Janeiro 2010 II. INSTRUÇÕES ADMINISTRATIVAS III. JURISPRUDÊNCIA NACIONAL IV. LEGISLAÇÃO COMUNITÁRIA V. JURISPRUDÊNCIA COMUNITÁRIA

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I – LEGISLAÇÃO NACIONAL

MINISTÉRIOS DAS FINANÇAS E DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA PORTARIA N.º 12/2010, DE 7 DE JANEIRO

A presente Portaria aprova a tabela das actividades de elevado valor acrescentado com carácter científico, artístico ou técnico que relevam para efeitos do novo regime fiscal dos residentes não habituais, previsto nos artigos 72.º, n.º 6 e 81.º, n.º 4, do Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (“CIRS”).

Como é salientado no preâmbulo deste diploma, a inclusão dos rendimentos empresariais no regime acima referido visa a sua compatibilização com os regimes concorrentes do espaço europeu e a limitação dos rendimentos das categorias A e B do IRS, a incluir no seu âmbito, aos rendimentos decorrentes de actividades de prestação de serviços de elevado valor acrescentado ou da propriedade intelectual, industrial ou know-how.

As dúvidas interpretativas respeitantes ao âmbito e ao alcance das actividades constantes da tabela supra mencionada devem ser dirimidas com recurso aos códigos de actividade económica (“CAE”), vigentes à data da entrada em vigor da presente portaria.

ASSEMBLEIA LEGISLATIVA REGIONAL DA REGIÃO AUTÓNOMA DA MADEIRA DECRETO LEGISLATIVO REGIONAL N.º 34/2009/M, DE 31 DE DEZEMBRO

No passado dia 31 de Dezembro de 2009, a Assembleia Legislativa Regional da Madeira aprovou o Orçamento da Região Autónoma da Madeira para 2010 que inclui diversas medidas de natureza fiscal.

No que concerne às taxas de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas C olectivas (“IRC”), para vigorar na Região Autónoma da Madeira, mantêm-se as taxas de 10% e 20% aplicáveis, respectivamente, ao lucro tributável até ao montante de EUR 12.500 e superior a este, que já constavam do artigo 2.º do Decreto Legislativo Regional n.º 2/2001/M, de 20 de Fevereiro, com a redacção que lhe foi dada pelo Decreto Legislativo Regional n.º 45/2008/M, de 31 de Dezembro. O presente diploma vem introduzir, no artigo 2.º do diploma supra indicado, dois novos números que pretendem definir e incluir na noção de representação permanente, para efeitos de IRC, realidades como estaleiros de construção, de instalação ou de montagem.

Por outro lado, quanto às taxas de imposto aplicáveis aos sujeitos passivos de IRS residentes na Região da Madeira, não são introduzidas quaisquer alterações pelo presente Decreto Legislativo Regional.

I. LEGISLAÇÃO NACIONAL

II. INSTRUÇÕES ADMINISTRATIVAS

III. JURISPRUDÊNCIA NACIONAL

IV. LEGISLAÇÃO COMUNITÁRIA

V. JURISPRUDÊNCIA COMUNITÁRIA

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ASSEMBLEIA LEGISLATIVA REGIONAL REGIÃO AUTÓNOMA DOS AÇORES DECRETO LEGISLATIVO REGIONAL N.º 25/2009/A, DE 30 DE JANEIRO

Pelo presente Decreto Legislativo Regional foi aprovado o Orçamen to da Região Autónoma dos Açores para 2010 que veio introduzir algumas alterações no sistema fiscal vigente nesta Região Autónoma.

No contexto das taxas de IRS aplicáveis na Região Autónoma dos Açores e previstas no artigo 4.º do Decreto Legislativo Regional n.º 2/99/A, de 20 de Janeiro, com a redacção que lhe foi dada pelo Decreto Legislativo Regional n.º 42/2008/A, de 7 de Outubro, é introduzida uma redução de 20%, aplicável às taxas de retenção na fonte e às taxas de tributação autónoma genericamente previstas para o território nacional.

