ΤΕΙ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ :ΣΔΟ ΤΜΗΜΑ :ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ
ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ
ΘΕΜΑ: ΕΛΕΓΧΟΣ ΠΑΓΙΩΝ ΑΙΙΟ ΟΡΚΩΤΟ EjXEIKTH
Σ Π Ο Υ Δ Α Σ Τ Η Σ : Μ Α Σ Τ Ο Ρ Α Σ Α Χ ΙΛ Λ Ε Α Σ
Κ Α Θ Η Γ Η Τ Η Σ : Τ Σ Ο Μ Π Α Ν Ο Π Ο Υ Λ Ο Σ Ε Υ Α Γ Γ Ε Λ Ο Σ
θ Λ ·
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΠΕΡΙΟΥΣΙΑ-ΑΠΟΓΡΑΦΗ- ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 1.1 Έννοια της περιουσίας... σελ.2 1.2. Απογραφή... σελ.4 1.2.1. Έννοια της απογραφής...σελ.4 1.2.2 Λόγοι σύνταξης απογραφής...σελ.4 1.3. Ισολογισμός...σελ.5 1.3.1 Έννοια - χαρακτηριστικά Ισολογισμού... σελ.5
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ
2.1 Κατηγορίες παγίου ενεργητικού... .σελ.7 2.2 Ενσώματα πάγια στοιχεία... σελ.7 2.3 Αποσβέσεις παγίων στοιχείων... ... σελ.9 2.3.1 Σκοποί των αποσβέσεων... σελ.10 2.3.2 Γενικές αρχές λογισμού των αποσβέσεων... σελ.10 2.3.3. Ισχύουσες διατάξεις λογισμού των αποσβέσεων... σελ.12
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
3.1 Το αντικείμενο του ελέγχου...σελ.16 3.2 Πότε ελέγχεται υποχρεωτικά μια επιχείρηση από ορκωτό ελεγκτή...σελ.17 3.3 Η τεχνική του ελέγχου... σελ.19 3.3.1 Οριζόντιος Έλεγχος...σελ.19 3.3.2 Κάθετος Έλεγχος... σελ.20 η οριζοντίου ελέγχου...σελ.22
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 ΕΛΕΓΧΟΣ ΠΑΓΙΩΝ ιμενικοί σκοποί των ελεγκτών κατά τον έλεγχο ακινήτων, βημάτων και εξοπλισμού... σελ.24 4.2 Διαφορές από τον έλεγχο των στοιχείων του κυκλοφ. Ενεργητικού.... σελ.25 4.3 Το κόστος σαν βάση αποτίμησης... σελ.27 4.3.1 Το κόστος Αντικατάστασης...σελ.28
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
5.1 Εσωτερικός Έλεγχος επι των μηχανημάτων και των εξοπλισμών. . . σελ.30 5.1.1 Ο προϋπολογισμός μηχανημάτων και εξοπλισμών... σελ.30 5.2 Αλλοι τρόποι εσωτερικού ελέγχου...σελ.31 5.3 Αρχικοί και διαδοχικοί έλεγχοι... σελ32
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ
6.1 Πρόγραμμα ελέγχου ακινήτων, μηχανημάτων και εξοπλισμού...σελ.34 6.1.1 Μελέτη και αξιολόγηση... σελ.35 6.1.2 Ουσιαστικοί Έλεγχοι...σελ.36 6.2 Αποσβέσεις...σελ.47 6.2.1 Πρόγραμμα ελέγχου -δαπάνες & σωρευτικές αποσβέσεις..σελ.49 6.3.Επαλήθευση των άϋλων περιουσιακών στοιχείων... σελ.53
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΙ ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΑ ΕΛΕΓΧΟΥ
7.1 Ισολογισμοί και πιστοποιητικά ελέγχου ορκωτών ελεγκτών...σελ.56 7.1.1 Ισολογισμός Εγνατία Α.Ε. 2006...σελ.57 7.1.2 Ισολογισμός ASTIR PALACE 2003... σελ.58 7.1.3 Ισολογισμός KOSMOCAR ΑΕ 2006...σελ.62 7.1.4 Ισολογισμός TOYOTA ΑΕ 2006... σελ.63 ΣΥ Μ Π ΕΡΑΣΜ ΑΤΑ... σελ.64
ο έλεγχος των τταγίων δεν είναι τόσο πολύπλοκος, όσο είναι ο έλεγχος των στοιχείων του κυκλοφορούντος ενεργητικού. Τα πάγια στοιχεία είναι λιγότερα σε αριθμό και σημαντικότερα σε αξία από ότι είναι τα άλλα στοιχεία του ενεργητικού. Οι συναλλαγές της επιχειρήσεως που αφορούν τα πάγια είναι περιορισμένες και η διαδικασία της λογιστικής παρακολουθήσεως τους είναι, στις περισσότερες περιπτώσεις, απλή και σύντομη.
Τα πάγια στοιχεία διακρίνονται σε δύο βασικές κατηγορίες: τα ενσώματα και τα άυλα πάγια. Για τον έλεγχο κάθε κατηγορίας παγίων εφαρμόζονται διαφορετικές ελεγκτικές διαδικασίες.
Ο περιορισμένος κίνδυνος που αντιμετωπίζει ο εξωτερικός ελεγκτής στον έλεγχο των πάγιων στοιχείων διευκολύνει το έργο του. Επιτρέπει στον ελεγκτή να εφαρμόσει ελεγκτικές διαδικασίες που είναι λιγότερο χρονοβόρες και εκτενείς από αυτές που ακολουθεί συνήθως για τον έλεγχο της αξιοπιστίας των λογαριασμών του κυκλοφοριακού ενεργητικού.
Το αποδεικτικό υλικό που έχει συγκεντρώσει ο ελεγκτής στο τέλος του ελέγχου του, καταγράφεται στα φύλλα εργασίας του. Λόγω της φύσεως των ελεγχόμενων στοιχείων, η επάρκεια και η καταλληλότητα των αποδεικτικών στοιχείων κρίνονται στις περισσότερες περιπτώσεις, ικανοποιητικές. Στα στοιχεία αυτά βασίζεται σ ελεγκτής για να τεκμηριώσει τη γνώμη του για την αξιοπιστία των λογαριασμών των πάγιων στοιχείων.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 Περιουσία - Απογραφή - Ισολογισμός 1.1 Έννοια της περιουσίας
Ένα κοινό γνώρισμα των οικονομικών οργανισμών είναι η ύπαρξη μιας περιουσίας. Με τη χρήση των στοιχείων που την αποτελούν επιδιώκεται η επίτευξη των στόχων κάθε οικονομικής μονάδας.
Μπορούμε να διακρίνουμε στην περιουσιακή συγκρότηση κάθε οργανισμού δύο σκέλη:
Το πρώτο σκέλος περιλαμβάνει το σύνολο των οικονομικών αγαθών (περιουσιακών στοιχείων), υλικών ή άυλων, τα οποία βρίσκονται στην κυριότητα ή κατοχή της ή απαιτεί από τρίτους η οικονομική μονάδα.
Και το δεύτερο τις υποχρεώσεις που αυτή έχει απέναντι σε τρίτσυς.1 Για τα δύο αυτά σκέλη ισχύει πάντοτε η ισότητα, επειδή ουσιαστικά το πρώτο σκέλος περιλαμβάνει τα μέσα με τα οποία ασκείται η οικονομική δραστηριότητα και το δεύτερο την πηγή προέλευσής τους.
Από τη σκοπιά της Λογιστικής η περιουσιακή συγκρότηση του οικονομικού οργανισμού αποτελείται από;
- Το Ενεργητικό ή στοιχεία Ενεργητικού (Assets), στο οποίο περιλαμβάνονται τα περιουσιακά στοιχεία που έχουν οικονομική αξία (Economic Resources), υλικά ή άυλα, εκφράζονται σε χρηματικές μονάδες και χρησιμοποιούνται για να επιτευχθούν οι σκοποί του οικονομικού οργανισμού.
