos oscustos custosvariáveis, variáveis, ficando ficandoos osfixos fixos separados separadoseeconsiderados consideradoscomo comodespesas despesasdo doperíodo, período, indo indodiretamente diretamente para paraooResultado; Resultado; para paraos osestoques estoquessó sóvão, vão, como comoconseqüência, conseqüência, custos custos variáveis”. variáveis”. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidadede de Custos”, Ed. Atlas, 8a ed, p. 216 Custos”, Ed. Atlas, 8a ed, p. 216. 27.

(28) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIO VARIÁVEL VARIÁVEL CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS Custos !! Custosunitários unitáriosnão nãovariam variamem emfunção funçãodo dovolume; volume; !!. !! !! !! !!. Separação Separaçãodos doscustos custosde deprodução produçãoeedespesas despesasem emfixos fixos eevariáveis; variáveis; Os Oscustos custosfixos fixosde deprodução produçãosão sãoconsiderados consideradoscomo como custos custosdo doperíodo períodoem emque queocorrem; ocorrem; Os Osresultados resultadosvariam variamproporcionalmente proporcionalmenteem emfunção função das dasvendas; vendas; Atende Atendeaos aosGestores Gestoresno noprocesso processode deTomada Tomadade de Decisão; Decisão; Contraria Contrariaos osPrincípios Princípiosda daCompetência Competênciaeeda da Confrontação. Confrontação. 28.

(29) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIO VARIÁVEL VARIÁVEL PARA PARAQUE QUESERVE SERVE ?? Custear !! Custearos osprodutos produtosde demodo modoaaoferecer oferecerinformações informações imprescindíveis imprescindíveisao aoplanejamento; planejamento; Demonstrar !! DemonstraraaMargem Margemde deContribuição Contribuiçãode decada cada produto; produto; Proporcionar !! Proporcionaraaevidenciação evidenciaçãoda darelação relação Custo/Volume/Lucro, Custo/Volume/Lucro,para paraooestudo estudodo doPonto Pontode de Equilíbrio. Equilíbrio.. 29.

(30) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIO VARIÁVEL VARIÁVEL PONTO PONTODE DEEQUILÍBRIO EQUILÍBRIO ÉÉaaequação equaçãoresultante resultanteda daRelação RelaçãoCusto/Volume/Lucro, Custo/Volume/Lucro, objetivando objetivandoestabelecer estabelecerooPonto Pontode deEquilíbrio Equilíbriode dequalquer qualquernegócio. negócio. Denomina-se Denomina-sePonto Pontode deEquilíbrio Equilíbriooomomento momentoem emque queas as Receitas Receitasigualam-se igualam-seao aoVolume Volumedos dosCustos CustoseeDespesas DespesasTotais, Totais, propiciando propiciandoum umLUCRO LUCROZERO. ZERO. ÉÉdimensionado dimensionadopela pelafórmula fórmulaseguinte: seguinte:. Custos e Despesas Fixas Ponto de Equilíbrio = MCU 30.

(31) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIO VARIÁVEL VARIÁVEL APURAÇÃO APURAÇÃODO DORESULTADO RESULTADO ((++)). Receitas ReceitasLíquidas Líquidasde deVendas Vendas. (( --)). Despesas DespesasVariáveis Variáveis. (( --)). Custos CustosVariáveis Variáveisdos dosProdutos ProdutosVendidos; Vendidos;. ((==)). Margem Margemde deContribuição Contribuição. (( --)). Despesas DespesasFixas Fixas. (( --)). Custos CustosFixos Fixos. ((==)). Resultado Resultadodo doPeríodo Período. 31.

(32) Mestrado em Controladoria e Contabilidade

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(34) Período 1º Ano 2º ano 3º Ano 4º Ano. Produção Unidades 60.000 50.000 70.000 40.000. Vendas Unidades. Estoque Final Unidades 40.000 20.000 60.000 10.000 50.000 30.000 70.000. As características dos custos de produção são: Custos variáveis Matéria prima Energia Materiais indiretos. R$ R$ R$. Custos Fixos Mão-de-obra R$ Depreciação e Imposto R$ Manutenção R$ Diversos R$ Preço de venda:. R$. 20,00 /u 4,00 /u 6,00 /u. 1.300.000,00 400.000,00 300.000,00 100.000,00. /ano /ano /ano /ano. R$. R$. 30,00 /u. 2.100.000,00 /ano. 75,00 /u FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 216. 32.

(35) Mestrado em Controladoria e Contabilidade 1º Ano Vendas:. 40.000 u x. R$. 75,00 /u. R$ 3.000.000,00. Custo dos Produtos Vendidos: Custo de Produção Custos Variáveis = 60.000 u x Custos Fixos Custo da Produção acabada ( - ) Estoque Final de Produtos acabados R$ 3.900.000,00 60.000 CPV. =. R$ 65,00. ux. R$. 20.000. 30,00 /u. u. R$ 1.800.000,00 R$ 2.100.000,00 R$ 3.900.000,00. R$ (1.300.000,00) R$ 2.600.000,00 FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217. 33.