Relativamente às deduções à colecta relevantes em sede de IRC, o presente diploma vem definir quais os lucros comerciais, industriais e agrícolas que podem beneficiar, durante o presente ano de 2010, da dedução à colecta associada ao reinvestimento, prevista no artigo 6.º, n.º4, do Decreto Legislativo Regional n.º 2/99/A, de 20 de Janeiro, com a redacção que lhe foi dada pelo Decreto Legislativo Regional n.º 42/2008/A, de 7 de Outubro. Em resumo, os lucros comerciais, industriais ou agrícolas poderão ser deduzidos à colecta do IRC caso sejam reinvestidos na criação ou ampliação de novas unidades de turismo rural e de habitação, em projectos relevantes de investigação e desenvolvimento ou no reforço da capacidade de exportação de empresas regionais.

Finalmente, para efeitos do benefício fiscal ao investimento de natureza contratual previsto no artigo 41.º do Estatuto dos Benefícios Fiscais, relevarão os projectos de investimento em unidades produtivas localizadas na Região Autónoma dos Açores de valor superior a EUR 2.500.000,00. Contudo, no caso das ilhas do Corvo, Flores, São Jorge, Graciosa e Santa Maria, tal valor mínimo é de EUR 500.000,00.

II – INSTRUÇÕES ADMINISTRATIVAS DIRECÇÃO GERAL DOS IMPOSTOS

INFORMAÇÃO VINCULATIVA N.º 2168/2009, DE 24 DE JUNHO DE 2009

A presente Informação Vinculativa, recentemente disponibilizada pela Administração Tributária, define o entendimento da DGCI sobre o tratamento das mais-valias, em sede de IRS, quando esteja em causa a alienação do usufruto ou da nua-propriedade de um bem imóvel.

Segundo este entendimento, sempre que um sujeito passivo transmitir a nua-propriedade ou o usufruto de um bem imóvel que adquiriu em nua-propriedade plena, o valor de aquisição deverá aferir-se em função da percentagem imputável a cada um desses direitos. Esta percentagem, determinada nesses termos, será imputável aos valores de realização, para efeitos de determinação de ganhos sujeitos e não sujeitos a tributação.

DIRECÇÃO DE SERVIÇOS DO IRS

OFÍCIO - CIRCULADO N.º 20143, DE 7 DE JANEIRO DE 2010

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Dezembro, destinada a dar cumprimento à obrigação declarativa a que se referem as alíneas c) e d), do n.º 1, do artigo 119.º, do CIRS e o artigo 128.º do CIRC. As alterações introduzidas traduzem-se, essencialmente, na criação de novos códigos de identificação dos rendimentos que visam a clarificação do processo declarativo e o melhoramento do controlo da liquidação.

DIRECÇÃO DE SERVIÇOS DO IRS

OFÍCIO - CIRCULADO N.º 20144, DE 26 DE JANEIRO DE 2010

A Direcção de Serviços do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, através do presente acto administrativo, vem uniformizar informação e divulgar as principais alterações introduzidas na nova Declaração Modelo 3, e respectivos anexos, a que se refere o artigo 57.º, n.º1, do CIRS, aprovada através da Portaria n.º 1404/2009, de 10 de Dezembro.

III – JURISPRUDÊNCIA NACIONAL SUPREMO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO

ACÓRDÃO DE 20 DE JANEIRO DE 2010 – PROCESSO N.º 0974/09

O presente Acórdão veio examinar a possibilidade de dedução de Imposto sobre o Valor Acrescentado (“IVA”) pelo adquirente de bens e serviços quando aquele tributo tenha sido liquidado quer por entidade beneficiária de isenção quer por entidade que tenha, anteriormente, apresentado declaração de cessação d e actividade, independentemente, de quem indevidamente tiver liquidado o IVA, cumprir, ou não, as suas obrigações fiscais.

