EXCLUSÃO DO VALOR DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO DA BASE DE CÁLCULO DO ICMS - Procedimentos e Requisitos
Matéria elaborada com base na Legislação vigente em 25.09.2012.
Sumário:
1 - INTRODUÇÃO
2 - TIPOS DE ACRÉSCIMO FINANCEIRO
3 - PROCEDIMENTOS E REQUISITOS PARA A EXCLUSÃO DO VALOR DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO DA BASE DE CÁLCULO DO ICMS
3.1 - Venda a Prazo Documentadas por Cupom Fiscal
4 - CÁLCULO DA EXCLUSÃO DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO
4.1 - Exemplo do Cálculo da Exclusão - Venda com Prestações Uniformes 4.2 - Exemplo do Cálculo da Exclusão - Venda com Prestações Desiguais
1 - INTRODUÇÃO
De acordo com o Decreto estadual nº 2.870/01 - Regulamento do ICMS de Santa Catarina - RICMS-SC/01, como regra geral, o valor do acréscimo financeiro é incluído na base de cálculo do ICMS, exceto nas vendas a prazo, com destino a consumidor final, desde que, para isso, sejam observados alguns procedimentos e requisitos (RICMS-SC/01, arts. 9º, inciso I, 23, inciso II, e 24).
Essa matéria dispõe sobre os requisitos e procedimentos a serem observados para que possa ser efetuada a exclusão do valor do acréscimo financeiro da base de cálculo do ICMS, nas vendas com destino a consumidor final.
2 - TIPOS DE ACRÉSCIMO FINANCEIRO
Existem basicamente dois tipos de acréscimo financeiro, em operações de vendas de mercadorias, que são os seguintes:
I - o acréscimo financeiro referente aos encargos incidentes sobre as vendas a prazo, financiadas pelo vendedor ao comprador, no qual os encargos do financiamento encontram-se embutidos no preço de venda, e decorrem de relação direta entre o vendedor e o comprador; e
II - o acréscimo financeiro referente aos encargos decorrentes de venda cujo pagamento será efetuado a prazo, por meio de cartão de crédito, no qual os encargos não estão incluídos no preço da venda, pois decorrem de financiamento concedido pela empresa administradora de cartão de crédito, contratado após o processamento da venda da
mercadoria, ou seja, os encargos resultam de negócio jurídico ocorrido após a venda, do qual o vendedor não faz parte diretamente, tendo em vista que a relação para financiamento da venda ocorre apenas entre o comprador e a empresa administradora do cartão de crédito. Em relação ao inciso II acima, percebe-se que o negócio jurídico entre o comprador e a empresa administradora de cartão de crédito não configura venda de mercadoria e, sim, financiamento puro e simples do preço de venda. Quanto a essa situação, existe jurisprudência no Superior Tribunal de Justiça (STJ), de forma que o STJ vem decidindo que os encargos decorrentes de financiamento por intermédio de cartão de crédito não se sujeitam à incidência do ICMS (STJ - RESP 101.103-0, 2ª. Turma, relator ministro Aldir Passarinho Júnior).
O STJ, na decisão acima referenciada, deixou claro que nas vendas financiadas com cartão de crédito há duas operações inteiramente distintas, sendo que uma é a venda feita pelo vendedor ao comprador e a outra é o financiamento do preço da venda. Sobre o preço da venda incide o ICMS, enquanto que sobre o valor do financiamento concedido pela empresa administradora de cartão de crédito não há incidência do imposto estadual. Na mesma linha de raciocínio, a Súmula nº 237 do STJ estabelece que “nas operações com cartão de crédito, os encargos relativos ao financiamento não são considerados no cálculo do ICMS”.
Por outro lado, em relação ao inciso I acima, o tratamento da venda financiada diretamente pelo vendedor, sem a interferência de instituição financeira ou de empresa administradora de cartão de crédito, é diferente. Nesse caso, o valor do financiamento é computado na base de cálculo do ICMS, tendo em vista que os encargos correspondentes integram o preço de venda da mercadoria, exceto no caso de acréscimo financeiro cobrado nas vendas a prazo a consumidor final (RICMS-SC/01, arts. 9º, inc. I, 22, inc. II, alínea “a”, 23, inc. II, e 24).