(36) Mestrado em Controladoria e Contabilidade 2º Ano Vendas:. 60.000 u x. R$. 75,00 /u. R$ 4.500.000,00. Custo dos Produtos Vendidos: Custo de Produção 50.000 u x R$30,00 /u Custos Variáveis = Custos Fixos Custo da Produção acabada ( + ) Estoque Inicial de Produtos acabados 10.000 u x R$72,00 /u ( - ) Estoque Final R$ 3.600.000,00 50.000 CPV. =. R$ R$ R$ R$ R$. 1.500.000,00 2.100.000,00 3.600.000,00 1.300.000,00 (720.000,00). R$ 72,00 R$ 4.180.000,00 FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217. 34.

(37) Mestrado em Controladoria e Contabilidade 3º Ano Vendas:. 50.000 u x. R$. 75,00 /u. Custo Unitário de Fabricação: Custos Variáveis = Custos Fixos Custo da Produção acabada. 70.000 u x. Custo dos Produtos Vendidos ( + ) Estoque Inicial de Produtos acabados Produção do período 40.000 u x CPV ( - ) Estoque Final R$ 4.200.000,00 70.000. 30.000 u x =. R$ 60,00. R$ 3.750.000,00. R$. 30,00 /u. R$ 2.100.000,00 R$ 2.100.000,00 R$ 4.200.000,00. R$. 60,00 /u. R$ 720.000,00 R$ 2.400.000,00 R$ 3.120.000,00. R$. 60,00 /u. R$ (1.800.000,00). u FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217. 35.

(38) Mestrado em Controladoria e Contabilidade 4º Ano Vendas:. 70.000 u x R$. Custo Unitário de Fabricação: Custos Variáveis = Custos Fixos Custo da Produção acabada. 75,00 /u. 40.000 u x. R$ 5.250.000,00. R$. 30,00 /u. R$ 1.200.000,00 R$ 2.100.000,00 R$ 3.300.000,00. Custo dos Produtos Vendidos ( + ) Estoque Inicial de Produtos acabados. R$ 1.800.000,00. CPV. R$ 5.100.000,00 FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 217. 36.

(39) Mestrado em Controladoria e Contabilidade DRE da empresa calculado pelo método de custeio por Absorção 1º Ano. 2º Ano. 3º Ano. 4º Ano. Total. Vendas. R$. 3.000.000,00. R$. 4.500.000,00. R$. 3.750.000,00. R$. 5.250.000,00. R$. 16.500.000,00. ( - ) CPV. R$. (2.600.000,00). R$. (4.180.000,00). R$. (3.120.000,00). R$. (5.100.000,00). R$. (15.000.000,00). Lucro. R$. 400.000,00. R$. 320.000,00. R$. 630.000,00. R$. 150.000,00. R$. 1.500.000,00. Estoque Final R$. 1.300.000,00. R$. 720.000,00. R$. 1.800.000,00. 0,00. 0,00. DRE da empresa calculado pelo método de custeio Variável. Vendas. R$. 1º Ano 3.000.000,00. R$. 2º Ano 4.500.000,00. R$. 3º Ano 3.750.000,00. R$. 4º Ano 5.250.000,00. R$. Total 16.500.000,00. ( - ) Custo Var. dos PV. R$. (1.200.000,00). R$. (1.800.000,00). R$. (1.500.000,00). R$. (2.100.000,00). R$. (6.600.000,00). ( = ) Margem Contribuição R$. 1.800.000,00. R$. 2.700.000,00. R$. 2.250.000,00. R$. 3.150.000,00. R$. 9.900.000,00. ( - ) Custos Fixos. R$. (2.100.000,00). R$. (2.100.000,00). R$. (2.100.000,00). R$. (2.100.000,00). R$. (8.400.000,00). Lucro. R$. (300.000,00). R$. 600.000,00. R$. 150.000,00. R$. 1.050.000,00. R$. 1.500.000,00. Estoque Final. R$. 600.000,00. R$. 300.000,00. R$. 900.000,00. 0,00. 0,00. FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 218 e 219.. 37.


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(46) . Matéria-prima Energia (parte). V. Custos do Produção em período andamento. pela Estoque de prod. acabados venda Resultado Vendas. Mão de obra Depreciação Aluguel Energia (parte). F. Desp. Administr.. F. (-) Desp. Variáveis de Venda (-) CPV Variável Margem de Contribuição. (-) CF de produção Despesas de Venda. V. Despesas de Venda. F. (-) Despesas Administrativas. (-) Despesas Fixas de Vendas Resultado líquido. 38.

(47) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOABC ABC OOCusteio CusteioBaseado Baseadoem emAtividade Atividade(ABC (ABC––Activity ActivityBased Based Costing) Costing)utiliza-se utiliza-sedo dopressuposto pressupostode deque queos osrecursos recursosde deuma umaempresa empresa são sãoconsumidos consumidospor porsuas suasatividades atividadeseenão nãopelos pelosprodutos produtosque queela ela fabrica. fabrica. “O “Ocusto custode deuma umaatividade atividadecompreende compreendetodos todosos ossacrifícios sacrifícios necessários necessáriospara paradesempenha-la”. desempenha-la”. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidade de Custos” Ed. Atlas, de Custos” Ed. Atlas,8a. 8a.Ed Edp.p.101. 101.. 39.

