Reunião Técnica: Norma contábil - IFRS 15: Receitas de contratos com clientes e as mudanças no reconhecimento de receita.

Reunião Técnica: Norma

contábil - IFRS 15:

Receitas de contratos com

clientes e as mudanças no

reconhecimento de

receita.

Outubro 2014

IFRS 15 – Objetivo do Projeto

Principal Objetivo

reconhecimento de receita em todas as indústrias e mercados de capitais,

através de um método em comum.

Divulgações aprimoradas

ANEFAC Salvador– Diretoria de IFRS & CPC

IFRS 15 – Onde Estamos?

• Pronunciamento emitido em 28 de Maio de 2014.

• Procedimentos considerávelmente convergentes com US GAAP. • Esperado a adoção pela U.E.

• Em vigência a partir de Janeiro de 2017, com utilização prévia

admitida.

Lembrem - se

- A prática leva ao desenvolvimento

- Novo modelo – novas abordagens

IFRS 15 – Modelo de reconhecimento de receitas

IAS 18 /11

Modelos distintos para: • Contratos de contrução • Vendas de bens

• Prestação de serviços Foco em riscos e

benefícios

Orientações limitadas em: • Contrato com múltiplos

elementos.

• Consideração de variáveis • Licenças

IFRS 15

Modelo uniforme para perfomances obrigatórias: • Satisfeita em um período • Satisfeita após um evento

Foco em controle

Mais orientações:

Separação de elementos, alocação do preço da transação, consideração de

variáveis, licenças, opções, entre

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Escopo

Receita é uma renda derivada de atividades usuais.

Um contrato possuí direitos e obrigações entre partes.

IFRS 15 substitui as normas:

IAS 18 - crédito;

IFRIC 13 - programas de fidelização de clientes; IFRIC 15 - acordos para a construção de imóveis; IFRIC 18 - transferências de ativos de clientes; e

SIC-31 receitas — trocar transações envolvendo serviços de publicidade.

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Não são escopo da IFRS 15

Instrumentos financeiros – IFRS 09

Demonstrações financeiras consolidadas – IFRS 10 Acordos contratuais em conjunto – IFRS 11

Demonstrações financeiras separadas – IAS 27

Investimentos entre associados e Joint Ventures – IAS 28 Contratos de Seguros – IFRS 4

Trocas não monetárias entre entidades da mesma linha de negócios – IFRS 15:5

Receita – Abordagem em 5 passos

Step 1 – Identifica o contrato com o cliente

Step 2 – Identifica as diferentes obrigações a serem desempenhadas no

contrato

Step 3 – Determina o valor de transação Step 4 – Designa o valor de transação

Step 5 – Reconhece a receita quando a obrigação desempenhada é satisfeita Princípio

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Modelo de reconhecimento de receita

• Contrato: Uma entidade vende os produtos X, Y, Z para o cliente. • Preço de transação: R$12, 50% adiantado, 50% após entrega dos

produtos.

Preço dos produtos: Separadamente são vendidos por R$5. • Natureza dos produtos:

- Produto X: Produto, controle transferido após um evento - Produto Y: Produto, controle transferido após um evento - Serviço Z: Serviço realizado durante um período de um ano

Modelo de reconhecimento de receita – exemplo

Step 1 – Identificar o contrato com o cliente.

Step 2 – Identificar as diferentes performances obrigatórias no contrato.

Step 3 – Determinar o valor da transação

Step 4 – Alocar o valor fixado da transação.

Step 5 – Reconhecer a receita quando a performance obrigatória for satisfeita

Step 1 – A existência de um contrato assinado

Step 2 – O cliente pode obter benefícios separadamente de X, Y e Z, e todos podem ser vendidos separadamente, estabelecendo

assim 3 performances obrigatórias distintas.

Step 3 – O valor da transação foi fixado em R$12 Step 4 – 20% de desconto é

alocado uniformemente entre X, Y, Z.

Vendas separadas = R$15

Valor de transação = R$12

Desconto = 20%

Unitário pós desconto = R$4

Step 5 – R$4 cada = reconhecer após entrega do controle de X/Y

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E se…

…. IFRS 15 também incluí opções de recompra, ajuste a valor presente, quebra de contrato, garantias, entre outros…

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…o pagamento pelos produtos foi realizado antecipadamente? …os produtos Y e Z

nunca são vendidos separadamente?

…o cliente também obtem uma licença para utilização

Step 1 – Identificando o contrato

• Acordos entre duas ou mais partes requer o estabelecimento de direitos e obrigações.

• Deve-se consolidar dois ou mais contratos com o mesmo cliente, quando:

- Negociações feitas em pacote com objetivos comerciais em comum;

- O valor a ser pago em um contrato é afetado pelo valor ou performance de algum outro contrato; ou

- Bens ou serviços prometidos nos contratos possuem a mesma performance obrigatória.

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Step 1 – Exigências para consolidação

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• IFRS é aplicável a cada tipo individual de contrato - Orientação específica em combinações de contrato.

- ‘step 2’ inclui a separação de contratos em componentes.

• A consolidação de contratos pode ser aplicada apenas se: - A entendidade espera de modo racional que os efeitos da

consolidação de contratos não irão provocar diferenças materiais.

• Deve ser aplicado o julgamento profissional na seleção do tamanho e da composição dos contratos consolidados.

Step 2 – Segregação das obrigações contratuais

• Bens ou serviços distintos:

- Os benefícios do cliente com o produto/serviço são distintos; e - Não são dependentes ou se inter relacionam com outros itens no

contrato

Por exemplo, uma refinaria

Produtos ou serviços que são substancialmente os mesmos, se um padrão consistente de transferência do controle durante o período é aplicável.