Contrariamente à jurisprudência que tem vindo a ser sustentada, o STA entendeu que a condição de sujeito passivo de IVA do prestador de bens, mesmo constituindo requisito essencial ao direito de dedução, não se define e concretiza em razão de um “estatuto” que se adquire com a declaração de início de actividade, nos termos do artigo 30.º, n.º1, do CIVA, e se perde na decorrência da declaração de cessação da actividade, ao abrigo do artigo 32.º do mesmo diploma.

Em face disto, o Supremo Tribunal Administrativo sublinhou que o contribuinte prestador de serviços e bens deve ser definido como sujeito passivo na exacta medida em que processa uma factura com IVA dos serviços prestados e não consoante tenha ou não apresentado a respectiva declaração de cessação de actividade.

SUPREMO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO

Este Acórdão tem por objecto a apreciação da imposição legal de indicação dos elementos que contribuíram para fixação da coima sob pena de nulidade da decisão de aplicação de coima decorrente da prática de uma infracção tributária , contida no artigo 79.º, alínea c), segunda parte, do Regime Geral das Infracções Tributárias (“RGIT”).

A jurisprudência anterior do Supremo Tribunal Administrativo, acerca do preceito supra indicado, defendia uma interpretação restritiva do mesmo. Assim, na eventualidade de ter sido aplicada coima no seu limite mínimo ou num valor muito próximo dele, a insuficiente indicação dos elementos que contribuíram para a fixação dessa coima deveria apenas acarretar a mera irregularidade da decisão ,

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nos termos dos artigos 118.º, n.º1 e 123.º, todos do Código Processo Penal (“CPP”).

Todavia, nos casos em que a decisão que tenha aplicado pena única pela prática de duas infracções é omissa no que concerne ao montante fixado para cada umas das infracções em concurso e, ainda, no que toca às circunstâncias que tenham estado na origem da sua aplicação, esta deve ser considerada nula, na medida em que impossibilita e inviabiliza o direito de defesa do arguido.

TRIBUNAL CENTRAL ADMINISTRATIVO SUL

O Tribunal Central Administrativo Sul julgou, no presente Acórdão, ilegal a liquidação e dedução de IVA realizada por um sujeito passivo em desconformidade com o respectivo enquadramento cadastral.

No caso em apreço, a impugnante havia estado, durante um determinado período de tempo, enquadrada no regime de isenção previsto no artigo 53.º do CIVA . Após ter atingido o volume de negócios que a afastava do regime de isenção acima descrito, sem ter comunicado à Administração da Tributário tal facto, começou a liquidar e a deduzir imposto em conformidade com o regime geral. Contudo, dado que o sujeito passivo não cumprira com a obrigação acessória de entrega da declaração de alteração a que estava vinculado, entendeu o Tribunal Central Administrativo Sul serem ilegais as deduções de IVA por si efectuadas, irrelevando para o efeito o facto de já ter atingido o volume de negócios que o afastava do regime de isenção previsto no artigo 53.º do CIVA.

ACÓRDÃO DE 09 DE DEZEMBRO DE 2009 – PROCESSO N.º 03188/09

O presente Acórdão veio pronunciar-se sobre a possibilidade de uma sucursal de uma empresa com sede em Espanha e estabelecimento estável em Portugal poder ser considerada sujeito passivo de IVA.

O Tribunal Central Administrativo Sul entendeu que, em face do artigo 2.º do CIRC, dúvidas não restam que tais sucursais são sujeitos passivos do imposto e, consequentemente, têm personalidade tributária: “as entidades desprovidas de personalidade jurídica com sede ou direcção efectiva em território português, cujos rendimentos não sejam tributáveis” em IRS ou IRC “directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas”. Com efeito, em consonância com a jurisprudência nacional e comunitária, o Tribunal Central Administrativo Sul entendeu que se existir um centro de imputação de relações ou actividades económicas tributárias, ai deverá haver lugar ao reconhecimento de uma personalidade tributária e, como tal, personalidade judiciária tributária.

Por outro lado, este Tribunal entendeu que a quota parte dos gastos gerais da sociedade mãe, com sede no estrangeiro, debitados e inscritos como custos na sucursal com estabelecimento estável em Portugal, podem ser qualificados como prestações de serviços sujeitos a IVA, caso estes se reportem a serviços adquiridos pela sociedade mãe para serem utilizados na sucursal. Contrariamente, caso se trate da quota parte dos custos gerais desses gastos administrativos assumidos pela casa-mãe e debitados por esta à sucursal já não estarão sujeitos a IVA.