3 - PROCEDIMENTOS E REQUISITOS PARA A EXCLUSÃO DO VALOR DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO DA BASE DE CÁLCULO DO ICMS
Para que possa haver a exclusão do valor do acréscimo financeiro da base de cálculo do ICMS, na venda financiada diretamente pelo vendedor, sem a interferência de instituição financeira ou de empresa administradora de cartão de crédito, deve-se observar os procedimentos e requisitos que constam abaixo, a empresa vendedora terá que observar o seguinte:
I - deverá indicar na Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou na NF-e, ou no Cupom Fiscal, conforme o caso, no campo das informações complementares, ou das observações (RICMS-SC/01, art. 24, § 1º):
a) o preço à vista da mercadoria;
b) o valor do acréscimo financeiro efetivamente cobrado; c) o valor da entrada, se houver, e o número de prestações;
II - a base de cálculo do ICMS, em cada operação, não poderá ser inferior ao valor da entrada da mercadoria no estabelecimento, acrescido de percentual de margem de lucro bruto definido em portaria do Secretário de Estado da Fazenda. Atualmente estes percentuais encontram-se definidos através da “Ordem de Serviço Normativa nº 01/71”, como segue (RICMS-SC/01, art. 24):
a) Em se tratando de estabelecimentos com “atividades comerciais”: a.1) Gêneros Alimentícios e Supermercado: 20%;
a.2) Fiambrerias, Materiais de Construção, Comércio de Madeiras, Artefatos de Borracha, Flores Artificiais, Livraria e Papelaria, Material de Transporte, Discos Fonográficos e Marmoraria: 35%;
a.3) Artigos de Couro, Calçados, Ferragens, Louças, Cristais, Vidraçaria, Rendas e Bordados, Material Ótico e Fotográfico, Artigos e Materiais Eletrodomésticos, Material de Esporte, Material Dentário e Cirúrgico: 40%;
a.4) Farmácia, Perfumaria e Cosméticos, Confecções, Fazendas, Armarinhos, Tapeçaria, Joalheria, Ourivesaria, Fogos de Artifícios, Armas e Munições, Brinquedos, Objetos de Arte, de Coleção e de Antigüidade, Alfaiataria e Instrumentos Musicais: 45%;
a.5) Peças e Acessórios, Bijuterias, Confeitaria, Pastelaria, Lanchonetes, Bar e Café, Restaurantes e Churrascarias: 60%;
a.6) Carvoaria e Lenha: 80%;
a.7) Sorveteria e Caldo de Cana: 100%; a.8) Boates, "Dancings" e Similares: 200%;
b) Em se tratando de estabelecimentos com “atividades industriais”, a soma do custo da matéria-prima com a mão-de-obra, acrescido do lucro de 30%.
III - o valor do acréscimo financeiro a ser excluído da base de cálculo do ICMS não deve exceder o valor resultante da aplicação, sobre o preço à vista, excluído o valor da entrada, de percentuais fixados em Portaria do Secretário de Estado da Fazenda.