- Παθητικό ή στοιχεία Παθητικού (Liabilities), στο οποίο περιλαμβάνονται όλες οι υποχρεώσεις προς τρίτους και προς τον επιχειρηματία και περιλαμβάνει δύο βασικές κατηγορίες στοιχείων:
α) Το ποανυατικό Παθητικό ή Παθητικό2. στο οποίο περιλαμβάνονται όλες οι υποχρεώσεις προς τρίτους πλην του επιχειρηματία,
β) Τα Ίδια Κεφάλαια ή Καθαρή Περιουσία (Owner's Equity, net Assets), που περιλαμβάνονται υποχρεώσεις της οικονομικής μονάδας προς το φορέα της.
1.0 επινδυτής στην περίτπωση αυτή θεωρείται ότι έχει απαίτηση από την οικονομική μονάδα τουλάχιστον για το κεφάλαιο τοοποίο έχει συνεισφέρει σ' αυτήν.
2 Του «πραγματικού» Παθητικού.
Πηγή www.econuoi.gr/eplxirimatikotita/pdf_rilesdialekseisJogistikis pdf
To Ενεργητικό είναι ίσο με το Παθητικό όπως προαναφέρθηκε και σε συνδυασμό με :
Την ανάλυση της σύνθεσης του Παθητικού (Παθητικό= Πραγματικό Παθητικό+Καθαρή Περιουσία) ισχύει η σχέση:
Ε=ΠΠ+ΚΠ (I) Όπου Ε= Ενεργητικό
ΠΠ= Καθαρό Παθητικό ΚΠ=Καθαρή Περιουσία
και κατά συνέπεια: κπ=Ε-ππ (ΙΙ) και ππ=Ε-κπ (ill)
Από τις παραπάνω ισότητες (I, II) προκύτπει το συμπέρασμα ότι σε ότι αφορά την Καθαρή περιουσία τα Ενεργητικά στοιχεία την προσαυξάνουν ενώ τα στοιχεία του Παθητικού την μειώνουν.
Η Καθαρή Περιουσία μπορεί να πάρει:
α) Ουδέτερη, β) Θετική και τέλος
γ) Αρνητική τιμή, ανάλογα με το συσχετισμό της αξίας των Ενεργητικών στοιχείων (Assets) και των στοιχείων του Παθητικού (Liabillities).
Μπορεί λοιπόν να έχουμε:
α) Ε=ΠΠ, ΚΠ=0 (Ουδέτερη ή μηδενική Καθαρή Περιουσία).
Στην περίπτωση αυτή η αξία των περιουσιακών στοιχείων της μονάδας επαρκεί να καλύψει τις υποχρεώσεις της απέναντι σε τρίτους πλην του επιχειρηματία (Πραγματικό Παθητικό),ενώ δεν υπάρχει δυνατότητα κάλυψης των υποχρεώσεων προς τους φορείς της.
β) Ε>ΠΠ, ΚΠ>0 (Θετική Καθαρή Περιουσία).
Το ύψος της καθαρής Περιουσίας είναι ίσο με το πλεονάζον Ενεργητικό.
γ) Ε<ΚΠ, ΚΠ<0 ( Αρνητική Καθαρή Περιουσία).
Η αξία των Ενεργητικών στοιχείων δεν ετταρκεί νακαλύψει τις υποχρεώσεις της απέναντι στους φορείς και στους τρίτους, των οποίων οι απαιτήσεις έχουν προτεραιότητα ικανοποίησης.
Η αρνητική αυτή διαφορά ονομάζεται και
"περιουσιακό έλλειμμα". Η σημασία της ττεριουσιακής σύνθεσης και η ύπαρξη ή όχι θετικής Καθαρής Περιουσίας επηρεάζει σημαντικά την πιστοληπτική ικανότητα καθώς και τη βιωσιμότητα του οικονομικού οργανισμού.
1.2. Απογραφή
1.2.1. Έννοια της απογραφής
Με τον όρο απογραφή ονομάζονται οι ενέργειες που γίνονται για να προσδιοριστεί με ακρίβεια κατ' είδος, ποσοτικά και ποιοτικά, κάποιο στοιχείο ή το σύνολό τους που συνθέτουν την περιουσιακή συγκρότηση ενός οργανισμού.
Ο όρος αυτός αφορά:
α)Την ποσοτική καταμέτρηση κατ' είδος και ποιότητα κάθε είδους που επιδέχεται μέτρησης στη μονάδα που αυτό μπορεί να μετρηθεί (αριθμητική, μονάδα όγκου, βάρους, επιφάνειας), καθώς και στοιχείων που δεν έχουν υλική υπόσταση,όπως ομολογίες, έντοκα γραμμάτια, επιταγές, εφόσον έχουν εγχαρτωθεί 3.
β) Την αποτίμηση των ενεργητικών και παθητικών στοιχείων σε ενιαίο νόμισμα με βάση τις αρχές της Αποτιμητικής και τις επιταγές του νόμου.
γ) Την αποτύπωση σε χαρτί ή μαγνητικά μέσα των αποτελεσμάτων των παραπάνω διαδικασιών (καταμέτρησης και αποτίμησης).
1.2.2. Λόγοι σύνταξης απογραφής
Οι λόγοι για τους οποίους συντάσσεται η απογραφή είναι:
- Οι ανάγκες ελέγχου που προκύπτουν. Ο έλεγχος μπορεί να αφορά τη διοίκηση της οικονομικής μονάδας, οπότε ονομάζεται ε σ ω τε ρ ικ ή έλεγχορ(ίηίθΓη3ΐ control), ή τρίτους π.χ. τη φορολογούσα αρχή, οπότε ονουάδεται εξωτερικός έλενχοζίβχΙΟΓηβΙ control). Είναι απαραίτητο στη διοίκηση κάθε οικονομικής μονάδας να απογράφει σε τακτά χρονικά διαστήματα την περιουσία της και να διαπιστώνει πιθανές απώλειες, καταστροφές στοιχείων της. Γνωρίζοντας με τον τρόπο αυτό την πραγματική οικονομική της θέση, δίνεται η δυνατότητα στη διοίκησή της να οδηγηθεί σε ορθότερες επιλογές. Εκτός από την αναγκαιότητα για εσωτερικό έλεγχο προκύπτει πολλές φορές η ανάγκη και από απαίτηση τρίτων, ώστε να διαπιστωθεί αν η λογιστική εικόνα της επιχείρησης συμφωνεί με την πραγματική
3 Έχουν ενσωματωθεί σε κάποιο αξιόγραφο Πηγή vYwyv.econ.uoi.gr/epixirimatikotita/pdf/filesdialekseisJogistiki Ιωάννης Δ. Γεωργόπουλος- Στοιχεία Λογιστικής pdf
Οι avavKEC πpoσαpuovήc των λογιστικών με τα ττρανυατικά δεδουένα.
Με σκοπό την ικανοποίηση της Λογιστικής αρχής της αποκάλυψης ή ανακοίνωσης" πρέπει οι παρεχόμενες πληροφορίες να παρουσιάζουν τα πραγματικά δεδομένα που αφορούν την περιουσιακή συγκρότηση της οικονομικής μονάδας, Γιατο λόγο αυτό είναι απαραίτητη η παραπάνω προσαρμογή.
1.3. Ισολογισμός
1.3.1. Έννοια-χαρακτηριστικά Ισολογισμού.
Ο Ισολογισμός (balance sheet) είναι μια λογιστική κατάσταση η οποία εμφανίζει την περιουσιακή συγκρότηση ενός οικονομικού οργανισμού (περιουσιακά στοιχεία-πηγέςχρηματοδότησήςτους)σε ενιαίο νόμισμα και σε ορισμένη χρονική στιγμή. Η εμφάνιση των στοιχείων γίνεται συνοπτικά κατ' είδος και αξία. Προκύπτει από τα υπόλοιπα του οριστικού ισοζυγίου που είναι εσωλογιστική κατάσταση. Δεν είναι μια περίληψη της απσγραφής, όπως εσφαλμένα αναφέρεται, γιατί όπως είναι γνωστό η απογραφή είναι ένα εξωλογιστικό έγγραφο που γίνεται με σκοπό τη διαπίστωση τυχόν υπόλοιπων λογαριασμών του προσωρινού ισοζυγίουθ που χρειάζονται διόρθωση.