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ACÓRDÃO DE 17 DE DEZEMBRO DE 2009 – PROCESSO N.º 03568/09

No presente Acórdão, o Tribunal Central Administrativo Sul veio aferir se o facto de a venda executiva, operada no quadro de um processo de execução fiscal, ter ocorrido antes da declaração de insolvência da entidade executada implica a sustação e apensação do processo de execução fiscal em curso, nos termos do artigo 180.º do Código de Procedimento e Processo Tributário (“CPPT”).

Tendo em conta o preceituado no artigo 85.º, n.º1, do Código de Insolvência e Recuperação de Empresas (“CIRE”), a declaração de insolvência obsta à instauração ou ao prosseguimento de qualquer acção executiva contra o insolvente. O Tribunal Central Administrativo Sul veio entender que o escopo das normas que impõem a sustação e apensação dos processos executivos pendentes é o da salvaguarda dos bens que pertencem à massa insolvente, que decorre do princípio da universalidade da falência.

Ora, na medida em que a venda judicial já tenha ocorrido, com adjudicação da venda e depósito da respectiva quantia, em data anterior à declaração de insolvência, considerou esse Tribunal que tais créditos não poderão ser pagos pela quantia que está depositada à ordem do processo executivo, mesmo que os créditos já tivessem sido reclamados, verificados e graduados, Na verdade, tal quantia depositada à ordem do processo de execução fiscal deve ser considerada como integrante da massa insolvente.

IV – LEGISLAÇÃO COMUNITÁRIA CONSELHO

DIRECTIVA N.º 2009/162/UE, DE 22 DE DEZEMBRO

A presente Directiva veio aprovar alterações a diversas disposições da Directiva 2006/112/CE, relativa ao sistema comum do Imposto sobre o Valor Acrescentado (“IVA”).

De notar a extensão do regime aplicável ao fornecimento de gás através do sistema de distribuição de gás natural ou de electricidade ao fornecimento de calor ou de frio através de redes de aquecimento ou arrefecimento. Assim, tais operações passam a ser tributadas, em sede de IVA, no lugar onde o sujeito passivo revendedor tem a sua sede, estabelecimento estável, domicílio ou residência habitual ou no lugar onde o adquirente utiliza e consome efectivamente os bens, consoante os casos.

Por outro lado, a aplicação, pelos Estados-Membros, de uma taxa reduzida aos fornecimentos de gás natural, de electricidade ou de aquecimento urbano passa a estar dependente de um procedimento de consulta do Comité do IVA.

Refira-se, por último, que, através da presente Directiva, é alargado o âmbito da isenção aplicável às importações de gás através do sistema de distribuição de gás natural ou de electricidade. Assim, passam a estar abrangidas pela referida isenção as importações de gás através de qualquer rede ligada a uma rede de gás natural ou introduzidas por navio transportador de gás numa rede de gás natural ou numa rede de gasodutos a montante, bem como as importações de calor ou frio através de redes de aquecimento ou de arrefecimento.

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CONSELHO

DECISÃO DE EXECUÇÃO DO CONSELHO, DE 19 DE JANEIRO DE 2010

O Conselho da União Europeia, através desta Decisão, autoriza a República Portuguesa a aplicar uma medida em derrogação aos artigos 168.º, 193.º e 250.º da Directiva 2006/112/CE, relativa ao sistema comum do IVA. Mormente, o Estado português fica autorizado a aplicar um regime especial de tributação ao sector das vendas ao domicílio, que contém disposições derrogatórias à Directiva 2006/112/CE.

