Como Contabilizar os investimento de aplicação financeira do RPPS em renda fixa ou variável?

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ASSUNTO: Contabilização da aplicação financeira do RPPS.

“Como Contabilizar os investimento de aplicação financeira do RPPS em renda fixa ou variável?”

O registro da aplicação de recursos do RPPS em renda fixa ou variável é registrado no Sistema Fiorilli, por meio de uma transferência entre contas correntes realizada no módulo Contas, no menu “Conta Corrente”- item 2 Transferências – Subitem 2.1 Entre Contas Correntes. Essa transferência gera um lançamento nas seguintes contas contábeis (com investimento de R$ 100.000,00):

D- 1.1.4.1.1.XX.XX Títulos e Valores Mobiliários – R$ 100.000,00 C- 1.1.1.X.X.XX.XX Caixa e Equivalentes de Caixa – R$ 100.000,00

Primeiramente, é importante observar que, para se contabilizar uma perda de investimento desse tipo, é necessário que haja o registro de um provisionamento para perda de investimento por meio de lançamento independente da execução no evento: 3.R.0613 – Provisão para perda de investimento do RPPS – Inscrição, conforme ilustrado abaixo:

As aplicações financeiras das quais podem resultar perda de investimento podem ser identificadas como Aplicação Financeira em Renda Fixa e Aplicação Financeira em Renda Variável:

 Aplicação Financeira em Renda Fixa é o tipo de aplicação utilizada principalmente para as empresas investirem folgas temporárias de caixa, de forma que o dinheiro não fique parado e seja remunerado pelos juros, até o momento de seu resgate. Mesmo os rendimentos de Renda fixa podem ter variação na sua rentabilidade, inclusive gerar perda de Capital.

 Aplicação Financeira em Renda Variável são aqueles cuja remuneração ou retorno de capital não pode ser dimensionado no momento da aplicação, podendo variar positivamente ou negativamente, de acordo com as expectativas do mercado.

Os exemplos a seguir são efetuados com o saldo do total de rendimentos e perdas apurado no final do mês. Durante a execução, tendo em mãos os extratos bancários, o ente deverá efetuar todos os lançamentos, tanto de rendimento (receita positiva), quanto de perda (receita negativa) na ficha da receita 1328.XX.XX.XX contra a conta mencionada no extrato.

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MÊS 1: RENDIMENTOS DE APLICAÇÃO NO VALOR DE R$ 5.000,00

No final do primeiro período, o RPPS obteve, no investimento mencionado, um ganho de rentabilidade no valor de R $ 5.000,00.

Para realizar o lançamento desse rendimento no sistema, deve-se acessar, no Módulo Contas, o menu “Receita”, item “1 – Lançamento”. Será aberta a tela de Manutenção de Receita, ilustrada na figura abaixo. Clique no botão “Inserir” para habilitar os campos para realização do lançamento.

O primeiro campo a ser preenchido é o campo “Ficha” com a indicação da ficha (1328.10.00.00) Remuneração de Investimento em Renda Fixa RPPS. Os demais campos devem ser preenchidos como ilustrado na figura a seguir:

Com isso, o lançamento desses rendimentos ficará registrado da seguinte forma: Pelo registro dos rendimentos de aplicação financeira renda fixa:

D – 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento (AC) _____________ R$ 5.000,00 (Natureza da Receita 1328.XX.XX.XX)

C - 4.4.5.2.1.00.00 Remuneração de aplicação Financeira (VPA) _________R$ 5.000,00 Legenda:

AC: Ativo Circulante; ou;

(VPA) Variação Patrimonial Aumentativa.

Após a realização desse lançamento, o saldo da conta de investimento será de R$ 105.000,00.

MÊS 2 : PERDA DE RENDIMENTOS NO VALOR DE R$ 3.000,00.

No segundo mês, o RPPS não obteve rendimentos com essa aplicação, e sim uma perda no valor de R$3.000,00.

Para efetuar a contabilização dessa perda, deverá ser realizado um lançamento por meio de uma receita negativa na ficha da Receita 1328.10.00.00 - Rendimento de Aplicação Financeira na conta de investimento em que houve a perda, ficando evidenciado o seu valor conforme ilustração abaixo:

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C – 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento (AC) _____________ R$ 3.000,00 (Natureza da Receita 1328.XX.XX.XX)

Legenda:

Observe que, após a realização desse lançamento, o saldo da conta de investimento ficou com R$ 102.000,00.

MÊS 3: PERDA DE RENDIMENTOS NO VALOR DE R$ 3.000,00

No terceiro mês, novamente houve uma perda no valor de R$ 3.000,00. Essa perda é apurada pela diferença entre as receitas positivas e negativas lançadas na ficha da receita com código 1328.XX.XX.XX no mês em questão. Esses lançamentos fazem com que a ficha 1328.XX.XX.XX fique com saldo negativo de R$ 1.000,00. Então, como a perda ultrapassou o valor principal do investimento, deixando a ficha 1328.XX.XX.XX negativa, devem ser realizados dois lançamentos:

1º Uma receita positiva no valor de R$ 1.000,00 na ficha 1328.XX.XX.XX.

2º Uma receita negativa, com o mesmo valor, na ficha extraorçamentária de ajuste para perdas de investimentos com código 114910.

Com a realização do procedimento acima, constarão, no diário, os lançamentos contábeis seguintes: D - 4.4.5.2.1.00.00 Remuneração de aplicação Financeira (VPA)_________R $ 2.000,00

C – 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento (AC) _____________ R$ 2.000,00 (Natureza da Receita 1328.10.00.00)

Legenda:

Observe que esse lançamento zera o saldo da Remuneração dos Investimentos registrados na conta 4.4.5.2.1.00.00.