Ο Ισολογισμός εμφανίζει την οικονομική κατάσταση-θέση (Statement of Financial position) ενός οικονομικού οργανισμού σε μια δεδομένη χρονική στιγμή.
Αν θα θέλαμε να συγκρίνουμε το περιεχόμενο του Ισολογισμού σε σχέση με αυτό της απογραφής, θα διαπιστώναμε ότι περιλαμβάνουν:
Κ Ο Λ Ο Π Σ Μ Ο Σ Α Π Ο Γ Ρ Α Φ Η
1. Μόνο αξίες 1. Ποσότητες και αξίες.
2. Στοιχεία ομαδοποιημένα (συνοπτική παρουσίαση).
2. Λεπτομερής περιγραφή των στοιχείων κατ' είδος και ποιότητα. (Αναλυτική παρουσίαση)
3. Παρουσίαση των στοιχείων (Ενεργητικού-Παθητικού) σε παράπλευρα σκέλη7 8.
3, Παρουσίαση των στοιχείων (Ενεργητικού- Παθητικού)σεκάθετη διάταξη, Ενεργητικό- Καθαρή Περιουσία- Πραγματικό Παθητικό (κατά παράδοση).
6 Ισοζύγιο είναι μια κατάσταση στην οττοΐα τταρουσιάζονται τα υττόλοιττα αξιών των λογαριασμών σε κάποια χρονική στιγμή(μεγαλύτερη ανάλυση στο κεφ. 3 (περί λογαριασμών) και ειδικά για το ισοζύγιο πρωτοβάθμιων στο κεφ.5).
7 -Ν. 2190/20 αρ 42γ. ” Ο ισολογισμός καταρτίζεται σε δύο παράπλευρα σκέλη, στο πρώτο από τα οιτοΐα περιλαμβάνεται το ενεργητικό και στο δεύτερο το παθητικό Ε.Λ.Σ (βλ υττοδ )4.1 103 αρ.1 (Π.Δ. 1123/1980 Φ Ε Κ.
Α' 75/80).
8 Χρησιμοποιείται μερικές φορές και η κάθετη διάπ3ξη, όταν γίνεται μελέτη των πηγών και των χρήσεων κεφαλαίων (sources and uses of founds).
Η σύνταξη του Ισολογισμού είναι για μερικές οικονομικές μονάδες υποχρεωτική, η δε καταχώρισή του γίνεται σε ιδιαίτερο βιβλίο (βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών) και καταχωρίζεται μετά την απογραφή.
Υπογράφεται από πρόσωπα που προβλέπει ο νόμοςθ.
Η κατάταξη των στοιχείων που περιλαμβάνει ο Ισολογισμός γίνεται κυρίως με κριτήρια για τα:
Στοιχεία Ενεργητικού Το βαθμό ρευστοποίησης (πόσο γρήγορα μπορούν να ρευστοποιηθούν), ταχύτητα κυκλοφορίας (πάγια,κυκλοφοριακά, διαθέσιμα).
Στοιχεία πραγματικού παθητικού
Τη ληκτότητα (πόσο γρήγορα λήγουν) σε Μακροπρόθεσμες και Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Πάγιο ενεργητικό Θ έ μ α τ α κ ε φ α λ α ί ο υ Κατηγορίες ττάγιου ενεργητικού.
Ενσώματα πάγια στοιχεία.
Αποσβέσεις 2.1. Κατηγορίες πάγιου ενεργητικού.
Στο πάγιο ενεργητικό περιλαμβάνεται το σύνολο των αγαθών, αξιών και δικαιωμάτων που προορίζονται να παραμείνουν μακροχρόνια και με την ίδια περίπου μορφή στην οικονομική μονάδα, με στόχο να χρησιμοποιούνται για την επίτευξη των σκοπών της.
Επίσης, περιλαμβάνονται οι συμμετοχές και οι μακροπρόθεσμες απαιτήσεις.
Κατηγορίες στοιχείων πάγιου ενεργητικού.
Η κατάταξη των στοιχείων γίνεται με βάση τον προορισμό τους και κυρίως με βάση την κυκλοφοριακή τους ταχύτητα.
1. Ενσώματα πάγια
2. Ασώματες ακινητοποιήσεις ή άυλα πάγια στοιχεία Θ.Έξοδα πολυετούς απόσβεσης
4.Συμμετοχές και μακροπρόθεσμες απαιτήσεις 2.2. Ενσώματα πάγια στοιχεία.
Είναι τα υλικά αγαθά που αποκτά η επιχείρηση για να τα χρησιμοποιεί ως μέσα Δράσης και έχουν ωφέλιμη ζωή μεγαλύτερη του έτους. Όλα τα ενσώματα πάγια Πρέπει να ανήκουν κατά κυριότητα στην επιχείρηση. Αν ανήκουν σε τρίτους, παρακολουθούνται με τους λογαριασμούς τάξεως.
Τα ενσώματα πάγια στοιχεία εμφανίζονται με την αξία κτήσης τους η οποία είναι;
- η τιμολογιακή αξία, αν το πάγιο αγοράστηκε, προσαυξημένη με τα ειδικά έξοδα αγοράς και τα έξοδα που απαιτήθηκαν για την εγκατάσταση και λειτουργία του πάγιου.
- το κόστος ιδιοπαραγωγής, αν το πάγιο κατασκευαστεί από την ίδια την επιχείρηση. (Στο κόστος ιδιοπαραγωγής περιλαμβάνονται όλα τα υλικά που αναλώθηκαν, η εργασία και όλα τα υπόλοιπα έξοδα που απαιτήθηκαν για την
ολοκλήρωση του πάγιου).
- η αξία αναπροσαρμογής, αν η αρχική αξία του πάγιου αναπροσαρμόστηκε από το νόμο. Οι αναπροσαρμογές των πάγιων υπαγορεύονται από τογεγονός της μεταβολής των τιμών που νοθεύουν σταδιακά τα μεγέθη της λογιστικής του ιστορικού κόστους, που παραμένουν χρονικά σταθερά. Η
αναπροσαρμογή των πάγιων επιτρέπεται μόνο κατόπιν εφαρμογής ανάλογου νόμου.
Στην αξία κτήσης δεν περιλαμβάνονται ειδικά έξοδα απόκτησης όπως συμβολαιογραφικά ,αμοιβές δικηγόρων , φόρος μεταβίβασης κτλ. Τα έξοδα αυτά θεωρούνται έξοδα πολυετούς απόσβεσης και καταχωρίζονται στο λογαριασμό 16.14 "έξοδα κτήσης ακινητοποιήσεων”
Την αξία κτήσης προσαυξάνει το κόστος επέκτασης, προσθηκών και βελτιώσεων .Αντίθετα ,η συντήρηση και επισκευή των πάγιων αποτελεί έξοδο, γιατί η χρησιμότητά του εκττνέει μέσα στη χρήση.
Επέκταση ή προσθήκη κτιρίου, εγκατάστασης ή τεχνικού έργου είναι οποιαδήποτε μόνιμη αύξηση του όγκου, του μεγέθους ή της ωφελιμότητας.
Συντήρηση ενσώματου πάγιου στοιχείου είναι η τεχνολογική επέμβαση που γίνεται σ' αυτό, με σκοπό να διατηρείται στην αρχική του παραγωγική ικανότητα για όσο το δυνατόν μεγαλύτερο χρονικό διάστημα.
Επισκευή ενσώματου πάγιου στοιχείου είναι η αντικατάσταση ή επιδιόρθωση μερών αυτού που έχουν καταστραφεί ή υποστεί βλάβες. Τα έξοδα συντήρησης και επισκευής των πάγιων στοιχείων είναι τρέχον κόστος και καταχωρίζεται στους λογαριασμούς της ομάδας 6.
Επέκταση ή προσθήκη μηχανήματος ή μηχανολογικού εξοπλισμού είναι κάθε προσθήκη ή εργασία που γίνεται σ' αυτά και αυξάνει το μέγεθος και την παραγωγική δυναμικότητα.
Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 1 Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 1 είναι οι ακόλουθοι:
10.Εδαφικές εκτάσεις
11 .Κτίρια - Εγκαταστάσεις κτιρίων - Τεχνικά έργα
12. Μηχανήματα - Τεχνικές εγκαταστάσεις - Λοιπός μηχανολογικός εξοπλι
σμός
13. Μεταφορικά μέσα 14. Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός
15. Ακινητοποιήσεις υπό εκτέλεση και προκαταβολές κτήσεως πάγιων στοι
χείων
Ιό.Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα πολυετούς αποσβέσεως 17.
18 .Συμμετοχές και λοιπές μακροπρόθεσμες απαιτήσεις 19.Πάγιο ενεργητικό υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων
2.3. Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων
Απόσβεση είναι η λογιστική απεικόνιση και ο καταλογισμός σε βάρος κάθε χρήσης της σταδιακής μείωσης της αξίας κάποιων περιουσιακών στοιχείων (κυρίως πάγιων), που είναι αποσβέσιμα17.
Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ. είναι η χρονική κατανομή της αποσβεστέας αξίας του Πάγιου στοιχείου και υπολογίζεται με βάση την ωφέλιμη διάρκεια ζωής του. Οι αποσβέσεις κάθε χρήσης βαρύνουν το λειτουργικό κόστος και
αντιπροσωπεύουν τη μείωση της αξίας του πάγιου στοιχείου.
Από λογιστική άποψη η απόσβεση είναι η διαδικασία κατανομής του κόστους Απόκτησης του πάγιου στοιχείου στη χρονική περίοδο της ωφέλιμης ζωής του. Αποτελεί έξοδο για την επιχείρηση, που δε συνεπάγεται εκροή μετρητών αλλά επηρεάζει τη ροή μετρητών. Σε απόσβεση υπόκεινται σύμφωνα με τον Ν. 2190/20 όλα τα ενσώματα και ασώματα πάγια στοιχεία καθώς και τα έξοδα εγκατάστασης. Αποσβέσιμο είναι το πάγιο περιουσιακό στοιχείο που αποκτάται από την οικονομική μονάδα για διαρκή παραγωγική χρήση και έχει
Ν. 2190/20 www.QQe.ar/09diadsvstasis/Documents/Nomoi/N 2190.doc
ι/Σ τον όρο πάγια συμπεριλαμβάνονται και τα έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης
ωφέλιμη διάρκεια ζωής μεγαλύτερη του έτους. Αποσβέσιμα θεωρούνται ακόμη τα έξοδα εγκατάστασης Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία με την πάροδο του χρόνου υφίστανται μείωση της αξίας τους. Οι παράγοντες που προκαλούν μείωση της αξίας τους είναι:
-απαξίωση λόγω ξεπερασμένης τεχνολογίας ή λόγω αλλαγής της παραγωγικής κατεύθυνσης σε άλλους τομείς,
-φυσιολογική λειτουργική φθορά από την παραγωγική χρήση του πάγιου, -έκτακτη λειτουργική φθορά λόγω βλάβης, ατυχήματος κτλ. Και -χρονική φθορά
2.3.1 Σκοποί των αποσβέσεων είναι:
Η συγκέντρωση κεφαλαίου για την αντικατάσταση των πάγιων για τη διατήρηση της παραγωγικής δυναμικότητας.
Η παρουσίαση της πραγματικής εικόνας της περιουσιακής κατάστασης της οικονομικής μονάδας. Ο προσδιορισμός του πραγματικού αποτελέσματος της δραστηριότητας.
Από λογιστική άποψη η διενέργειά τους είναι υποχρεωτική σύμφωνα:
- με την αρχή της πραγματικής εικόνας, - την διατήρηση της περιουσίας,
- την επιβάρυνση της χρήσης με τα πραγματικά έξοδα.
Οι αποσβέσεις κάθε χρήσης επιβαρύνουν τελικά το αποτέλεσμα της οικονομικής μονάδας. Το ποσό των αποσβέσεων αντιπροσωπεύει τη μείωση της αξίας του πάγιου στοιχείου που επέρχεται λόγω της χρήσης του, της παρόδου του χρόνου και της οικονομικής απαξίωσης.
Κατά συνέπεια οι αποσβέσεις των πάγιων στοιχείων επηρεάζουν:
•Τη διαμόρφωση των αποτελεσμάτων της χρήσης και τη φορολογία κερδών.
•Τη διαμόρφωση της επενδυτικής πολιτικής.
2.3.2 Γενικές αρχές λογισμού των αποσβέσεων
Η αποσβεστέα αξία των πάγιων κατανέμεται σε κάθε λογιστική χρήση με Ομοιόμορφο τρόπο. Για τον υπολογισμό των αποσβέσεων εφαρμόζεται η σταθερή μέθοδος.
Πηγή\ν\ ol.gr/eplxlnmatikotita/pdf_filesdialekseisJogisti
Οι ετήσιες αποσβέσεις υπολογίζονται με βάση τους προβλεπόμενους από τη νομοθεσία συντελεστές.
Δεν επιτρέπεται ο λογισμός αποσβέσεων με συντελεστές μεγαλύτερους από εκείνους που προβλέπονται από τη νομοθεσία. Ο λογισμός αποσβέσεων με μειωμένους συντελεστές επιτρέπεται, με την προϋπόθεση ότι θα χρησιμοποιηθεί ο ίδιος συντελεστής απόσβεσης για όλα τα πάγια στοιχεία που ανήκουν στην ίδια κατηγορία.
Ο υπολογισμός των αποσβέσεων γίνεται από το μήνα μέσα στον οποίο τέθηκε σε λειτουργία ή χρησιμοποιήθηκε το περιουσιακό στοιχείο και όχι από το μήνα της αγοράς του ή της καταχώρισής του στα βιβλία. Αν η χρησιμοποίησή του δεν αρχίζει από την αρχή του έτους, τότε η απόσβεση υπολογίζεται μόνο για τους μήνες χρήσης
του πάγιου. Αν η χρήση είναι υπερδωδεκάμηνη, τότε υπολογίζονται αποσβέσεις για όλους τους μήνες της χρήσης.
Για να αναγνωριστεί η απόσβεση ως εκπεστέο από τα έσοδα έξοδο πρέπει:
- το περιουσιακό στοιχείο να ανήκει κατά κυριότητα στην επιχείρηση, -να χρησιμοποιείται από την επιχείρηση,
-οι αποσβέσεις να έχουν υπολογιστεί με βάση την ισχύουσα νομοθεσία και -το ποσό των αποσβέσεων να έχει καταχωριστεί στα βιβλία της επιχείρησης.
Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ. ακολουθείται ο έμμεσος τρόπος απόσβεσης των πάγιων στοιχείων και των εξόδων εγκατάστασης. Οι αποσβέσεις που διενεργούνται για κάθε λογιστική χρήση καταλογίζονται σ' αυτή, με χρέωση του λογαριασμού 66 "αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος" και με πίστωση των από το σχέδιο προβλεπόμενων αντίθετων λογ/μών 10.99, 11.99, 12.99, 13.99, 14.99 και 16.99.
Οι αποσβέσεις των πάγιων διακρίνονται σε τακτικές και πρόσθετες.
oi.gr/epixirimatikotita/pdf/filesdlalekseis/logistikis.pdf
Οι πρόσθετες (αυξημένες) αποσβέσεις δεν είναι ουσιαστικά αποσβέσεις, αλλά αποτελούν φορολογικό - αναπτυξιακό κίνητρο. Δεν είναι υποχρεωτικές αλλά ούτε και κοστολογήσιμες.
Οι προβλεπόμενες από τη φορολογική νομοθεσία, με τη μορφή αναπτυξιακών κινήτρων, πρόσθετες (επιταχυνόμενες) αποσβέσεις καταχωρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 85, "αποσβέσεις πάγιων στοιχείων μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος" και τελικά μεταφέρονται στα αποτελέσματα χρήσης (λογ/μός 86.03).
Χρησιμοποιούμενοι λογαριασμοί κατά τη διενέργεια των αποσβέσεων
Λογαριασμός πάγιου Λογ/μός τακτικών
αποσβέσεων
Αντίθετοι λογ/μοί αποσβεσμένων
Κ ο κ
Ισχύουσες διατάξεις λογισμού των αποσβέσεων.
