Análise de Indicadores de Desempenho e sua Relação com a Estratégias e Metas de Nível Tático
Ulisses Cardoso Vidal, Davi Lemos Reis RESUMO
O uso das análises de indicadores de desempenho é uma área que tem sido de interesse para a prática e pesquisa. Porém, apesar de seu uso para analisar desempenho comparando o planejado e realizado, relativamente pouco se tem investigado sobre sua utilidade para investigar a capacidade dos indicadores de desempenho serem usados em consonância com a definição de metas e objetivos da estratégia, especialmente a de nível tático. Usando indicadores de desempenho de uma instituição do setor hospitalar, além de ferramentas de estatística descritiva, foi possível integrá-los para a definição de metas mensais para serem perseguidas pelos indicadores observados. Foi notado que o uso dos indicadores aliado a técnicas de estatística descritiva auxilia consideravelmente o estabelecimento de metas e indicadores para períodos futuros. Os resultados do trabalho são interessantes do ponto de vista da prática gerencial, assim como estende os esforços de pesquisa para analisar como usar indicadores na gestão empresarial. Por fim, sugere-se estender o estudo através do uso de maior quantidade de dados além de ampliar a amostra dos dados para outras empresas e a realização de estudos comparativos.
Palavras-chave: Indicadores de desempenho. Gestão. Indicadores de recebimento. Definição de metas. Planejamento estratégico.
1 INTRODUÇÃO
O cálculo e a análise dos indicadores de desempenho corporativo são uma ferramenta importante do ponto de vista gerencial, porque constitui uma ferramenta a qual os gestores podem recorrer para realizar análises tanto superficiais quanto profundas sobre o funcionamento da empresa. A partir destas informações e análises, o gestor pode ter a base para a tomada de decisões gerenciais, integrando os resultados comparativos a estratégia global do negócio (MATARAZZO, 2010).
Além disto, os autores de gestão e do aspecto gerencial enfatizam a necessidade destes indicadores serem usados em consonância com os objetivos estratégicos da empresa (MATARAZZO, 2010). Se no nível estratégico isto se traduz em objetivos mais gerais, no nível tático o uso destes indicadores pode ser usado na prática como metas a serem alcançadas.
A estratégia é um tema central nas organizações modernas. Dado a complexidade do ambiente de negócios, o uso e implementação de estratégias é visto como essencial para alcançar sucesso empresarial (CAMARGOS; DIAS, 2003). Portanto, alinhar a estratégia, especialmente a do nível tático, com o uso gerencial dos indicadores de desempenho corporativo parece uma área de aprofundamento promissora.
A integração dos indicadores de desempenho com a definição de estratégias e meta específicas ao nível operacional foi demonstrada por Quinderé, Filho, Madeira, Miranda Júnior e Arenhardt (2019). Desta forma, ampliar esta integração para o nível tático parece promissor.
O objetivo principal deste trabalho é demonstrar como o uso de indicadores de desempenho aliado a técnicas de estatística descritiva pode auxiliar na definição de metas e
estratégias do nível tático. São objetivos específico do trabalho: levantar os dados de uma empresa do setor de saúde, através do levantamento de dados mensais desde o janeiro/2020 até setembro/2020. Depois do levantamento, foi calculado os índices de recebimentos e de prazo médio de recebimento mensal, aplicado técnicas de tratamento estatístico usando os métodos de desvio-padrão e indicador de variância. A partir destes dados, foi possível determinar qual meta seria alcançável e dentro das variações esperadas dado o histórico da empresa.
O método de pesquisa adotado foi predominantemente quantitativo, com coleta de dados primários usando o método documental. A análise dos dados empregada foi a estatística descritiva. Para debate da meta estabelecida, foi feito contato com o gerente responsável pela área, apresentado os dados, e debatido os valores encontrados e qual meta seria adequada frente aos objetivos estratégicos e os dados obtidos.
O trabalho está subdividido em quatro seções. A primeira é a introdução, na segunda o marco teórico onde são apresentados os principais conceitos relativos ao prazo médio e estratégia. A terceira seção detalha a metodologia, por fim, a última seção apresenta os principais resultados com algumas considerações gerais.