Em relação ao inciso III acima, no período entre 1º.04.2002 e 20.09.2012, deve-se utilizar os percentuais que constam no Anexo Único da Portaria SEF nº 127/02, que são os seguintes:
ANEXO ÚNICO
TABELA DE LIMITES DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO
NÚMERO DE PRESTAÇÕES PRAZO MÉDIO DE FINANCIAMENTO ACRÉSCIMO FINANCEIRO TOTAL (taxa de crediário e juros) 01 30 a 44 4,80 02 45 a 59 7,26 03 60 a 74 9,75 04 75 a 89 12,28 05 90 a 104 14,85 06 105 a 119 17,46 07 120 a 134 20,10 08 135 a 149 22,78 09 150 a 164 25,50 10 165 a 179 28,25 11 180 a 194 31,04 12 195 a 209 33,87 13 210 a 224 36,73 14 225 a 239 39,63 15 240 a 254 42,57 16 255 a 269 45,54 17 270 a 284 48,54 18 285 a 299 51,59 19 300 a 314 54,66 20 315 a 329 57,77 21 330 a 344 60,92 22 345 a 359 64,10 23 360 a 374 67,31 24 acima de 374 70,56
A partir do dia 21.09.2012, em relação ao inciso III acima, deve-se utilizar os percentuais que constam no Anexo Único da Portaria SEF nº 266/12, que são os seguintes (Portaria SEF nº 266/12, arts. 1º ao 3º):
ANEXO ÚNICO
TABELA DE LIMITES DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO
Número de prestações Prazo médio de financiamento Acréscimo financeiro total (taxa de crediário e juros) 1 30 a 44 2,59% 2 45 a 59 3,90% 3 60 a 74 5,22% 4 75 a 89 6,56% 5 90 a 104 7,90% 6 Acima de 105 9,26%
3.1 - Venda a Prazo Documentadas por Cupom Fiscal
No caso de venda a prazo, documentada por meio de Cupom Fiscal, além do disposto no item 3 acima, também deve-se colocar as seguintes informações no Cupom Fiscal (RICMS-SC/01, Anexo 9, art. 66):
I - o nome, o endereço e o número de inscrição no CNPJ ou no CPF do adquirente;
II - o preço à vista, o preço final, a quantidade, o valor e as datas de vencimento das parcelas, o valor do acréscimo financeiro cobrado e, se houver, o valor da entrada.
As indicações previstas no inciso II do caput, serão impressas no campo destinado às informações suplementares do Cupom Fiscal (RICMS-SC/01, Anexo 9, art. 66, § 1º).
Deverá ser emitida, diariamente, Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, ou NF-e, para fins de entrada, englobando todas as exclusões do valor do acréscimo financeiro da base de cálculo do ICMS, na qual constará, sem prejuízo dos demais requisitos, o seguinte (RICMS-SC/01, Anexo 9, art. 66, § 2º):
I - o número de ordem do ECF e dos cupons fiscais emitidos relativos às vendas a prazo; II - o valor total do acréscimo financeiro;
III - o valor total do acréscimo financeiro excluído da base de cálculo;
IV - o valor do imposto incidente sobre o acréscimo financeiro excluído da base de cálculo, que será lançado como crédito no Livro Registro de Entradas.
4 - CÁLCULO DA EXCLUSÃO DO ACRÉSCIMO FINANCEIRO
Consideram-se “vendas a prazo” aquelas cujo valor, “exceto” o da entrada, deverá ser pago em uma ou mais vezes, observando-se o seguinte (RICMS-SC/01, art. 24, § 3º):
I - nos casos de venda em prestação única ou em prestações uniformes, com espaço mínimo de 30 (trinta) dias entre os vencimentos das prestações, a contar da data da realização da venda, o montante máximo do acréscimo financeiro será determinado em função do número de prestações fixado entre as partes no ato da venda;
II - no caso de venda em prestações desiguais, com espaço mínimo de 30 (trinta) dias, a contar da data da realização da venda, o montante máximo do acréscimo financeiro será determinado em função do prazo médio de pagamento do valor financiado.
Para fins do disposto no inciso II acima, considera-se “prazo médio de pagamento” do valor financiado a parte inteira do quociente da divisão em que (RICMS-SC/01, art. 24, § 4º): I - o dividendo será a soma dos produtos das multiplicações das quantidades de dias decorridos entre a data da venda e a data do vencimento de cada prestação e os valores das prestações respectivas;
II - o divisor será igual à soma dos valores das prestações.