(48) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOABC ABC AAmetodologia metodologiado doABC ABCse sepropõe propõeaaminimizar minimizaras asdistorções distorções provocadas provocadaspelo pelorateio rateioarbitrário arbitráriodos doscustos custosindiretos, indiretos,vinculando-os vinculando-os aos aosprodutos produtospor pormeio meiodas dasdiversas diversasatividades atividadesenvolvidas envolvidasno noprocesso processo de deconsumir consumiros osrecursos recursoseegerar gerarprodutos produtoseeserviços serviçosem emuma umaempresa. empresa. AAAtribuição Atribuiçãodos dosCustos Custosàs àsAtividades Atividadesobedecerá obedeceráaaseguinte seguinte escala escalade deprioridades: prioridades: 1) 1) 2) 2) 3) 3). alocação alocaçãodireta; direta; rastreamento, rastreamento,e;e; rateio rateio(este (esteem emúltimo últimocaso). caso).. 40.

(49) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOABC ABC OBJETIVOS OBJETIVOS “Rastrear” !! “Rastrear”as asatividades atividadesmais maisrelevantes, relevantes, identificando-se identificando-seas asmais maisvariadas variadasrotas rotasde deconsumo consumodos dosrecursos recursosda da empresa. empresa. “Busca-se !! “Busca-seatravés atravésda daanálise análisedas dasatividades, atividades,planejar planejaree realizar realizaroouso usoeficiente eficienteeeeficaz eficazdos dosrecursos recursosda daempresa empresade demodo modoaa otimizar otimizaroolucro lucrodos dosinvestidores investidoreseeaacriação criaçãode devalor valorpara paraos osclientes”. clientes”. NAKAGAWA, NAKAGAWA,Masayuki Masayuki- -1994 1994. 41.

(50) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOABC ABC ELEMENTOS ELEMENTOSFUNDAMENTAIS FUNDAMENTAIS RECURSOS RECURSOS São Sãoos oselementos elementoseconômicos econômicosfundamentais fundamentaisde deuma uma organização, organização,que quesão sãoconsumidos consumidospelas pelasatividades atividadesde deuma umaempresa. empresa. OBJETOS OBJETOSDE DECUSTEIO CUSTEIO OOobjetivo objetivofinal finaldo doprocesso processode decusteio custeioééaaalocação alocaçãodos dos recursos recursosconsumidos consumidospela pelaempresa, empresa,aos aosprodutos produtoseeserviços. serviços.. 42.

(51) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOABC ABC ELEMENTOS ELEMENTOSFUNDAMENTAIS FUNDAMENTAIS ATIVIDADES ATIVIDADES São Sãoos oselementos elementosdos dosprocessos processosou ouunidades unidadesde detrabalho, trabalho, compostos compostosde detarefas. tarefas. DIRECIONADORES DIRECIONADORESDE DECUSTOS CUSTOS ÉÉoofator fatorque quedetermina determinaaaocorrência ocorrênciade deuma umaatividade, atividade,eedeve deve refletir refletiraacausa causabásica básicada daatividade atividadee,e,conseqüentemente, conseqüentemente,da daexistência existência de deseus seuscustos. custos.. 43.

(52) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOABC ABC ELEMENTOS ELEMENTOSFUNDAMENTAIS FUNDAMENTAIS DIRECIONADORES DIRECIONADORESDE DERECURSOS RECURSOS Identificam Identificamaamaneira maneiracomo comoas asatividades atividadesconsomem consomemos os recursos recursoseeserve servepara paracustear custearas asatividades, atividades,ou ouseja, seja,aarelação relaçãoentre entreos os recursos recursosgastos gastoseeas asatividades. atividades. DIRECIONADORES DIRECIONADORESDE DEATIVIDADES ATIVIDADES Identificam Identificamaamaneira maneiracomo comoos osprodutos produtosconsomem consomematividades atividades eeserve servepara paracustear custearprodutos, produtos,ou ouseja sejaindica indicaaarelação relaçãoentre entreas as atividades atividadeseeos osprodutos. produtos.. 44.

(53) Mestrado em Controladoria e Contabilidade Levantamento dos Direcionadores de Atividades Departamentos Atividades Compras Comprar Materiais Desenvolver Fornec.. Direcionadores No. Pedidos No. Fornecedores. Almoxarifado. Receber Materiais Movimentar Materiais. No. Recebimentos No. Requisições. Adm. Produção. Programar Produção Controlar Produção. No. Produtos No. Lotes. Corte e Costura Cortar Costurar. tempo de corte tempo de costura. Acabamento. tempo de acabamento apontamento de tempo. Acabar Despachar Produtos. FONTE: MARTINS, Eliseu – “Contabilidade de Custos”- Ed. Atlas, 8a. Ed p. 1074.. 45.

(54) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOABC ABC ETAPAS ETAPASDO DOABC ABC !!. Identificação Identificaçãodas dasatividades atividadesrelevantes; relevantes;. !!. Identificação Identificaçãodos dosdirecionadores direcionadoresde deresultados; resultados;. !!. Atribuição Atribuiçãodos dosrecursos recursosàs àsatividades; atividades;. !!. Identificação Identificaçãodos dosdirecionadores direcionadoresde deatividades; atividades;. !!. Atribuição Atribuiçãodos doscustos custosdas dasatividades atividadesaos aosprodutos. produtos.. 46.