V – JURISPRUDÊNCIA COMUNITÁRIA

TRIBUNAL DE JUSTIÇA DAS COMUNIDADES EUROPEIAS

ACÓRDÃO DE 21 DE JANEIRO DE 2009, PROCESSO N.º C-311/08

O presente Acórdão resulta de um pedido de decisão prejudicial através do qual se pretendia apurar se a legislação de um Estado-membro que sujeita a tributação um suprimento a título excepcional ou gratuito concedido por uma sociedade residente nesse Estado a uma sociedade estabelecida noutro Estado-membro, com a qual mantenha, directa ou indirectamente, relações de interdependência é ou não contrária e violadora das liberdades estabelecidas nos artigos 43.º e 48.º do Tratado da Comunidade Europeia (“TCE”), na medida em que, à luz dessa legislação, o mesmo suprimento já não seria tributado, caso fosse conferido, em circunstâncias equivalentes, a outra sociedade também residente.

Ora, no caso em apreço, esta distinção de tratamento preconizada pela lei belga foi entendida pelo TJCE como uma restrição à liberdade de estabelecimento justificada à luz dos princípios comunitários, dado que tal diferenciação de tributação visa a repartição equilibrada do poder de tributação entre os Estados-membros.

Na verdade, permitir que as sociedades residentes transfiram os seus lucros sob a forma de suprimentos, a título excepcional ou gratuito, para sociedades que mantêm com estas uma relação de interdependência e estão estabelecidas noutros Estados-membros poderia comprometer uma repartição equilibrada do poder de tributação entre os Estados-membros. Porquanto, segundo o TJCE, tal situação poderia implicar que o Estado-membro da sociedade que atribui suprimentos seria obrigado a renunciar ao seu direito de tributar os rendimentos desta, enquanto Estado de residência, a favor do Estado-membro da sociedade beneficiária.

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CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA & ASSOCIADOS, RL Sociedade de Advogados de Responsabilidade Limitada

A presente Newsletter foi elaborada pela Cuatrecasas, Gonçalves Pereira & Associados, RL com fins exclusivamente informativos, não devendo ser entendida como forma de publicidade. A informação disponibilizada bem como as opiniões aqui expressas são de carácter geral e não substituem, em caso algum, o aconselhamento jurídico para a resolução de casos concretos, não assumindo a Cuatrecasas, Gonçalves Pereira & Associados, RL qualquer responsabilidade por danos que possam decorrer da utilização da referida informação. O acesso ao conteúdo desta newsletter não implica a constituição de qualquer tipo de vínculo ou relação entre advogado e cliente ou a constituição de qualquer tipo de relação jurídica. A presente newsletter é gratuita e a sua distribuição é de carácter reservado, encontrando-se vedada a sua reprodução ou circulação não expressamente autorizadas.

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I – NATIONAL LEGISLATION

MINISTRY OF FINANCE AND PUBLIC ADMINISTRATION MINISTERIAL ORDER NO 12/2010 OF 7 JANUARY 2010

This Ministerial Order approves the list of high value added activities of a scientific, artistic or technical nature, taken into account for the purposes of the new tax framework of non habitual residents, provided for in Articles 72(6) and 81(4) of the Portuguese Personal Income Tax Code.

As pointed out in the preamble of this Ministerial Order, the inclusion of business income in the above mentioned tax framework aims to make it compatible with competing tax frameworks in the European territory and the limitation of class A and B income to be included in its scope to the income arising from the provision of high value added services or from intellectual and industrial property and know how.

Any doubts of interpretation as to the scope and extent of the activities included in the list mentioned above should be solved by reference to the economic activity codes (CAE) applicable on the date this Ministerial Order comes into force.

REGIONAL LEGISLATIVE ASSEMBLY OF THE AUTONOMOUS REGION OF MADEIRA REGIONAL REGULATION DECREE NO 34/2009/M OF 31 DECEMBER 2009

On 31 December 2009, the Regional Legislative Assembly of Madeira approved the Budget of the Autonomous Region of Madeira for 2010, which includes a number of tax measures.

With regard to the Corporate Income Tax rates applicable to the Autonomous Region of Madeira, the 10% and 20% rates applicable to taxable profits of up to EUR 12,500 and over that amount, respectively, set out in Article 2 of Regional Regulation Decree No 2/2001/M of 20 February, as amended by Regional Regulation Decree No 45/2008/M of 31 December, were maintained.