Pode-se expressar o disposto acima por meio da seguinte fórmula:
Prazo Médio de Pagamento = (Qtd. dias x R$ 1ª Prestação) + (Qtd. dias x R$ 2ª Prestação) / Soma dos Valores das Prestações
4.1 - Exemplo do Cálculo da Exclusão - Venda com Prestações Uniformes
exemplo, no qual a venda ocorreu em prestações uniformes, com espaço mínimo de 30 (trinta) dias entre os vencimentos das prestações, a contar da data da realização da venda (30, 60 e 90 dias com prestações de R$ 50,00 cada):
- Data da Venda = 25.09.2012
- Valor de venda da mercadoria = R$ 200,00 - Valor à vista da mercadoria = R$ 170,00 - Valor da entrada = R$ 50,00
- Valor do acréscimo financeiro = R$ 30,00 (25% sobre R$ 120,00) - Números de prestações = 3 (três) - Mercadoria = eletrodomésticos - Margem de lucro = 40% - Custo de aquisição = R$ 90,00 Cálculo: I - Valor financiado (R$ 170,00 - R$ 50,00) = R$ 120,00.
II - O montante máximo do acréscimo financeiro determinado em função do número de prestações fixado em 3 (três) entre as partes no ato da venda é de = 5,22%.
III - Valor do acréscimo financeiro passível de dedução da base de cálculo do ICMS (R$ 120,00 x 5,22%) = R$ 6,26.
IV - Base de cálculo do ICMS (R$ 200,00 - R$ 6,26) = R$ 193,74.
V - O custo de aquisição de R$ 90,00, acrescido da margem de lucro de 40% (Ordem de Serviço Normativa nº 01/71), corresponde a R$ 126,00, que é inferior a base de cálculo do ICMS deduzida do valor correspondente ao acréscimo financeiro (R$ 193,74).
4.2 - Exemplo do Cálculo da Exclusão - Venda com Prestações Desiguais
A fim de que haja melhor entendimento do disposto no item 4 acima, seja considerado outro exemplo, no qual a venda ocorreu em prestações desiguais, com espaço mínimo de 30 (trinta) dias, a contar da data da realização da venda (30, 45, 60 dias com prestações de R$ 50,00 cada):
- Data da Venda = 19.09.2012
- Valor de venda da mercadoria = R$ 200,00 - Valor à vista da mercadoria = R$ 170,00 - Valor da entrada = R$ 50,00
- Valor do acréscimo financeiro = R$ 30,00 (17,65% sobre R$ 170,00) - Números de prestações = 3 (três)
- Mercadoria = eletrodomésticos - Margem de lucro = 40% - Custo de aquisição = R$ 90,00
I - Valor financiado (R$ 170,00 - R$ 50,00) = R$ 120,00.
II - O montante máximo/percentual do acréscimo financeiro determinado em função do prazo médio de pagamento do valor financiado:
Prazo Médio de Pagamento = (Qtd. dias x R$ 1ª Prestação) + (Qtd. dias x R$ 2ª Prestação) / Soma dos Valores das Prestações
Prazo médio de financiamento =
(30 dias x R$ 50,00) + (45 dias x R$ 50,00) + (60 dias x R$ 50,00) / (R$ 50,00 + R$ 50,00 + R$ 50,00)
Prazo médio de financiamento = (1.500,00 + 2.250,00 + 3.000,00) / R$ 150,00 6.750,00 / 150,00 = 45 dias
Prazo médio de financiamento = 45 dias, logo o percentual do acréscimo será de 7,26%. III - Valor do acréscimo financeiro passível de dedução da BC do ICMS (R$ 120,00 x 7,26%) = R$ 8,71.
IV - Base de cálculo do ICMS (R$ 200,00 - R$ 8,71) = R$ 191,29.
V - O custo de aquisição de R$ 90,00, acrescido da margem de lucro de 40% (Ordem de Serviço Normativa nº 01/71), corresponde a R$ 126,00, que é inferior a base de cálculo do ICMS deduzida do valor correspondente ao acréscimo financeiro (R$ 191,29).
Fonte: Editorial ITC
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