(55) Mestrado em Controladoria e Contabilidade CUSTEIO CUSTEIOABC ABC ATRIBUIÇÃO ATRIBUIÇÃODE DECUSTOS CUSTOSÀS ÀSATIVIDADES ATIVIDADES ALOCAÇÃO ALOCAÇÃODIRETA DIRETA Se !! Sefaz fazquando quandoexiste existeidentificação identificaçãodireta diretaeeobjetiva objetivade de certos certoscustos custoscom comcertas certasatividades; atividades; RASTREAMENTO RASTREAMENTO ÉÉuma !! umaalocação alocaçãocom combase basena naidentificação identificaçãoda darelação relação de decausa causaeeefeito efeitoentre entrecustos custoseeatividades; atividades; RATEIO RATEIO Ocorre !! Ocorrequando quandonão nãose sepode podeutilizar utilizarnem nemalocação alocação direta diretanem nemrastreamento. rastreamento. 47.


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(58) CENTROS CENTROS DE DE CUSTOS CUSTOS INDIRETOS INDIRETOS. Manuseio Manuseio de Materiais de Materiais. Colocação Colocação Mecânica Mecânica De Peças De Peças. Colocação Colocação Manual Manual De Peças De Peças. Soldagem Soldagem Em Série Em Série. Teste de Teste de Qualidade Qualidade. CRITÉRIO CRITÉRIO DE DE ALOCAÇÃO ALOCAÇÃO DE DE CUSTOS CUSTOS. Peças Peças. Peças Peças Colocadas Colocadas Mecanicamente Mecanicamente. Peças Peças Colocadas Colocadas Manualmente Manualmente. Placas de Placas de Circuito Circuito Impresso Impresso. Tempo de Tempo de Teste Teste. OBJETO OBJETO DE DE CUSTO CUSTO PLACA DE PLACA DE CIR CIR -CUITO CUITO IMPRESSA IMPRESSA. CUSTOS CUSTOS DIRETOS DIRETOS. Custos CustosIndiretos Indiretos Custos CustosDiretos Diretos. Materiais Materiais Diretos Diretos. Mão-de-obra Mão-de-obra Direta Direta. HORNGREN, Charles T., FOSTER, George, DATAR, Srikante M. – “Contabilidade de Custos” – 9a ed p. 106.. 48.

(59) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOABC ABC CONSIDERAÇÕES CONSIDERAÇÕESFINAIS FINAIS “Na “Naverdade, verdade,oouso usodo doABC ABCééextraordinário extraordinárioem emtermos termosde de identificar identificaroocusto custodas dasatividades atividadeseedos dosprocessos processoseede depermitir permitiruma uma visão visãomuito muitomais maisadequada adequadapara paraaaanálise análiseda darelação relação custo/benefício custo/benefíciode decada cadauma umadessas dessasatividades atividadeseedesses dessesprocessos”. processos”. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidade de Custos”Ed. Atlas, de Custos”- Ed. Atlas,8a 8aed ed p.p.314. 314.. 49.

(60) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. CUSTEIO CUSTEIOABC ABC EEMAIS MAIS...... “Permite “Permiteoolevantamento levantamentodo doquanto quantose segasta gastaem emdeterminadas determinadas atividades, atividades,tarefas tarefaseeprocessos processosonde ondenão nãose seagrega agregavalor valorao aoproduto produto (manufaturado, (manufaturado,na naforma formade deserviços, serviços,etc.), etc.),mesmo mesmoque quecom comaa devida devidacautela cautelaem emfunção funçãoda dasempre semprepermanente permanentepresença presençade de algum algumnível nívelde deerro erroeemesmo mesmode dearbitrariedade arbitrariedadenesses nessesrateios”. rateios”. MARTINS, MARTINS,Eliseu Eliseu––“Contabilidade “Contabilidade de Custos”Ed. Atlas, de Custos”- Ed. Atlas,8a 8aed ed p.p.314 314. 50.

(61) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Segundo SegundoGuerreiro, Guerreiro,“do “doponto pontode devista vistade deContabilidade Contabilidadede de Custos, Custos,as asempresas empresasna nasua suagrande grandemaioria, maioria,quando quandopossuem possuemum um sistema, sistema,adotam adotamas asorientações orientaçõesemanadas emanadasda dalegislação legislaçãofiscal fiscal(...). (...).As As informações informaçõesfornecidas fornecidaspara paraoogerenciamento gerenciamentodas dasoperações operaçõessão são parciais, parciais,de decaráter caráterextra-contábil, extra-contábil,geradas geradasde deforma formanão nãosistemática, sistemática,oo que quecompromete comprometeem emmuito, muito,aasegurança segurançaeequalidade qualidadedessas dessas informações”. informações”. GUERREIRO, GUERREIRO,Reinaldo Reinaldo––“Sistema “SistemadedeCusto CustoPadrão: Padrão:Estruturação Estruturaçãoe e Processamento ProcessamentoIntegrado Integradocom comososPrincípios PrincípiosdedeContabilidade Contabilidade Geralmente Aceitos”São Paulo – FEA/USP – Dissertação Geralmente Aceitos”- São Paulo – FEA/USP – Dissertaçãodede Mestrado Mestrado- -1984 1984. 51.

(62) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS “Ou “Ouseja, seja,aaContabilidade Contabilidadeaplicada aplicadaeepraticada praticadana namaioria maioriadas das empresas empresastem temooobjetivo objetivode deatender atenderas aslegislações legislaçõesfiscais fiscaiseesocietárias societáriasee pouco poucotem temaacontribuir contribuirààgestão gestãoda daempresa, empresa,apesar apesarda danecessidade necessidade crescente crescentepor porinformações informaçõescontábeis contábeispara paraavaliações avaliaçõesde deresultado resultadoeede de desempenho, desempenho,fruto frutodas daspressões pressõesde deum umambiente ambienteeconômico econômico reconhecidamente reconhecidamentemais maiscompetitivo” competitivo” PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição Contribuiçãoao aoEstudo Estudode de Modelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe eAcumulação AcumulaçãodedeResultados”Resultados”São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode de Mestrado 1995 Mestrado - 1995. 52.