Η διενέργεια των αποσβέσεων είναι υποχρεωτική για ισολογισμούς που κλείνουν μετά τις 31/12/1997. Οι αποσβέσεις διενεργούνται με την σταθερή μέθοδο επί της αξίας κτήσης των παγίων, με εξαίρεση τα καινούργια μηχανήματα και λοιπό μηχανολογικό εξοπλισμό παραγωγής που αποκτώνται από 1/1/1998 και μετά από βιομηχανικές, βιοτεχνικές μεταλλευτικές, λατομικές και μικτές επιχειρήσεις. Σε αυτή την περίπτωση οι αποσβέσες διενεργούνται είτε με την σταθερή μέθοδο, είτε με την φθίνουσα (μέθοδος του μειωμένου υπολοίπου) με την προϋπόθεση ότι η μέθοδος που θα επιλεγεί για αυτά τα πάγια θα εφαρμόζεται κατά πάγιο τρόπο.
Για τον υπολογισμό των τακτικών αποσβέσεων με την φθίνουσα μέθοδο, τα ανώτατα ποσοστά αποσβέσεων της σταθερής μεθόδου πολλαπλασιάζονται Πηγή»Λ οι gr/epocinmatikotrta/pcif/tilesdialekseis/logisti
για κάθε πάγιο στοιχείο με το συντελεστή 3 και οι προκύτποντες συντελεστές υπολογίζονται επί του εκάστοτε υπόλοιπου της αναπόσβεστης αξίας κάθε πάγιου. Σε περίτπωση που η αναπόσβεστη αξία πάγιου στοιχείου, μειωμένη με τις αποσβέσεις που αναλογούν στη χρήση αυτή, είναι μικρότερη του ποσοστού 10% της αξίας κτήσης, προσαυξημένης με τις δαπάνες προσθηκών ή βελτιώσεων ή της αναπροσαρμοσμένης αξίας τους, ολόκληρο το ποσό της αναπόσβεστης αξίας μπορεί να αποσβεστεί μέσα στη διαχειριστική χρήση. Η απόσβεση των πάγιων, η αξία κτήσης των οποίων δεν υπερβαίνει τα 1.200,00 €, μπορεί να γίνει εξ ολοκλήρου μέσα στη χρήση κατά την οποία τέθηκαν σε λειτουργία (μηχανήματα) ή χρησιμοποιήθηκαν (έπιπλα). Η επιχείρηση υποχρεούται να προβεί στην απόσβεσή τους κατά τον έμμεσο τρόπο και όχι να τα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα. Εργαλεία και ανταλλακτικά μηχανημάτων αποσβένονται εξ ολοκλήρου μέσα στην χρήση κατά την οποία χρησιμοποιήθηκαν για πρώτη φορά.
Στις νέες επιχειρήσεις παρέχεται το δικαίωμα για τις τρεις πρώτες χρήσεις που Έπονται της χρήσης μέσα στην οποία άρχισε η παραγωγική τους λειτουργία, να αποσβένουν τα πάγια περιουσιακά τους στοιχεία είτε με συντελεστή 0%
(ουσιαστικά δεν θα διενεργούναποσβέσεις) είτε με συντελεστή 50% του ισχύοντος ποσοστού.
Την δυνατότητα που θα επιλέξουν, υποχρεούνται να την ακολουθήσουν και στις τρεις πρώτες χρήσεις. Εφόσον όμως το επιθυμούν, μπορούν να διενεργούν αποσβέσεις κατά την διάρκεια των τριών πρώτων χρήσεων με τους ισχύοντες συντελεστές, με την σταθερή ή την φθίνουσα μέθοδο.
Οι επιχειρήσεις, που δε θα ενεργήσουν σε κάποια διαχειριστική χρήση αποσβέσεις σε ένα ή περισσότερα περιουσιακά στοιχεία ή και σε όλα, θα χάσουν το δικαίωμα να ενεργήσουν αυτές σε μεταγενέστερες χρήσεις
Σταθερή μέθοδος Φθίνουσα μέθοδος
«irimatikotlla/pdf/filesdialekseis/l oglstikls.pdf
Σταθερή μέθοδος aTToaBeanc (Straight Line Method).
Είναι η απλούστερη και χρησιμοποιεί ένα σταθερό ποσοστό σε όλα τα έτη ωφέλιμης ζωής του πάγιου, το οποίο υπολογίζεται στην αρχική του αξία.
Παράδειγμα: Εστω μηχάνημα αξίας κτήσης 30.000,00 € με συντελεστή απόσβεσης 20%.
έτος
απόσβεσης λογισμού
συντελεστής απόσβεσης
αξία απόσβεσης
συσσωρεύ
ει κή απόσβεση
30000,00 20 6000,00 30000,00 0,01
Η σταθερή μέθοδος αποσβέσεων χρησιμοποιείται σε εγκαταστάσεις που δεν απαιτούν έξοδα επισκευών τα οποία θα αυξάνονται κατά τη διάρκεια της χρήσης.
Με τη φθίνουσα μέθοδο το ποσό της απόσβεσης του πρώτου χρόνου της ωφέλιμης ζωής του πάγιου είναι το μεγαλύτερο της περιόδου απόσβεσης, ενώ στα επόμενα χρόνια μειώνεται συνεχώς. Η λογική πάνω στην οποία στηρίζεται η παραπάνω μέθοδος είναι οι αυξανόμενες δαπάνες συντήρησης και επισκευών που επιβαρύνουν το πάγιο με το πέρασμα του χρόνου. Με την επιβάρυνση του κόστους παραγωγής.
Στα μεν πρώτα χρόνια λειτουργίας του πάγιου με αυξημένες αποσβέσεις στα δε τελευταία με τις αυξημένες δαπάνες λειτουργίας, επιτυγχάνεται ισόποση επιβάρυνση σε όλα τα έτη ωφέλιμης ζωής του πάγιου στοιχείου.
Δύο είναι οι κυριότερες παραλλαγές της μεθόδου
Μέθοδος φθίνοντος υπόλοιττου (Declining-Balance Method).
Έστω μηχάνημα αξίας κτήσης 30.000,00 € με συντελεστή απόσβεσης 12%, ο οποίος πολλαπλασιάζεται με το συντελεστή 3 και δίνει συντελεστή 36%.
Πηγήννν oi.gr/epixirlmatikotita/pdf/filesdialekseis/loglstikis.pdf
έτος απόσβεσης
βάση υπο
λογισμού
συντελεστής απόσβεσης
%
αξία απόσβεσης
συσσωρευ- τική απόσβεση
υπόλοπο
1 30000,00 36 10800,00 10800,00 19200,00
2 19200,00 36 6912,00 17712,00 12288,00
3 12288,00 36 4423,68 22135,68 7864,32
4 7864,32 36 2831,16 24966,84 5033,16
5 5033,16 36 1811,94 26778,77 3221,23
6 3221,23 36 1159,64 27938,42 2061,58
7 2061,58 100 2061,58 30000,00 0,00
To ποσό της ετήσιας απόσβεσης κατά το 6 έτος είναι 3.221,23 X 36% = 1.159,64
και το αναπόσβεστο υπόλοιπο 2.061,58 €. Επειδή το αναπόσβεστο υπόλοιπο στο 7ος είναι κάτω από το 10% της αξίας κτήσης του πάγιου στοιχείου, η απόσβεση θα γίνει 100%.
ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
3.1 Τό αντικείμενο τοϋ έλεγχου
Αντικείμενο τοϋ έλεγχου είναι, κατά κανόνα, ή οικονομική διαχείριση ξένης περιουσίας, δπως μπορεί νά θεωρηθεί ή Εννοια περιουσία οποιουδήποτε φυσικού ή νομικού προσώπου άπό τους τρίτους πού τή διαχειρίζονται. Ή περιουσία π.χ. ανώνυμης εταιρίας είναι ξένη περιουσία γιά όλους όσους τή διαχειρίζονται, ή περιουσία ατομικής επιχείρησης είναι κατ' αρχήν ιδιωτική δσον άφορα τόν ιδιοκτήτη επιχειρηματία, ξένη δμως γιά δλους τους υπαλλήλους διευκρίνιση δμως δτι ο Ιδιοκτήτης επιχειρηματίας είναι διαχειριστής ξένης περιουσίας απέναντι στις υποχρεώσεις της επιχείρησης του. Όμως γιά νά πραγματοποιηθεί ό έλεγχος πρέπει νά απεικονίζεται λογιστικώς ή οικονομική διαχείριση. Κατά συνέπεια ό έλεγχος είναι συνυφασμένος μέ τήν ύπαρξη οικονομικής διαχείρισης ξένης περιουσίας, απεικονιζόμενης λογιστικώς. Ή λογιστική καταγράφε ι.καί παρακολουθεί τις πράξεις τής οικονομικής διαχείρισης καί ή ελεγκτική τις ελέγχει.