This legislation added two new numbers to Article 2 of the above mentioned Regional Regulation Decree, the purpose of which is to define and include in the concept of permanent representation, for corporate income tax purposes, business structures such as building, installation or assembly sites.

On the other hand, this Regional Regulation Decree makes no amendment with regard to the tax rate applicable to personal income tax taxpayers who reside in the Autonomous Region of Madeira.

I. NATIONAL LEGISLATION

II. ADMINISTRATIVE INSTRUCTIONS

III. NATIONAL CASE-LAW

IV. COMMUNITY LEGISLATION

V. COMMUNITY CASE-LAW

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REGIONAL LEGISLATIVE ASSEMBLY OF THE AUTONOMOUS REGION OF AZORES REGIONAL REGULATION DECREE NO 25/2009/A OF 30 JANUARY 2010

This Regional Regulation Decree approved the Budget of the Autonomous Region of Azores for 2010, which makes a number of changes in the tax framework in force in this Autonomous Region.

In connection with the applicable personal income tax rates in force in the Azores as set forth in Article 4 of Regional Regulation Decree No 2/99/A of 20 January, as amended by Regional Regulation Decree No 42/2008/A of 7 October, a new 20% reduction is introduced and shall be applicable to the withholding tax rates and to the autonomous taxation rates generally established for the Portuguese territory. With regard to deductions associated to corporate income tax, this new regulation decree also defines the commercial, industrial and agricultural income that may benefit, in 2010, from the reinvestment deduction set forth in Article 6(4) of Regional Regulation Decree No 2/99/A of 20 January, as amended by Regional Regulation Decree No 42/2008/A of 7 October. In brief, corporate income may benefit from tax deduction provided that it is reinvested in the creation or extension of some touristic units, in relevant R&D projects or in the reinforcement of the export capacity of regional companies.

Finally, for the purposes of contract based tax advantages set forth in article 41 of the Portuguese Tax Benefits Regime, it is set that investment projects in production plants located in the Azores and valuing more than EUR 2,500,000.00 will be taken into account. However, in case of production plants located in the islands of Corvo, Flores, São Jorge, Graciosa and Santa Maria, such minimum value is of EUR 500,000.00.

II – ADMINISTRATIVE INSTRUCTIONS GENERAL DIRECTORATE OF TAXES

BINDING INFORMATION NO 2168/2009 OF 24 JUNE 2009

This binding information, recently made available by the Tax Administration, contains the opinion of the General Directorate of Taxes as to the tr eatment of capital gains in scope of personal income tax, in case of sale or transfer of the beneficial right («usufruto») or bare ownership («nua propriedade») of real property.

According to this opinion, where a taxpayer transfers the beneficial right or the bare ownership of real property acquired with full ownership, the value of the acquisition shall be calculated based on the percentage attributable to each of those rights. This percentage, calculated in such terms, shall be attributable to the income earned for the purpose of determining the taxable and the non-taxable capital gains.

PERSONAL INCOME TAX SERVICES DEPARTMENT CIRCULAR LETTER NO 20143 OF 7 JANUARY 2010

This Circular Letter makes public new instructions on how to fill in the new Modelo 10 form in compliance with the statement obligation set out in Article 119(1) (c) and (d) of the Personal Income Tax Code and Article 128 of the Corporate Income Tax Code. This new Modelo 10 form was approved by Ministerial Order no. 1416/2009 of 16 December.

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The amendments made amount, essentially, to the establishment of new codes to identify the income, the purpose of which is to clarify the procedure relating to taxpayers’ statements and improve assessment control.

PERSONAL INCOME TAX SERVICES DEPARTMENT CIRCULAR – LETTER NO 20144 OF 26 JANUARY 2010

With this administrative act, the Personal Income Tax Services Department standardises information and discloses the main amendments made to the new Modelo 3 form and the annexes thereto approved by Portaria No 1404/2009 of 10 December, to which Article 57(1) of the Personal Income Tax Code refers to.