2 MARCO TEÓRICO
Os indicadores de desempenho são índices calculados a partir de informações contábeis e que são usados para a análise do desempenho corporativo e como auxílio ao processo de decisão (LUZ; SANTOS, 2013). O uso destes índices permite ao gestor dispor de informações qualificadas que auxiliam na redução da incerteza e permite uma tomada de decisões mais qualificada e com critérios mais técnicos (SOUZA; SCHNORR; FERREIRA, 2011).
Um dos principais grupos de índices é o de análise das atividades. O cálculo de indicadores relativo aos prazos médios ajuda a ter um horizonte temporal que é útil tanto para implementação de estratégias como para definição de políticas mercadológicas, como prazo de pagamento dos fornecedores e prazo para recebimento dos clientes (MARTINS; DINIZ; MIRANDA, 2019).
Dentro os índices de atividade, o índice de recebimento e o prazo médio de recebimentos auxilia o gestor a analisar quanto tempo demora para receber os recebimentos a prazo, o que tem influência direta na gestão do fluxo de caixa e estabilidade do aspecto financeiro da empresa (MARTINS; DINIZ; MIRANDA, 2019)
A tabela a seguir apresenta como foram calculados o índice de recebimento e prazo médio:
Tabela 1 – Principais fórmulas de análise financeira
Índice Fórmula
Índice de Recebimento 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑖𝑠
𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜 𝑀é𝑑𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑎 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑏𝑒𝑟
Prazo Médio de Recebimento 365
Í𝑛𝑑𝑖𝑐𝑒 𝑑𝑒 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑏𝑖𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜 Fonte: adaptado de Martins, Diniz e Miranda (2019).
O uso dos indicadores em consonância com a estratégia é um ponto importante. A estratégia possui uma relação com o desempenho econômico-financeiro, e, portanto, investigar a relação que ambas mantêm auxilia em qualificar o uso de ambas (PLETSCH; MAGRO; SILVA; LAVARDA, 2015). A estratégia em si e o uso de ferramentas estratégicas
tem sido amplamente investigada, e diversas linhas de pesquisa enfatizam diferentes maneiras de se analisar e implementar (CAMARGOS; DIAS, 2003).
O uso de metas e objetivos é uma forma de alinhar as ações da empresa com a estratégia definida, além de ser uma ferramenta importante de comparação e avaliação do que já foi feito em busca de alcançar a estratégia definida (NUNES; DELGROSSI; COSTA; MILANEZ; LEITE, 2019). Além disso, os indicadores podem ser úteis para propor metas financeiras (PACE; BASSO; SILVA, 2003) ou para propor metas não financeiras, como no caso do Balanced Scorecard (KAPLAN; NORTON, 1992)
A importância da estratégia e de seu uso aliado aos indicadores de desempenho também são demonstrados como tendo consequências positivas na dimensão da produtividade, mostrando a estreita relação que um guarda com o outro e a importância da empresa empregar os indicadores de desempenho para desenhar, implementar e analisar as estratégias adotadas (QUINDERÉ; FILHO; MADEIRA; MIRANDA JÚNIOR; ARENHARDT, 2019).
Alguns estudos investigaram a relação entre a estratégia e indicadores de desempenho. A pesquisa de Machado e Machado (2009) demonstrou como empresas do setor hoteleiro enfatizam o uso de indicadores não-financeiros para acompanhar o alcance de estratégias de negócio. O estudo contou com a participação de trinta e um hotéis com coleta de dados através de entrevistas.
Na pesquisa de Mendes e Callado (2013) investigou a como o estabelecimento de metas do nível estratégico se relaciona com o estabelecimento do uso de indicadores de desempenho para as vinte e sete empresas participantes da pesquisa através de questionário. Os autores encontraram significância estatística no uso de indicadores não-financeiros.
O estudo de Quinderé, Filho, Madeira, Miranda Júnior e Arenhardt (2019) demonstra como indicadores de desempenho foram usados para analisar metas e problemas no nível operacional em uma empresa do segmento de logística em Porto Velho.