(63) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREOOSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Premissas Premissaspara paraaaelaboração elaboraçãode deum umModelo Modelo Alternativo Alternativode deAcumulação Acumulaçãode deResultado: Resultado: 1) 1) 2) 2) 3) 3) 4) 4). AAEmpresa Empresadeve devebuscar buscaraaeficácia; eficácia; Os Osgestores gestorestomam tomamdecisões decisõesvisando visandoatingir atingiraaeficiência eficiênciaeeaaeficácia eficácia empresarial; empresarial; OOlucro lucroééoomelhor melhorindicador indicadorde deeficácia; eficácia; OOmodelo modelode dedecisão decisãodeve devemostrar mostraros osresultados resultadosdas dasalternativas; alternativas; PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 – p. 8 Mestrado – 1995 – p. 8. 53.

(64) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREOOSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Premissas Premissaspara paraaaelaboração elaboraçãode deum umModelo Modelo Alternativo Alternativode deAcumulação Acumulaçãode deResultado: Resultado: 5) 5) OOsistema sistemade deInformação Informaçãodeve devedar darapoio apoioao aoprocesso processode detomada tomadade de decisão; decisão; 6) 6) OOsistema sistemade deinformação informaçãodeve devereconhecer/apurar reconhecer/apuraros osresultados resultadosdas das decisões decisõessobre sobretransações transaçõesefetuadas; efetuadas; 7) 7) OOsistema sistemade deinformação informaçãodeve devefornecer fornecerinformações informaçõespara paraavaliação avaliação de dedesempenho; desempenho; 8) 8) OOsistema sistemade deinformação informaçãodeve devefornecer fornecerinformações informaçõespara paraavaliação avaliação de deresultado; resultado; PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 – p. 8 Mestrado – 1995 – p. 8. 54.

(65) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREOOSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Premissas Premissaspara paraaaelaboração elaboraçãode deum umModelo Modelo Alternativo Alternativode deAcumulação Acumulaçãode deResultado: Resultado: 9) 9) As Asapurações apuraçõesefetuadas efetuadaspelo pelosistema sistemade deinformação informaçãodevem devem conduzir conduzirààcorreta corretaavaliação avaliaçãodo dopatrimônio patrimônioda daempresa; empresa; 10) 10) Se Seas asapurações apuraçõesforem foremcorretas, corretas,então, então,oopatrimônio patrimôniolíquido líquidodeve deve ser serigual igualao aovalor valoreconômico econômicoda daempresa; empresa; 11) 11) Para Paraas asapurações apuraçõesserem seremcorretas, corretas,oomodelo modelode demensuração mensuraçãodeve deve ser sercorreto; correto; 12) 12) Para Paraas asapurações apuraçõesserem seremcorretas, corretas,oomodelo modelode deidentificação identificaçãoee acumulação acumulaçãode deresultado resultadotambém tambémdeve deveser sercorreto. correto. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação de Resultados”São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado – 1995 – p. 8 Acumulação de Resultados”- São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado – 1995 – p. 8. 55.


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(68) Ambiente Ambiente Externo Externo Missão Missão Sistema Sistema Físico Físico. Sistema Sistema Organizacional Organizacional Sistema Sistemade de Gestão Gestão. Sistema Sistemade de Informações Informações. Sistema Sistema Social Social Crenças Crençasee Valores Valores GUERREIRO, Reinaldo – “Modelo Conceitual de Sistema de Informação de Gestão Econômica: - Uma Contribuição à Teoria da Comunicação da Contabilidade” São Paulo – FEA/USP – Tese de Doutorado - 1989. 56.

(69) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Segundo SegundoGuerreiro Guerreiro 1) 1) OOsistema sistemainstitucional institucionalcompreende compreendeas ascrenças, crenças,valores valoreseeprincípios princípios da daempresa; empresa; 2) 2) OOsistema sistemafísico físicoabrange abrangeos osrecursos recursosfísicos físicoseetecnológicos; tecnológicos; 3) 3) OOsistema sistemasocial socialdiz dizrespeito respeitoàs àspessoas; pessoas; GUERREIRO, GUERREIRO,Reinaldo Reinaldo––“Modelo “ModeloConceitual Conceitualde deSistema Sistemade deInformação Informação dedeGestão Econômica: Uma Contribuição à Teoria da Comunicação Gestão Econômica: Uma Contribuição à Teoria da Comunicaçãoda da Contabilidade”São Paulo – FEA/USP – Tese de Doutorado 1989 Contabilidade”- São Paulo – FEA/USP – Tese de Doutorado - 1989. 57.