III – NATIONAL CASE-LAW SUPREME ADMINISTRATIVE COURT

JUDGMENT OF 20 JANUARY 2010 – CASE NO 0974/09

This judgment addresses the question of whether the purchaser of goods or services can deduct Value Added Tax (VAT), where the VAT was assessed either by an exempted taxpayer or by an taxpayer that previously submitted a statement of termination of activity, irrespective of the taxpayer that improperly assessed the VAT complying with its tax obligations or not.

Unlike the case-law that has been maintained, the Supreme Administrative Court held that, although the quality of VAT taxpayer of the provider of services is an essential requirement of the right to deduction, the same is not defined by and embodied in a “status” that is acquired with the declaration of beginning of activity, in accordance with Article 30(1) of the Value Added Tax Code and is lost with the declaration of termination of activity, in accordance with Article 32 of the same Code.

In light of the above, the Supreme Administrative Court stressed that the taxpayer that is a provider of services and goods must be defined as taxable person inasmuch as its invoices include VAT on the services provided and not depending on whether or not the same submitted a declaration of termination of activity.

SUPREME ADMINISTRATIVE COURT

This judgment examines the legal obligation set out in Article 79(c), second part of the Regime Geral das Infracções Tributárias (“RGIT”) (General Regulatory Framework of Tax Infringements) to state the information that contributed to the imposition of an administrative penalty, failing which the decision to apply the penalty for the practice of a tax infringement is null and void.

Previous case-law of the Supreme Administrative Court advocated a restrictive interpretation of the Article above. Thus, where the minimum amount of the administrative penalty or an amount close to that was applied, the failure to sufficiently provide the information that contributed to the application of such penalty should merely imply the irregularity of the decision, in accordance with Articles 118(1) and 123 of the Código Processo Penal (“CPP”) (Code of Criminal Procedure).

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infringement or regarding the circumstances underlying the application of that penalty, the same shall be considered null and void, to the extent that it makes the defendant’s right to defence impossible or unviable.

SOUTH CENTRAL ADMINISTRATIVE COURT

In this judgment, the South Central Administrative Court held that the VAT assessments and deductions made by a taxable person not in accordance with registry before the Portuguese Tax Authorities were illegal.

In the case under consideration, the taxpayer who challenged the decision had, for a certain period of time, fallen within the exemption provided for in Article 53 of the VAT Code. Upon achieving a turnover which excluded the exemption referred to above, the taxpayer did not inform the Tax Authorities accordingly and started to assess and deduct tax in accordance with the general regime.

However, considering that the taxpayer failed to comply with the accessory obligation to submit the declaration of amendment, the South Central Administrative Court held that the VAT deductions were illegal, being irrelevant the fact that the taxpayer had already exceeded the turnover which excluded the VAT exemption foreseen in article 53 of the VAT Code.

JUDGMENT OF 09 DECEMBER 2009 – CASE NO 03188/09

This judgment ruled on whether the branch of a company with registered office in Spain and a permanent establishment in Portugal can be considered a VAT taxpayer.

The South Central Administrative Court held that, based on Article 2 of the Corporate Income Tax Code, there are no doubts that those branches a re taxable persons and, as such, the following organisations have tax personality: “organisations without legal personality with registered office or effective centre of management in the Portuguese territory, whose income is not subject to” personal income tax or to corporation income tax “directly attributable to natural or legal persons themselves”. As a matter of fact, in accordance with both national and Community case-law, the South Central Administrative Court considered that where there is a centre to which economic tax relations or activities may be attributed, then a tax personality should be recognised, that is the ability to be a party to tax proceedings.

On the other hand, the court held that the part of general expenses of the parent company with registered office abroad, charged and recorded as costs of the branch with a permanent establishment in Portugal, may be classified as provisions of services subject to VAT where the same relate to services acquired by the parent company to be used in the branch. On the contrary, where what is at stake is the part of general costs of those administrative expenses that are assumed by the parent company and charged to the branch, the same are not subject to VAT.