Em seguida, o saldo que ultrapassou o valor dos rendimentos na ficha da receita 1328.XX.XX.XX é demonstrado automaticamente por meio dos seguintes lançamentos:

D- 1.1.4.9.1.00.00 ( - ) Ajuste para Perda em Títulos e Valores Mobiliários – R$ 1.000,00 C- 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento – R$ 1.000,00

Observe que, após a realização desse lançamento, o saldo da conta de investimento ficou com R$ 99.000,00 (houve perda do principal).

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MÊS 4: PERDA DE RENDIMENTOS NO VALOR DE R$ 3.000,00

No quarto mês, novamente houve uma perda no valor de R$ 3.000,00 (essa perda é apurada pela diferença entre as receitas positivas e negativas lançadas na ficha da receita com código 1328.XX.XX.XX no mês em questão). Neste caso, também será feita a contabilização dessa perda por meio de um lançamento de receita positiva no valor de R$ 3.000,00 na ficha 1328.XX.XX.XX e uma receita negativa ou empenho, com mesmo valor, na ficha extraorçamentária de ajuste, conforme o procedimento descrito anteriormente e ilustrado no quadro abaixo:

D - 4.4.5.2.1.00.00 Remuneração de aplicação Financeira (VPA)_________R $ 3.000,00

C – 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento (AC) _____________ R$ 3.000,00 (Natureza da Receita 1328.10.00.00)

Legenda:

Observe novamente que esse lançamento zera o saldo da Remuneração dos Investimentos registrados na conta 4.4.5.2.1.00.00 durante o mês.

D- 1.1.4.9.1.00.00 ( - ) Ajuste para Perda em Títulos e Valores Mobiliários – R$ 3.000,00 C- 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento – R$ 3.000,00

Então, após a realização desse lançamento, o saldo da conta de investimento será de R$ 96.000,00 (houve perda do principal).

MÊS 5: GANHO DE RENDIMENTOS NO VALOR DE R$ 5.000,00

O saldo positivo de R$ 5.000,00 foi lançado na ficha de receita 1328.XX.XX.XX. Como a ficha extraorçamentária de ajuste teve um lançamento total de R$ 4.000,00 a débito, evidenciando a perda do principal, nos meses anteriores, para voltar a contabilizar os ganhos, primeiramente o saldo da ficha extra deve ser zerado, e a diferença (R$ 1.000,00) ficará contabilizada na 1328.XX.XX.XX.

Para zerar a ficha extraorçamentária de ajuste devem ser realizados os seguintes lançamentos: 1º Uma receita negativa no valor de R$ 4.000,00 na ficha 1328.XX.XX.XX.

2º Uma receita positiva, com o mesmo valor, na ficha extraorçamentária de ajuste para perdas de investimentos com código 114910.

Portanto, o ganho de R$ 5.000,00 no quinto mês ficará registrado no diário por meio dos lançamentos seguintes.

D- 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento – R$ 4.000,00

C - 1.1.4.9.1.01.00 ( - ) Ajuste para Perda em Títulos e Valores Mobiliários – R$ 4.000,00

O lançamento acima zera o saldo existente na ficha de ajuste, recuperando o valor principal do investimento.

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Em seguida, o próximo lançamento resulta em um saldo positivo na remuneração de investimentos: D – 1.1.4.1.1.09.00 Disponível - Bco. c/ Investimento (AC) _____________ R$ 1.000,00 (Natureza da Receita 1328.10.00.00)

C - 4.4.5.2.1.00.00 Remuneração de aplicação Financeira (VPA) _________R$ 1.000,00

Cabe ressaltar que, se nos meses posteriores o investimento voltar a aprensentar perda que ultrapasse o valor principal, deve ser seguido o passo anterior de zerar o saldo dos rendimentos na 1328.XX.XX e voltar a contabilizar a perda na ficha extraorçamentária.

Observação: Se no decorrer do exercício o valor da perda de investimento ultrapassar o saldo provisionado no inicio, deverá ser realizado um reforço da provisão por meio do lançamento Independente de Execução (Evento: 3.R.0613 - Provisão para Perdas em Investimento do RPPS – Inscrição). Por outro lado, se no momento do resgate do investimento ou no fechamento do exercício restar saldo de provisão, deverá ser efetuada a reversão desse saldo por meio de lançamento Independente de Execução (Evento: 3.R.0615 – Provisão para Perdas - Reversão de Provisão – Cancelamento).

D- 1.1.4.9.1.01.00 ( - ) Ajuste para Perda em Títulos e Valores Mobiliários C- 4.9.7.2.1.00.00 Reversão de Ajuste de Perdas - Consolidação

Quando for feito o resgate da aplicação, novamente deverá ser feita a transferência entre contas correntes transferindo o saldo da conta aplicação para a conta movimento.

D- 1.1.1.X.X.XX.XX Caixa e Equivalentes de Caixa C- 1.1.4.1.1.XX.XX Títulos e Valores Mobiliários

O presente roteiro exemplificou a contabilização dos rendimentos e perdas de aplicações do RPPS, de acordo com a instrução publicada pelo Tribunal de Contas do Estado de São Paulo. Para reverter os lançamentos que vinham sendo feitos até o momento, deve-se seguir a orientação especifica sobre o tema publicada na tela principal do SCPI.