(70) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Segundo SegundoGuerreiro Guerreiro 4) 4) 5) 5). OOsistema sistemaformal formalcontempla contemplaaaestrutura estruturaorganizacional; organizacional; OOsistema sistemade degestão gestãocompreende compreendeos osprocessos processosoperacionais operacionaisee gerenciais gerenciaisda daempresa; empresa;ee 6) 6) OOsistema sistemade deinformação informaçãoééooque quetrata tratadas dasinformações. informações. GUERREIRO, GUERREIRO,Reinaldo Reinaldo––“Modelo “ModeloConceitual Conceitualde deSistema Sistemade deInformação Informação dedeGestão GestãoEconômica: Econômica:Uma UmaContribuição ContribuiçãoààTeoria Teoriada daComunicação Comunicaçãoda da Contabilidade”São Paulo – FEA/USP – Tese de Doutorado 1989 Contabilidade”- São Paulo – FEA/USP – Tese de Doutorado - 1989. 58.

(71) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Um Umsistema sistemade deinformação informaçãopatrimonial patrimonialdeve deveser serum umdos dospilares pilares do dosistema sistemade deinformação informaçãocontábil. contábil. “Deve “Devepropiciar propiciaraaapuração apuraçãodas dasvariações variaçõespatrimoniais patrimoniais decorrentes decorrentesdos doseventos eventoseconômicos econômicosrealizados realizadospela pelaempresa”. empresa”. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação de Resultados”São Paulo – FEA/USP – Dissertação de – 1995 – p. 15 Acumulação de Resultados”- São Paulo – FEA/USP – Dissertação deMestrado Mestrado – 1995 – p. 15. 59.

(72) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS OOSistema Sistemade deApuração ApuraçãoPatrimonial, Patrimonial,observa observaos osseguintes seguintespréprérequisitos: requisitos: 1) 1) Controlabilidade Controlabilidade––deve devepermitir permitiraacontrolabilidade controlabilidadedos doscustos custosee das dasreceitas receitaspelos pelosgestores, gestores,não nãoimputando imputandocustos custoseereceitas receitassobre sobre os osquais quaisestes estesnão nãotenham tenhamooefetivo efetivocontrole; controle; 2) 2) Variabilidade Variabilidade––deve deverespeitar respeitaroocomportamento comportamentoeeaaidentificação identificação natural naturaldos dosrecursos recursosem emrelação relaçãoaos aosprodutos produtoseeseus seusvolumes, volumes, evitando evitandoaplicar aplicarqualquer qualquerprocesso processoartificial artificialque quevenha venhamudar mudaresta esta condição; condição; PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 – p. 15 Mestrado – 1995 – p. 15. 60.

(73) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS OOSistema Sistemade deApuração ApuraçãoPatrimonial, Patrimonial,observa observaos osseguintes seguintespréprérequisitos: requisitos: 3) Flexibilidade 3) Flexibilidade––deve deveapurar apurarooresultado resultadoeconômico econômico considerando considerandoaadimensão dimensãotemporal temporaleeoomodelo modelode dedecisão decisãodo dogestor; gestor; 4) Economicidade 4) Economicidade––deve deverefletir refletirda daforma formamais maiscorreta corretapossível possível os osaspectos aspectosdas dastransações. transações. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação de Resultados”São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado – 1995 – p. 15 Acumulação de Resultados”- São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado – 1995 – p. 15. 61.

(74) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS. ““OOSistema Sistemade deApuração ApuraçãoPatrimonial, Patrimonial,deve devefornecer forneceras as. informações informaçõesrelevantes relevantespara paraoousuário usuário(...) (...) Tal Talsistema sistemadeve deveapurar apuraroo resultado resultadoeconômico econômicoda daforma formamais maiscorreta corretapossível. possível. Para Paratanto, tanto,oo sistema sistemade deacumulação acumulaçãode decusto custodeve deveacumular acumularcustos custoseereceitas”. receitas”. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 – p. 42 Mestrado – 1995 – p. 42. 62.

(75) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS “É “É preciso preciso um um sistema sistema de de informação informação que que atenda atenda aa necessidade necessidade informativa informativa no no tempo tempo certo, certo, oferecendo oferecendo ao ao gestor gestor aa oportunidade oportunidade de de simular simular as as diversas diversas alternativas alternativas e,e, dentro dentro de de um um processo processo racional racional de de tomada tomada de de decisão, decisão, permitir permitir que que ele ele faça faça aa escolha escolha que que mais mais contribua contribua com com oo resultado resultadoeconômico econômicode desua suaempresa”. empresa”. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 – p. 44 Mestrado – 1995 – p. 44. 63.

(76) Mestrado em Controladoria e Contabilidade 1 2. 3 4. Lucro Contábil Maior objetividade Apurado pelo confronto entre receitas realizadas pelas vendas e custos consumidos (ativos expirados). Os ativos são avaliados na base de custos originais. O Patrimônio Líquido aumenta pelo lucro. 5 Ênfase em custos 6 Não reconhece ganhos realizados 7 Não se efetuam ajustes em função de mudanças nos níveis de preços dos bens da economia. 8 "Amarração" do lucro à condição de distribuição de dividendos. 9 Não reconhecimento do "Goodwill". 10 Utilização de regras e de critérios dogmáticos. Lucro Econômico Maior subjetividade Apurado pelo incremento no valor presente do patrimônio líquido Os ativos são avaliados pelo valor presente do fluxo de benefícios futuros O lucro deriva do aumento do patrimônio líquido. Ênfase em valores Reconhecimento de ganhos realizados e não realizados São efetuados ajustes devidos a mudança nos níveis de preços dos bens da economia. "Amarração" do lucro à condição de aumento da riqueza, independentemente da condição de distribuição de dividendos. Reconhecimento do "Goodwill". Utilização de regras e critérios econômicos.. GUERREIRO, Reinaldo – “Modelo Conceitual de Sistema de Informação de Gestão Econômica: Uma Contribuição à Teoria da Comunicação da Contabilidade”- São Paulo – FEA/USP – Tese de Doutorado – 1989 p. 196 e 197.. 64.