Já estudo de Rodrigues e Oliveira (2020) investigando o uso de indicadores de desempenho em relação a estratégia de micro e pequenas empresas, encontrou que elas adotam estes indicadores especialmente na tomada de decisões estratégicas e na gestão de estratégia de crescimento. O estudo foi realizado com doze empresas finalistas de prêmio mérito lojista.
O uso destes indicadores como ferramenta de análise no nível estratégico e operacional indica sua utilidade para analisar também o nível tático.
3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS
A pesquisa se caracteriza como sendo de caráter descritivo e adota uma estratégia quantitativa, também podendo ser classificada como usando uma lógica dedutiva, dado que partiu de uma teoria para aplicação sobre os dados (GIL, 2009).
Como método de coleta de dados, usou-se o método documental e usando fontes primárias, sendo os dados coletados no local de pesquisa (GIL, 2008). O local do estudo é uma empresa do setor hospitalar na região do sudeste mineiro, tendo um quadro com mais de mil profissionais, o que a caracteriza como uma empresa de grande porte. A empresa também atua há vários anos, tendo sido fundada em meados do século XIX, e possui uma estrutura administrativa formal além de adotar processos gerenciais para a tomada de decisões e planejamento.
Os dados foram coletados por um dos pesquisadores no local do estudo, sendo estes referentes ao período que vai de janeiro de 2019 a setembro de 2020, dados mais recentes disponíveis para a coleta. Como os dados são referentes a períodos mensais, o estudo contou com 21 observações, sendo calculado os índices mensalmente e depois aplicado técnicas de
estatística descritiva para sua análise. Estes dados foram obtidos junto aos sistemas de controle gerencial de forma não estruturada, ou seja, os valores estavam espalhados em diversas planilhas. A comunicação com o pessoal interno, através de contato informal, foi importante para melhor compreender os dados.
De posse dos dados, os dados foram padronizados em planilha eletrônica para facilitar o cálculo dos índices desejados. Com o auxílio da planilha, foram efetuado os cálculos de índice de recebimento e prazo médio de recebimento mensal para todas as 21 observações. Após este processo, foram ainda calculados os valores de desvio padrão e indicador de variância.
De posse destes dados, foi feito contato com o responsável gerencial da área de recebimentos, com quem foi discutido os resultados encontrados e estes foram usados no processo de definição da estratégia tática mensal.
Após esta fase, foi escrito um relatório com os principais resultados e achados da pesquisa, que serviu de base para a produção deste presente trabalho.
A empresa na qual o estudo foi conduzido opera no setor hospitalar na região do sudeste mineiro, tendo um quadro com mais de mil profissionais, o que a caracteriza como uma empresa de grande porte. A empresa também atua há vários anos, tendo sido fundada em meados do século XIX, e possui uma estrutura administrativa formal além de adotar processos gerenciais para a tomada de decisões e planejamento.
4 RESULTADOS, DISCUSSÕES E IMPLICAÇÕES
Após a coleta, análise, interpretação e discussão dos dados, foi possível desenvolver um processo de metas e planejamento estratégico qualificado. O emprego da análise de indicadores aliado a técnicas de estatística descritiva auxiliou na compreensão do comportamento do índice estudado, sendo fator decisivo para a construção das metas a serem perseguidas e diminuir a incerteza quanto a previsibilidade do comportamento da variável sob estudo.
Na tabela seguinte, são apresentados os valores dos índices de recebimento e prazo médio de recebimento:
Tabela 2 – Resultado das análises
(continua) Índice de Recebimentos Prazo Médio de Recebimentos
Janeiro/2019 3.4948 104 Fevereiro/2019 2.7367 133 Março/2019 2.8639 127 Abril/2019 3.2111 114 Maio/2019l 3.7340 98 Junho/2019 3.4769 105 Julho/2019 3.7821 97 Agosto/2019 3.7443 97 Setembro/2019 3.7666 97 Outubro/2019 3.8362 95 Novembro/2019 4.2087 87 Dezembro/2019 4.0990 89 Janeiro/2020 3.4442 106 Fevereiro/2020 2.9272 125 Março/2020 3,1735 115 Abril/2020 2.5576 143 Maio/2020 3,0356 120
Índice de Recebimentos Prazo Médio de Recebimentos
Junho/2020 3,1706 115
Julho/2020 3.2162 113
Agosto/2020 3,8585 95
Setembro/2020 3.5792 102
Fonte: dados da pesquisa (2020)
Complementando os índices já calculados, foi também empregado a estatística descritiva em relação às medidas de dispersão. O desvio padrão encontrado para o índice de recebimentos foi de 0,8982 e para o prazo médio de recebimentos foi de 14,5506. Também foi calculado os índices de variação para ambos os indicadores de desempenho, sendo para o índice de recebimento 26,23% e para o prazo médio de recebimentos 13,42%.