Ό έλεγχος στην οικονομική διαχείριση ξένης περιουσίας είναι αναγκαίος γιά νά αποφευχθούν λάθη καί άπατες καί θεωρείται απαραίτητο συμπλήρωμα κάθε οικονομικής διαχείρισης, ένα είδος ασφάλισης γιά τά λάθη, τήν κλοπή καί τήν άπατη, ή δέ αμοιβή τού ελεγκτή, τό ασφάλιστρο.
Σά βασικοί σκοποί τοϋ έλεγχου είναι δυνατό νά αναφερθούν: -ή πρόληψη έθελημένων ή αθέλητων λαθών, απατών κ.τ.λ. (προληπτικός έλεγχος) · - ή αποκάλυψη, ή καταστολή ακούσιων ή εκούσιων σφαλμάτων, - άπατων κ.τ.λ. (κατασταλτικός έλεγχος) ■
- ή πιστοποίηση, μετά απο συστηματικό έλεγχο, τής ακρίβειας καί της αλήθειας οικονομικών καταστάσεων (π.χ. Ισολογισμού καί λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης), τής πιστοληπτικής ικανότητας μιας επιχείρησης, τής τρέχουσας (πραγματικής) εσωτερικής αξίας τών μετοχών συγκεκριμένης ανώνυμης εταιρείας-δλα αυτά ανήκουν στον εξωτερικό έλεγχο.
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ- WALTER Β MEIGS E.JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS ΣΕΛ.1-!
Ενδιαφερόμενοι γιά τή διενέργεια ουσιαστικού έλεγχου είναι βασικά:
• Οι διοικούντες καί διευθύνοντες τήν οικονομική μονάδα (οποιουδήποτε νομικού τύττου, μορφής, κλάδου κ.τ.λ.) ·
• Οι μέτοχοι καί γενικά οί επενδυτές κεφαλαίων στην οικονομική μονάδα
• Οι Τράπεζες
• Δημόσιο
• Προμηθευτές-Πελάτες
Πότε ελέγχεται υποχρεωτικά μια επιχείρηση από εξωτερικό Ορκωτό ελεγκτή
Α. Τράπεζες
Β. Ασφάλειες
Γ. Α.Ε. &ΕΠΕ*
♦ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Α.Ε & ΕΠΕ -Σύνολο ενεργητικού & Παθητικού 2,5 εκ € -Κύκλος Εργασιών 5 εκ €
-Μ.Ο. Εργαζομένων 50 άτομα
-ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΠΛΗΡΗ 2 ΑΠΟ ΤΙΣ 3 ΠΑΡΑΠΑΝΩ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΗΣ ΓΙΑ 2 ΣΥΝΕΧΟΜΕΝΑ ΕΤΗ!!
ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ κοςΤΣΟΜΠΑΝΟΠΟΥΛΟΣ ΕΥΑΓΓΕΛΟΣ ΤΜΗΜΗΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Ν. 2190/20 άρθρο 52 www.gge.gr/09diadsystasis/Documents/Nomoi/N_2190.doc
ο Εξωτερικός ελεγκτής αντίθετα προς τόν εσωτερικό, ό εξωτερικός ελεγκτής δέν έχει καμιά υπαλληλική ή άλλη εξάρτηση προς τήν επιχείρηση πού καλείται νά ελέγξει. Είναι λοιπόν εντελώς ανεξάρτητος καί αδέσμευτος προς τήν οικονομική μονάδα πού ελέγχει καί κατά συνέπεια καθόλου δέν επηρεάζεται από τή διοίκηση της μέ αποτέλεσμα νά μήν υπάρχει κανένα από τά μειονεκτήματα πού βαρύνουν τόν εσωτερικό ελεγκτή. Αυτό τό γεγονός είναι εγγύηση γιά τή διενέργεια αντικειμενικού καί ανεπηρέαστου ελέγχου, μέ αποτέλεσμα νά αποκτάει Ιδιαίτερο κύρος τό έργο τοϋ εξωτερικού έλενγκτή και τά πορίσματα του νά είναι ευρύτατα χρήσιμα.
Αντίθετα από τόν εσωτερικό ελεγκτή πού ή δράση του περιορίζεται μέσα στην επιχείρηση όπου είναι υπάλληλος, ό εξωτερικός ελεγκτής έχει πολλά καί ποικίλα πεδία δράσης (πιστοποίηση γιά τήν αλήθεια καί τήν ακρίβεια των οικονομικών καταστάσεων των επιχειρήσεων, γιά τήν πιστοληπτική Ικανότητα τους, εκπόνηση λογιστικό - οικονομικής οργάνωσης κ.τ.λ.) καί από τό γεγονός αυτό ξεκινάει ή ανάγκη οργάνωσης τοϋ εξωτερικού έλεγχου σέ ανεξάρτητο λειτούργημα πού έχει αποκτήσει θεσμικό χαρακτήρα σ’
όλες τίς οικονομικά αναπτυγμένες χώρες. Τέτοιου είδους θεσμική αναγνώριση τοϋ λειτουργήματος έγινε καί στή χώρα μας, τό 1955, μέ τό Ν.Δ. 3329/1955
«περί συστάσεως Σώματος Ελλήνων Ορκωτών Λογιστών» πού ή λειτουργία του άρχισε τό Νοέμβρη τού 1956.
Είναι ευνόητο ότι γιά νά μπορεί ό ορκωτός ελεγκτής νά ανταποκρίνεται στίς μεγάλες καί ποικίλες απαιτήσεις τοϋ τόσο σπουδαίου καί λεπτού έργου του, πρέπει νά έχει καί τά ανάλογα προσόντα πού αναφέρονται τόσο στην προσωπικότητα του, όσο καί στην επαγγελματική του συγκρότηση. Πρώτο καί κύριο προσόν θεωρείται τό άνεπίληπτο ήθος καί ή ακεραιότητα τού χαρακτήρα, προσόν πού απαιτείται άπό όλους τους εξωτερικούς ελεγκτές σέ όλες τίς χώρες τού κόσμου, γιατί τό επάγγελμα τού εξωτερικού λογιστή είναι επάγγελμα ήθους όπως ακριβώς τό επάγγελμα τού δικαστή. «Αλλα προσόντα πού επίσης απαιτούνται είναι ή άρτια επιστημονική κατάρτιση.
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ-WALTER Β MEIGS E.JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS ΣΕΛ 16 N Δ. 3329/1955 www.soel.gr/istorikoSOEL3.html - 20k
Ταχυνάκης, Π., Συγκριτική μελέτΓΐ του ελέγχου των ανωνύμων εταιριών από ανεξάρτιιτους ορκωτούς ελεγκτές-λογιστές, τιμητικός τόμος του καθηγητή Ναούμ.
ή εξειδικευμένη πείρα, ή Ικανότητα ταχείας άντίληψης-καί βαθειας καί σίγουρης κρίσης, ή επινοητικότητα, ή αυτοπεποίθηση, ή αναγκαία λεπτότητα (καί κάποτε διπλωματικότητα) γιά τήν εκτέλεση τοϋ λεπτού έργου τοϋ έλεγχου της εργασίας τών άλλων, ή ικανότητα ευχερούς καί σωστής Εκφρασης στον προφορικό καί γραπτό λόγο, ή επιμέλεια καί εργατικότητα.