(77) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Resultado ResultadoCerto Certo Partindo Partindo do do pressuposto pressuposto básico básico do do “Resultado “Resultado Certo”, Certo”, aa concepção concepção do do sistema sistema de de custo custo da da empresa empresa deve deve estar estar voltada voltada para para aa apuração apuração do do resultado resultado econômico econômico da da forma forma mais mais correta correta possível. possível. Para Para tanto tanto oo sistema sistema deve deve reconhecer reconhecercustos custoseereceitas. receitas. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995. Mestrado – 1995. 65.

(78) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Controlabilidade Controlabilidade Segundo Segundo Horngren Horngren & & Foster Foster “controlabilidade “controlabilidade éé oo grau grau de de influência influência que que um um gerente gerente específico específico tem tem sobre sobre os os custos custosou oureceitas receitasou ououtros outrositens itensem emquestão”. questão”. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 p. 60. Mestrado – 1995 p. 60.. 66.

(79) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Controlabilidade Controlabilidade Em Em decorrência decorrência da da falta falta de de visualização visualização do do comportamento comportamento dos dos elementos elementos de de custos, custos, causada causada pelo pelo sistema sistema de de acumulação acumulação de de custos, custos, ee da da utilização utilização de de rateios rateios de de custos, custos, os os controláveis controláveis ficam ficam restritos restritos aos aos custos custos que que não não são são passíveis passíveis de de rateios, rateios, limitando limitando aa responsabilidade responsabilidade dos dos gestores gestores ee aa utilização utilização da da contabilidade contabilidade como como instrumento instrumentogerencial. gerencial. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995 p. 60. Mestrado – 1995 p. 60.. 67.

(80) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Controlabilidade Controlabilidade “Todos “Todos os os recursos recursos consumidos consumidos ou ou gerados gerados numa numa atividade atividade estão estão relacionados relacionados com com decisões decisões de de seu seu gestor gestor e,e, para para que que as as decisões decisões sejam sejamracionais, racionais,oogestor gestordeve deveconhecer conheceroovalor valoreconômico econômicodos dosserviços serviços ee produtos produtos que que ele ele está está consumindo consumindo de de outras outras atividades atividades internas. internas. Assim, Assim, os os custos custos que que são são considerados considerados como como não não controláveis controláveis pela pela atividade atividade consumidora consumidora passam passam aa ser ser controláveis controláveis dentro dentro dessa dessa atividade, atividade,aapartir partirdo doestabelecimento estabelecimentode depreços preçosde detransferência transferência para para os osprodutos produtoseeserviços serviçosfornecidos fornecidospelas pelasoutras outrasatividades. atividades. PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação de Resultados”São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado – 1995 p. 60”e 61. Acumulação de Resultados”- São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado – 1995 p. 60”e 61.. 68.

(81) Mestrado em Controladoria e Contabilidade REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS Para Paraaacorreta corretamensuração mensuraçãodo docusto, custo,rateios rateiosde decustos custosfixos fixos aos aosprodutos produtosnão nãodevem devemser serfeitos; feitos; OOresultado resultadoeconômico econômicodos doseventos eventosconsiste consistena nasoma somadas das Margem MargemOperacional OperacionaleeFinanceira; Financeira; Diante Diantedessas dessaspremissas, premissas,todos todosos osefeitos efeitosde deuma umadecisão decisão (operacionais, (operacionais,financeiros financeiroseeeconômicos) econômicos)podem podemser sersimulados, simulados, planejados planejadoseecontrolados controladospelo pelopróprio própriogestor gestorresponsável; responsável; PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995.. Mestrado – 1995.. 69.

(82) Mestrado em Controladoria e Contabilidade. REFLEXÕES REFLEXÕESSOBRE SOBREO OSISTEMA SISTEMA DE DEACUMULAÇÃO ACUMULAÇÃODE DECUSTOS CUSTOS “As “Asinformações informaçõesde decustos custosdevem devemser sersobre sobreaanatureza natureza de decada cadaevento, evento,já jáque queas asdecisões decisõessão sãotomadas tomadassobre sobreeles. eles. Cada Cadaevento eventoenvolve envolveuma umaou oumais maisentidades, entidades,ou ouseja, seja,um um evento eventopode podeestar estarrelacionado relacionadocom comum umproduto/serviço produto/serviçoe/ou e/ou lote lotede deprodutos produtose/ou e/oucom comum umcentro centrode deresponsabilidade responsabilidadeque que oocausou.” causou.” PARISI, PARISI,Cláudio Cláudio––“Uma “UmaContribuição ContribuiçãoaoaoEstudo EstudodedeModelos ModelosdedeIdentificação Identificaçãoe e Acumulação Acumulaçãode deResultados”Resultados”-São SãoPaulo Paulo––FEA/USP FEA/USP––Dissertação Dissertaçãode deMestrado – 1995.. Mestrado – 1995.. 70.