Por exemplo, serviço de limpeza diária

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Segregação das obrigações contratuais – na

prática

• Bens com instalações simples • Telefones e serviços de

telefonia

• ‘Bens em comum’ ou brindes

Grupo de bens e serviços

integrados

Dependentes ou inter relacionados com outros itens do

contrato • Contratos de construção • Instalações complexas • Softwares customizados Serviços homogêneos Mesmo bem ou serviço que possui uma transferência padrão do controle

durante o período.

• Serviço de limpeza diária • ‘Ferry Boat’

Step 3 – Estimando o valor de transação

• Probabilidade ponderada ou melhor estimativa, inclui considerações variáveis.

• Ajuste a valor presente deve ser realizado se o componente financiado: - É opcional se o período entre pagamento e realização da performance

obrigatória for inferior a um ano. - Inclui-se adiantamentos de clientes

◦ Com exceção que a não inclusão seja a critério do cliente. Ex: Programa de fidelização de clientes.

• As considerações variáveis devem ser incluidas na base de cálculo

apenas se for considerávelmente provável (ex.: 75% +) que o montante não venha a ser estornado no futuro.

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O que é uma consideração variável?

A estimativa deve ser baseada no valor esperado ou no de maior ocorrência anterior, os quais melhor refletem as circunstâncias.

17 Descontos Multas Vendas baseadas no uso de direitos autorais Rebates Bônus por perfomance Reembolso Concessões de preço Incentivos Risco de crédito Porque?

• O cliente ainda não assinou o contrato

Se não for provável que a entidade estará apta a recolher a consideração variável, a qual espera ter direito…

Consideração variável

Incluído no valor da transação apenas quando for considerávelmente provável a não ocorrência de um estorno futuro.

Incertezas sobre longos períodos Experiência limitada com contratos similares Suscetível a fatores que não

se possuem controles Amplas possibilidades de resultados Efeitos chave

• Deve-se reconhecer o ‘valor mínimo’ que é considerávelmente provável que não será estornado.

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Exceção de vendas baseadas no uso de direitos

autorais

Para licenças de propriedade intelectual com vendas baseadas no uso de direitos autorais, a receita deve ser reconhecida

apenas quando a venda/uso ocorrer.

• A restrição ‘considerávelmente provável’ não se aplica • Não deve ser aplicado por analogia

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Os desafios?

• O que é uma licença?

• O que é uma venda baseada no uso de direitos autorais?

Step 4 – Alocando o valor da transação

• Abordagem residual é permitida apenas quando o valor de venda do produto isolado é considerávelmente variável ou incerto.

- ‘Cash cap’ não é mais permitido

O que é afetado?

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Step 5 – Reconhecimento da receita

Questão chave: No momento ou durante um evento.

• A orientação se aplica a cada obrigação contratual separadamente. • Inicialmente, avaliar se a obrigação contratual foi satisfatória ‘

durante um período’.

- Reconhecer a receita baseada no padrão de transferência do controle para o cliente.

• Caso não seja em um período;

- Reconhecer receita quando o controle for transferido

Indicadores de transferência do controle – após um

evento

Se não for durante um período, será após um evento.

A receita deve ser reconhecida após a transição do controle

Indicadores de obtenção do controle de um bem ou serviço por parte do cliente:

Direito pelo pagamento do ativo

Título legal do ativo

Aquisição física do ativo pelo cliente

O cliente possuí riscos e recompensas

representativos

Aceitação do ativo pelo cliente

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Uso alternativo ou direito pelo pagamento?

Ausência de uso alternativo

Devem possuir ambos…….

Direito pelo pagamento até a data dos serviços

executados

• Entidade está contratualmente ou práticamente inapta a destinar

facilmente para outro uso durante a criação/aprimoração.

• Ex: É proíbida contratualmente de vender a outro cliente.

• Compensação pela execução ser

finalizada até a data corresponde a um valor aproximado do preço de venda. • Ex: Recuperação dos custos somados a

Transição

• Entrará em vigência para períodos anuais a partir de 01/01/2017 • Aplicação retrospectiva ou ‘Prática oportuna’:

- Aplicação em contratos existentes e futuros a partir da data de vigência

- Reconhecimento do efeito cumulativo na data de vigência.

- O impacto deve ser divulgado no período de adoção da IFRS15 • Adoção anterior a data de vigência é permitida

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Transição – Exemplo

2016 2017

Início da vigência= 1 Jan 2017

Opção 1 – Retrospectiva completa (Aplicar IAS8) Novo IFRS 15 Novo IFRS 15

Efeito cumulativo em 1 Jan 2016

Substituições

Para contratos concluídos: • Sem ajustes para divulgações

interinas

• Retrospectiva é permitida para considerações variáveis. Opção 2– Em perspectiva GAAP antigo Novo IFRS 15 Efeito cumulativo em 1 de janeiro de 2017 Sem substituições Divulgação GAAP antigo Qual é melhor? É relativo. 25

Outros tópicos importantes….

Modificações em contratos

Divulgações

Custos dos contratos

• Orientação de quando utilizar o efeito cumulativo, ou uma abordagem por expectativa.

• Entre outros…

• O custo do contrato deve ser contabilizado caso seja recuperável, apenas não se o contrato possuír vigência inferior a um ano.

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O que mais não abordamos?

• Considerações não monetárias

• Compensações a serem pagas ao cliente – Ex: Taxas de exposição de produtos em supermercados

• Garantias • Devoluções

• Opções de recompra

Recapitulando

• Pronunciamento formalizado em 24 de maio de 2014

• Entrará em vigência a partir de janeiro de 2017, com aplicabilidade anterior permitida.

• Lembrem-se

- Novo modelo, novas abordagens

- Deve-se entender a orientação e sua aplicabilidade

- A prática e interpretação são essenciais para o desenvolvimento