3.3 Ή τεχνική του έλεγχου
Εδώ περιλαμβάνεται ό τρόπος διενέργειας τοϋ ελέγχου δηλαδή οί ακολουθούμενες κάθε φορά ελεγκτικές διαδικασίες. Στό έργο αυτό αναπτύσσεται τέλεια άπό κάθε άποψη τό όλο θέμα, ειδικά ό,τι έχει σχέση με τον εξωτερικό έλεγχο.
• ελέγχονται λεπτομερειακά ολα χωρίς εξαίρεση τά δικαιολογητικά της περιόδου πού έχει επιλεγεί άπό άποψη πληρότητας, νομιμότητας κ.τ.λ.
• ελέγχεται ή βασισμένη στά δικαιολογητικά ορθή διατύπωση των έγγραφων στά αναλυτικά ημερολόγια,
• ελέγχεται ή ενημέρωση των αναλυτικών καθολικών καί λοιπών βοηθητικών βιβλίων,
• ελέγχονται οί συγκεντρωτικές έγγραφες στό Συγκεντρωτικό Ημερολόγιο καί ή ενημέρωση τοϋ Γενικού Καθολικού, 1
• επαληθεύονται, μέ τά ισοζύγια, οί αριθμητικές συμφωνίες κ.τ.λ.
• Παραστατικά ό οριζόντιος έλεγχος μπορεί νά απεικονιστεί έτσι:
3.2.1 "Οριζόντιος έλεγχος Δικαιολογητικά Αναλυτικά Ημερολόγια
Αναλυτικά Καθολικά Συγκεντρωτικό Ημερολόγιο
Γενικό Καθολικό Ισοζύγια Αναλυτικών Καθολικών όριστ. Ισοζύγιο Γενικού Καθολικού Ισολογισμός (καί λοιπές οίκον, καταστάσεις) ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ- WALTER Β MEIGS E.JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS ΣΕΛ 22
3.3.2 Κάθετος έλεγχος
Ό κάθετος έλεγχος πού αποκαλείται του αναδρομικός, γιατί άπό τά κονδύλια τού ισολογισμού καταλήγει του δικαιολογητικά, αποτελείται άπό του εκκίνηση, άπό τά κονδύλια του Ισολογισμού (του τοΰ λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης πού του συνοδεύει) του του μετάβαση, μέσω του Ισοζυγίων, του λογαριασμούς του αναλυτικών καθολικών, του του επισκόπηση (τοΰ περιεχόμενου) κάθε ένα άπό τά όποια επιλέγονται τά κονδύλια, του του έλεγχο του οποίων, του συνέχεια, αναζητούνται τά σχετικά δικαιολογητικά του έλεγχο.
Ή παραστατική απεικόνιση τοΰ κάθετου έλεγχου μπορεί του εμφανισθεί του πο ιό κάτω:
Κάθετος έλεγχος Ισολογισμός λογ/σμός Αποτελεσμάτων
χρήσης οριστικό Ισοζύγιο Γενικού Καθολικού
Ισοζύγια Αναλυτικών Καθολικών Αναλυτικά καθολικά
Δικαιολογητικά
Προκειμένου π.χ. του τακτικό έλεγχο Ισολογισμού τέλους χρήσης, κατά του έλεγχο κάθε λογαριασμού δαπάνης, πρέπει του γίνονται οί έξης βασικές ελεγκτικές διαδικασίες:
α) Του γίνουν του οί αναγκαίες επαληθεύσεις του αριθμητικές συμφωνίες, έτσι πού του διαπιστωθεί αν ό ισολογισμός του ό λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσης περιλαβαίνουν όλα τά οριστικά υπόλοιπα τοΰ Γενικού Καθολικού του ημερομηνίας κλεισίματος του ισολογισμού. Ή ελεγκτική αυτή διαδικασία δεν είναι αναγκαίο του προηγείται άπό του του
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ-WALTER Β MEIGS E.JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS ΣΕΛ 23
του (του του κάτω γίνεται σαφές) ούτε του άφορα μόνο του λογαριασμούς δαπανών, άλλα όλους χωρίς εξαίρεση του λογαριασμούς (Ισολογισμού, δαπανών, εσόδων) περιλαβαίνει του τά ακόλουθα:
1. Αντιπαραβολή οριστικού Ισοζυγίου Γενικού Καθολικού πού πρέπει του . περιλαβαίνει του του εξισωμένους λογαριασμούς του Γενικό Καθολικό, του του εξακριβωθεί του έχουν περιληψθεί του οριστικό Ισοζύγιο όλοι οί λογαριασμοί τοΰ Γενικού Καθολικού.
2. Αντιπαραβολή Ισολογισμού του οριστικό ισοζύγιο Γενικού Καθολικού, του του επαληθευτεί του γεγονός ότι όλα τά υπόλοιπα τοΰ οριστικού ισοζυγίου έχουν καταχωρηθεί στον Ισολογισμό.
3. Επαλήθευση αθροίσεων Ισολογισμού του οριστικού ισοζυγίου Γενικού Καθολικού.
4. Επαλήθευση αθροίσεων Γενικού Καθολικού.
5. Αντιπαραβολή ισοζυγίων αναλυτικών καθολικών του αναλυτικά καθολικά, του του διαπιστωθεί του όλοι οί λογαριασμοί έχουν συμπεριληφθεί του Ισοζύγια.
6. Επαλήθευση αθροίσεων αναλυτικών καθολικών (δλων ή μερικών σελίδων κάθε λογ/σμοΰ κ.τ.λ.).
7. Επαλήθευση αθροίσεων Ισοζυγίων αναλυτικών καθολικών.
8. Αντιπαραβολή αθροισμάτων (χρέωσης, πίστωσης, υπόλοιπων) κάθε ισοζυγίου αναλυτικού καθολικού του τά αντίστοιχα ποσά του οικείου λογαριασμού, πού περιλαβαίνονται του οριστικό Ισοζύγιο Γενικού Καθολικού.
Επαλήθευση δτι υπάρχει ή γνωστή συμφωνία αθροισμάτων χρέωσης του πίστωσης μεταξύ: οριστικού Ισοζυγίου Γενικού Καθολικού, Συγκ/κοΟ Ημερολόγιου, αναλυτικών ημερολόγιων, ισοζυγίων αναλυτικών καθο- λικών.Διευκρινίζεται ότι ή εκτέλεση του του πάνω επαληθεύσεων (No 1-9) του είναι αναγκαίο του ακολουθεί του σειρά αυτή, ούτε του του γίνονται δλες πριν από του διαδικασίες πού περιγράφονται αμέσως του κάτω. Ή σειρά του εκτέλεσης εξαρτάται από του συγκεκριμένες συνθήκες έλεγχου κάθε φορά, με κατευθυντήρια πάντα γραμμή του εκτέλεση κάθε διαδικασίας του του καλύτερο τρόπο του του συντομότερο χρονικό διάστημα (π.χ. ή επαλήθευση του αθροίσεων του λογαριασμών του αναλυτικών καθολικών του ή αντιπαραβολή
του αθροισμάτων του τά αντίστοιχα ποσά του ισοζυγίων του αναλυτικών καθολικών, είναι προτιμότερο του γίνεται κατά του διάρκεια του ελέγχου κάθε αναλυτικού λογαριασμού).
Επισκόπηση του κίνησης κάθε αναλυτικού λογαριασμού του σκοπό:
• του διαπίστωση δτι του έχουν καταχωρηθεί κονδύλια άσχετα του του περιεχόμενο του λογαριασμού (δηλαδή πού ανήκουν του άλλο λογαριασμό) ·
• του διαπίστωση δτι έχουν καταχωρηθεί δλα αυτά τά κονδύλια πού αφορούν του χρήση του μόνο αυτά (δηλαδή του περιλαβαίνονται του ποσά προηγούμενης ή επόμενης χρήσης) ·
• του επιλογή του κονδυλίων του τά όποια του ελεγχθούν τά σχετικά δικαιολογητικά.
• γ) Λεπτομερής έλεγχος του δικαιολογητικών του κονδυλίων πού έχουν επιλεγεί του του σκοπό αυτό.