(83) Mestrado em Controladoria e Contabilidade PROPOSTA PROPOSTA AA IMPLENTAR IMPLENTAR Proposições ProposiçõesBásicas Básicas OO sistema sistema de de informação informação da da empresa empresa deve deve refletir refletir em em termos termos econômicos, econômicos, de de forma forma correta, correta, aa realidade realidade física física ee operacional operacionalda daempresa; empresa; Diante Diante disso, disso, oo custo custo do do produto produto éé formado formado por por elementos elementos que que são são necessários necessários ee objetivamente objetivamente identificados identificados com com aa unidade unidade do do produto, produto, ou ou seja, seja, somente somente os os custos custos da da unidade unidade individual individual do do produto produto que que correspondem correspondem ao ao custo custo variável. variável.. 71.

(84) Mestrado em Controladoria e Contabilidade PROPOSTA PROPOSTA AA IMPLENTAR IMPLENTAR Proposições ProposiçõesBásicas Básicas De De acordo acordo com com aa realidade realidade física física ee operacional operacional da da empresa empresa os os custos custos fixos fixos podem podem ser ser identificados identificados com com diferentes diferentes objetos objetos (lote (lote de de produção, produção, famílias famílias de de produtos, produtos, empresa empresa como como um um todo, todo, etc.) etc.) estando estando sempre sempre sob sob aa responsabilidade responsabilidadede deum umgestor. gestor. Independentemente Independentemente do do objeto objeto de de identificação, identificação, os os custos custos fixos fixos sempre sempre estão estão relacionados relacionados com com um um período período de de tempo, tempo,afetando afetandoooresultado resultadoeconômico econômicodesse desseperíodo. período.. 72.

(85) Mestrado em Controladoria e Contabilidade MAPA DE INSUMOS PRODUTO X. INSUMOS PRODUTO Y Materia-Prima "M" (Kg) 2 1 MOD - montagem (horas) 2 1,5 Inspeção por lote de 100 u por lote de 100 u Brocas (unidades/lote) 6 6 Lubrificantes (litros/lote) 10 10 Tempo de Montagem (período/lote) 0,08 0,08 Tempo de Acabamento (período/lote) 0,08 0,08 1 - a MP "M" é transformada na montagem 2 - a inspenção ocorre ao final das atividades do centro de resultado acabamento 3 - as brocas são consumidas no centro de resultado acabamento 4 - do total de lubrificantes consumidos no lote, 6 litros são da Montagem e 4 litros do Acabto. PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado.. 73.

(86) Mestrado em Controladoria e Contabilidade Preço dos insumos de produção (à vista e em moeda constante) INSUMOS valor - $ unidade de medida MP "M" 30,00 Kg Lubrificantes 50,00 Litro Brocas 100,00 unidade Preço de Transferência de X - montagem 70,00 unidade Preço de Transferência de Y - montagem 50,00 unidade Preço de Transferência de X - acabamento 90,00 unidade Preço de Transferência de Y - acabamento 70,00 unidade Preço de Transferência do setor de serviço inspenção 70,00 lote MOD 5,00 hora Taxa de Juros (aplicação e captação) 5% período OUTROS CUSTOS DE PRODUÇÃO Valor - $ Salários e Encargos - montagem 200,00 Salários e Encargos - acabamento 100,00 Salários e Encargos - gerência de produção 300,00 Outros Custos 500,00 TOTAL 1.100,00 * esses custos são classificados como custos indiretos fixos, acumulados por departamento e tratados como custo do período. Da mesma forma são tratados os custos de inspensão dentro de sua área de responsabilidade PLANO DE PRODUÇÃO Unidades Lotes Produto X 400 4 Produto Y 200 2. *'Não há perdas. e os lotes são uniformes. PARISI, Cláudio: Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado.. 74.

(87) Mestrado em Controladoria e Contabilidade Ordem de Serviço/Lote N.º MP MOD Data Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa 120 3.600,00 180 900,00 aa 80 2.400,00 120 600,00 TOTAL 200 6.000,00 300 1.500,00 4 Quantidade de Lotes Ordem de Serviço/Lote N.º MP MOD Data Quant. valor - $ Quant. valor - $ aa 240 1.200,00 80 400,00 aa 360 1.800,00 120 600,00 TOTAL 600 3.000,00 200 1.000,00 2 Quantidade de Lotes INVENTÁRIO GERAL (Custeio Variável) Produto Quant. Custo Unit. Custo Total 400 86,00 34.400,00 X 200 51,00 10.200,00 Y 600 TOTAL 44.600,00 INVENTÁRIO GERAL (Custeio por Absorção) Produto Quant. C. Variav. C.Fixo Custo Total 400 34.400,00 660,00 35.060,00 X 200 10.200,00 440,00 10.640,00 Y 600 44.600,00 1.100,00 45.700,00 TOTAL * rateio baseado na MOD. 0001X Brocas Lubrif. Quant. valor - $ Quant. valor 3 300,00 5 3 300,00 5 600,00 10. TOTAL -$ 250 250 500. 0001Y Brocas Lubrif. Quant. valor - $ Quant. valor - $ 3 300,00 5 250 3 300,00 5 250 6 600,00 10 500. 5.050,00 3.550,00 8.600,00 34.400,00 TOTAL 2.150,00 2.950,00 5.100,00 10.200,00. PARISI, Cláudio: “Uma Contribuição ao Estudo de Modelos de Identificação e Acumulação de Resultado”. São Paulo – FEA/USP – Dissertação de Mestrado. 1995 p. 84 a 96 75.