O valor dos índices de variação é interessante para a análise do comportamento destes dois indicadores.
A partir destes dados, foi possível primeiramente conhecer melhor como cada um dos indicadores se comportam mensalmente. Usar estes dados para estabelecer metas e objetivos se adequa dentro do conceito amplo do uso de indicadores juntamente com a estratégia, dado que a definição de objetivos e metas que não levem em consideração tanto a realidade da empresa quanto o planejamento global tende a contribuir para o insucesso do planejamento (CAMARGOS; DIAS, 2003).
A estratégia buscada pela gestão é de diminuir o prazo médio dos recebimentos para tanto melhorar o fluxo de caixa quanto diminuir a distância entre o pagamento de fornecedores e o recebimento de clientes. Ao definir o objetivo específico para este indicador, buscou-se levar em consideração tanto a estratégia da empresa quanto a variação observada nos 21 períodos anteriores. Após deliberação, definiu-se uma meta de redução em 8,2% para o próximo período.
Usando a meta definida, que está dentro da variação observada no período, a meta em valores absolutos que foi traduzida como um objetivo de nível tático foi alcançar o prazo médio mensal de 99 dias.
Usando o mesmo procedimento, analisou-se o índice de recebimentos, e a intenção da gestão é aumentar este índice pelo mesmo critério adotado no prazo médio, usando a porcentagem de 16,0271% após análise da variação e estratégia organizacional. A meta para o índice de recebimento, portanto, ficou definido em 3,9735.
Utilizar os indicadores de desempenho para definir as metas de nível tático foi útil ao garantir que dados mais objetivos fossem usados como auxílio no processo de tomada de decisões, diminuindo a incerteza na definição das metas e objetivos.
O trabalho alcançou seus objetivos principais que foi demonstrar como o uso de indicadores de desempenho aliado a técnicas de estatística descritiva pode auxiliar na definição de metas e estratégias do nível tático. Através dos resultados alcançados, demonstrou-se como empregar a análise de indicadores de desempenho e usá-los de forma a definir estratégias de nível tático.
O resultado deste trabalho indica a aplicação prática destas técnicas, além de estender trabalhos como o de Quinderé, Filho, Madeira, Miranda Júnior e Arenhardt (2019). Algumas limitações encontradas foram o número de dados disponibilizados pela empresa e dificuldades em levantar informações anteriores. Porém, as limitações não afetam os resultados de maneira significativa, considerando que o objetivo é demonstrar a aplicação das ferramentas de análise de desempenho aliado a estatística descritiva.
Para trabalhos futuros sugere-se usar outros indicadores, uma maior coleta de dados incluindo outras empresas para construir benchmarking, além de estender a aplicação da metodologia em empresas de outros setores.
que não apenas a mensuração do desempenho de uma empresa, sendo uma área que ainda tem muitos desafios e caminhos para expansão. Este trabalho pretende ser uma demonstração de como avançar no uso destes indicadores para além do que é usualmente feito.
REFERÊNCIAS
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KAPLAN, R. S.; NORTON, D. The balanced scorecard-measures that drive performance. Harvard Business Review, v. 83 n. 7, p. 71-79. 1992.
MACHADO, M. R.; MACHADO, M. A. V.; HOLANDA, F. M. A. Indicadores de desempenho utilizados pelo setor hoteleiro da cidade de João Pessoa/PB: um estudo sob a ótica do Balanced Scorecard. Turismo – Visão e Ação, v. 9 n. 3, p. 393-406, 2007 MARTINS, E.; DINIZ, J. A.; MIRANDA, G. J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis Uma Abordagem Crítica. São Paulo: Atlas, 2019.
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