• δ) Επαλήθευση του αθροίσεων (δλων ή μερικών σελίδων) του λογαριασμού του αντιπαραβολή του τελικών αθροισμάτων του τά αντίστοιχα ποσά του σχετικού ισοζυγίου αναλυτικού καθολικού.
3.4 Έκταση οριζόντιου καί κάθετου έλεγχου
Τό ποσοστό της δειγματοληψίας στον οριζόντιο καί κάθετο έλεγχο καί γενικά ή έκταση καί τό βάθος τού έλεγχου εξαρτώνται άπό τήν ποιότητα τού συστήματος εσωτερικού έλεγχου πού εφαρμόζεται. Όπου ό εσωτερικός έλεγχος είναι πλήρης καί διασφαλιστικός, τό δείγμα τών μεμονωμένων ελεγκτικών διαδικασιών δυνατό νά περιορίζεται, αλλιώς πρέπει νά επεκτείνεται ανάλογα, μέχρι τόν πλήρη έλεγχο (100%) στους ευπαθείς τομείς.Ακόμη πρέπει νά τονιστεί δτι ό οριζόντιος έλεγχος, δηλαδή ό έλεγχος τών έγγραφων μιας περιόδου σύμφωνα μέ πλήρες λογιστικό κύκλωμα, μέ εξαίρεση ειδικές περιπτώσεις έλεγχου, δέν αντικαθιστά τόν κάθετο έλεγχο, άλλα μόνο τόν συμπληρώνει. Βασικός σκοπός τού οριζόντιου έλεγχου, ειδικά στην περίπτωση τακτικού ελέγχου Ισολογισμού τέλους χρήσης, είναι ή ενημέρωση τών ελεγκτών πάνω στή λογιστική οργάνωση τής επιχείρησης καί ή εκτίμηση τού εσωτερικού έλεγχου. Τό γεγονός δτι άπό τόν έλεγχο δλων τών έγγραφων μιας περιόδου (5 ή 10 ήμερων κ.τ.λ.) τίποτα τό αξιόλογο δέν
πρόκυψε, δέν είναι αρκετό ώστε νά θεωρηθεί δτι καί οί υπόλοιπες έγγραφες ολόκληρου τού έτους είναι σωστές καί έτσι είναι δυνατό νά παραλειφθούν οί διαδικασίες τού κάθετου έλεγχου. Τονίζεται καί πάλι ότι ό έλεγχος κάθε λογαριασμού μέ βάση τίς ελεγκτικές διαδικασίες τού κάθετου έλεγχου, ειδικά δταν πρόκειται γιά τακτικό έλεγχο ισολογισμού τέλους χρήσης, δέν επιτρέπεται σέ καμιά περίπτωση νά αμελείται ένώ, αντίθετα, ό οριζόντιος έλεγχος μπορεί νά παραμεληθεί.
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ- WALTER Β MEIGS E.JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS ΣΕΛ 24 ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ- OEQF^A ΚΑΙ ΠΡΑΚΤΙΚΗ- ΚΩΝ KANTZOY
ΕΛΕΓΧΟΣ ΠΑΓΙΩΝ
Ακίνητα, μηχανήματα καί εξοττλισμός: αττοσβέσεις
Με τις λέξεις ακίνητα, μηχανήματα κ αί εξοπλισμός εννοούμε όλα τά υλικά τα περιουσιακά στοιχεία πού έχουν λειτουργική διάρκεια πάνω από ένα χρόνο καί χρησιμοποιούνται γιά τή λειτουργία της επιχειρήσεως. Γενικά στην κατηγορία κατατάσσονται τρεις μεγάλες ομάδες περιουσιακών στοιχείων: Τά γήπεδα. Τά γήπεδα πού χρησιμοποιούνται γιά τή λειτουργία της επιχειρή- σεως έχουν τό χαρακτηριστικό ότι δεν υπόκεινται σέ απόσβεση. : Τα κτίρια, τά μηχανήματα, ό εξοπλισμός καί οϊβελτιώ σεις γηπέδων. Τά ακίνητα τής κατηγορίας αυτής έχουν πεπερασμένη λειτουργική διάρκεια καί {«πόκεινται σέ απόσβεση.
Ο» φυσικοί πόροι (έξαντλήσιμα περιουσιακά στοιχεία), όπως είναι οι πετρελαιοπηγές, τά ανθρακωρυχεία καί τά δάση ξυλείας. Τά περιουσιακά αυτά στοιχεία εξαντλούνται καί στον ισολογισμό πρέπει νά εμφανίζονται ξεχωριστά.
Στην κατηγορία των ακινήτων, μηχανημάτων καί εξοπλισμοί) περιλαμβάνονται καί άυλα περιουσιακά στοιχεία, όπωςτά δικαιώματα ευρεσιτεχνίας, οι μακροχρόνιες μισθώσεις καί τά προνόμια εκμεταλλεύσεως, λόγω τής στενής σχέσεως πού έχουν μέ τά πάγια περιουσιακά στοιχεία. Τά άυλα περιουσιακά στοιχεία υπόκεινται καί αυτά σέ απόσβεση καί πρέπει νά εμφανίζονται χωριστά στον Ισολογισμό.
4.1 Αντικειμενικοί σκοποί των ελεγκτών κατά τόν έλεγχο τών ακινήτων, μηχανημάτων, καί εξοπλισμού
Κατά τόν έλεγχο τών ακινήτων, τών μηχανημάτων καί τοϋ εξοπλισμού, σκοποί τών ελεγκτών είναι νά εξακριβώσουν:
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ- WALTER Β MEIGS E.JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS ΣΕΛ 24
άυλα περιουσιακά στοιχεία www.ase.gr/content/gr/about/events/Files/DeloitteTouche1 .pdf
• την αποτελεσματικότητα τού εσωτερικοί) ελέγχου
• την ύτταρξη καί τήν κυριότητα τών εργοστασιακών εγκαταστάσεων ·
• τήν ορθότητα τών μεθόδων αττοτιμήσεως ττού εφαρμόζονται-
• τό εύλογο τών αττοσβέσεων
• τήν ορθότητα τών καταχωρημένων εσόδων, κερδών καί ζημιών πού έχουν προκύψει από τά πάγια περιουσιακά στοιχεία καί
• τήν κανονικότητα της παρουσιάσεως τών παγίων στοιχείων στον ισολογισμό καί τών αποσβέσεων στό λογαριασμό αποτελεσμάτων.
4.2 Διαφορές άπό τόν έλεγχο τών στοιχείων του κυκλοφορούντος ενεργητικού
Σέ πολλές επιχειρήσεις ή επένδυση σέ εργοστασιακές εγκαταστάσεις καί εξοπλισμό αποτελεί τό 50% ή καί περισσότερο τοϋ συνολικού ενεργητικού. Ή ελεγκτική όμως εργασία πού απαιτείται γιά νά επαληθευτούν τά περιουσιακά αυτά στοιχεία αποτελεί συνήθως πολύ μικρότερο ποσοστό τοϋ συνολικού χρόνου τοϋ ελέγχου,
Ή επαλήθευση τών παγίων περιουσιακών στοιχείων διευκολύνεται άπό πολλούς παράγοντες πού δεν εμφανίζονται κατά τόν έλεγχο τών στοιχείων τον κυκλοφορούντος ενεργητικού.
Συνήθως τά πάγια περιουσιακά στοιχεία έχουν υψηλή χρηματική αξία, ενώ οί συναλλαγές πού έχουν γίνει γιά ένα μεγάλο κονδύλι πού εμφανίζεται στον ισολογισμό, είναι σχετικά πολύ λίγες σέ αριθμό. Δεύτερο χαρακτηριστικό τών παγίων στοιχείων είναι ότι οί λογαριασμοί τους παρουσιάζουν συνήθως μικρές μεταβολές άπό χρόνο σέ χρόνο. Ό λογαριασμός τών γηπέδων παραμένει αμετάβλητος γιά πολλά χρόνια. Επίσης, επειδή τά κτίρια καί οί εξοπλισμοί έχουν μεγάλη λειτουργική διάρκεια, οί εγγραφές πού γίνονται στους αντίστοιχους λογαριασμούς είναι συνήθως ελάχιστες.
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ- WALTER Β MEIGS E JOHN LARSEN ROBERT F MEIGS