JUDGMENT OF 17 DECEMBER 2009 – CASE NO 03568/09

The question addressed by the South Central Administrative Court in this judgment was whether the fact that the judicial sale carried out in the context of tax enforcement proceedings occurred before the declaration of insolvency

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concerning the enforced company implies the suspension of the pending tax enforcement proceedings, in accordance with Article 180 of the Código de Procedimento e Processo Tributário (“CPPT”) (Tax Procedural Code).

Considering the provisions of Article 85(1) of the Código de Insolvência e Recuperação de Empresas (“CIRE”) (Code of Insolvency and Recovery of Companies), the declaration of insolvency precludes the initiation or continuation of enforcement proceedings against the insolvent party. The South Central Administrative Court held that the purpose of the rules that provide for the suspension of pending enforcement proceedings is to safeguard the assets of the insolvent estate, arising from the principle of bankruptcy universality.

Inasmuch as the sale has already taken place and the corresponding profits deposited on a date prior to the declaration of insolvency, the court held that other claims cannot be paid out of the amount deposited to the order of the tax enforcement proceedings, even if those claims had already been claimed, verified and ranked in the context of the insolvency proceedings. In fact, the amount deposited to the order of the tax enforcement proceedings should be deemed to be a part of the insolvent estate.

IV – COMMUNITY LEGISLATION COUNCIL

DIRECTIVE NO 2009/162/EU OF 22 DECEMBER 2010

This Directive amends various provisions of Directive 2006/112/EC, on the common system of Value Added Tax (VAT).

Noteworthy is the extension of the provisions governing the supply of gas through a natural gas systems and the supply of electricity to the supply of heat or cooling energy through heating or cooling network. Thus, these operations shall now be subject to VAT in the place where the taxable dealer has estab lished its business or has a fixed establishment, where the taxable dealer has its permanent address or usually resides or in the place where the customer effectively uses and consumes the goods, as the case may be.

On the other hand, the application by Member States of a reduced rate to the supply of natural gas, electricity or district heating shall now be subject to consultation of the VAT Committee.

Finally, it should be mentioned that this Directive extends the scope of the exemption applicable to importations of gas through a natural gas or electricity system. Thus, the exemption covers imports of gas through any network connected to a natural gas system or fed in from a vessel transporting gas into a natural gas system or any upstream pipeline network, as well as importations of heat or cooling energy through heating or cooling networks.

COUNCIL

COUNCIL IMPLEMENTING DECISION OF 19 JANUARY 2010

With this Decision, the Council of the European Union authorises the Portuguese Republic to apply a measure derogating from Articles 168, 193 and 250 of Directive 2006/112/EC, on the common system of value added tax. In particular, Portugal is authorised to apply a special scheme for the taxation of doorstep sales that contains provisions derogating from Directive 2006/112/EC.

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V – COMMUNITY CASE-LAW

COURT OF JUSTICE OF THE EUROPEAN COMMUNITIES JUDGMENT OF 21 JANUARY 2010, CASE NO C-311/08

This judgment arises from a reference for a preliminary ruling on whether the legislation of a Member State providing for the taxation of an unusual or gratuitous advantage granted by a resident company to a company established in another Member State, with which it has a direct or indirect relationship of interdependence, is contrary to or breaches Articles 43 and 48 of the EC Treaty, inasmuch as, under that legislation, the same advantage would not be subject to taxation if granted, under equivalent circumstances, to another company also established in that member state.

In the case under consideration, the court held that this difference in treatment by the Belgian legislation constituted a restriction on the freedom of establishment that is justified by Community principles, since the difference in taxation aimed to maintain a balanced allocation of the power to tax between Member States.

Actually, allowing resident companies to transfer their profits in the form of unusual or gratuitous advantages to companies with which they have a relationship of interdependence and that are established in other Member States could undermine the balanced allocation of the power to impose taxes between the Member States. In fact, according to the ECJ, this situation could imply that the Member State of the company granting the advantages would be forced to renounce its right to tax the company’s profits, in its capacity as the State of residence, in favour of the Member State in which the recipient company has its establishment.

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