Αντικειμενικά κριτήρια φορολογίας ελεύθερων επαγγελματιών και γεωργών

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΛΙΛΚΥηΚΟ I \Ρ^Μ \ ΙΥ\Β \ \Λ1 ΣΧΟΛΗ ΛΙΟίΚΗΣΗ ΚΛΙ ΟΙΚΟΝΌΜ1ΛΣ

ΤΜΗΜΛ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

« Α ντικειμενικά κριτήρια φορολογίας Ε /χύ θ ερω ν __________Επαγγελ,ματιών κ ω Γεω ργ ώ ν»___________

- ΙΙΤ^ΛΙΛΚΗ ΕΡΓΛΣΙΛ -

ΕΠΟΠΤΕΣ ΩΝ Κ.λΘΗΓΗΤΗΣ: Τσομπονόπουλος Ευάγγε/.ος ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ ΘΕΜΑΤΟΣ: Ιωα\Ύΐκείου Ε ) ^ η

Κ Λ Β Λ Λ Λ 19 9 7

fTTi I loa

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΛΕΥ TIKO ΙΛΡ\ MA Κ,ΛΒΑΑΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΕΔΣ

ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

«Αντικειμενικά κριτήρια φορολογίας Ε /^ύ θεροη' ___________Επαγγελματιών κολ Γ εω ρ γ ώ ν »___________

- HTYALAKH ΕΡΓΑΣΙΑ -

ΕΠΟΠΤΕΥ ΩΝ ΚΔΘΗΓΗΤΗΣ: Τσομπονόποϋλος Ευάγγε).ος ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ ΘΕΥΕΛΤΟΣ: Ιωαννικείου Ε)Λ'η

■;!)θ- Ρ- i f f '}

Κ Α Β Α A A 1997

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ

ΕΙΣΑΓΩΓΗ

ΠΟΤΕ ΜΠΗΚΑΝ ΤΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ ΣΤΗ ΧΩΡΑ ΜΑΣ ΚΑΙ ΠΟΙΟΥΣ ΑΦΟΡΟΥΝ

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΩΝ ΚΡΙΤΗΡΙΩΝ ΤΑ ΕΝΤΕΚΑ ΕΙΔΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΞΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΌ ΤΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ

ΤΙ ΕΞΥΠΗΡΕΤΟΥΝ ΤΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

I. ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ί. ΠΟΙΟΙ ΥΠΑΓΟΝΤΑΙ ΣΤΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ

2.1. Επαγγελματική Αμοιβή 2.2. Μισθωτική αξία

2.3. Κλιμάκωση του ελάχιστου εισοδήματος J. ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΤΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΩΝ ΚΡΙΤΗΡΙΩΝ I. ΔΙΚΗΓΟΡΟΙ

4.1. Προσαύξηση με βάση τις παραστάσεις

4.2. Προσαύξηση με βάση τους πανεπιστημιακούς τίτλους 4.3. Δικηγόροι που απαλλάσσονται από τα αντικειμενικά κριτήρια

>. ΙΑΤΡΟΙ

5.1. Με βάση την ειδικότητα

5.2. Με βάση τους πανεπιστημιακούς τίτλους

5. ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΙ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ή ΦΟΡΟΤΕΧΝΕΣ - ΑΝΑΛΥΤΕΣ - ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΙΣΤΕΣ 6.1. Με βάση τους τίτλους σπουδών

6.2. Λογιστές που εξαιρούνται από τα αντικειμενικά κριτήρια r. ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ

7.1. Ασκηση του ετταγγέλματος ατομικώς και συμμετοχή σε εταιρεία ελεύθερων ετταγγελματιών

[ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΣΥΝΕΧΕΙΑ

21 Σελ.

27 38 7- 59

δ.

1.

2. 3.

Εισόδημα από συμμετοχή σε μία ή περισσότερες εταιρείες ελεύθερων επαγγελματιών

ΠΟΥ - ΠΩΣ ΚΑΙ ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ

Παράδειγμα Δικηγόρων Παράδειγμα Ιατρών Παράδειγμα Λογιστών

Παράδειγμα Εταιρειών Ελεύθερων Επαγγελματιών I ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ |

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΌ ΓΕΩΡΓΟΥΣ - ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΚΑΤΑ ΚΥΡΙΟ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ ΑΓΡΟΤΕΣ

ΠΟΙΟΙ ΥΠΑΓΟΝΤΑΙ ΣΤΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΌ ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΌ ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΕΠΧΙΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΚΥΡΩΣΕΙΣ ΣΕ ΟΣΟΥΣ ΔΕΝ ΔΗΛΩΝΟΥΝ ΤΟ ΓΕΩΡΓΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ

ΠΟΥ ΚΑΙ ΠΩΣ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΔΗΛΩΣΗ . Δικαιολογητικά που συνοδεύουν τη δήλωση

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε3 Παράδειγμα Ιο

Παράδειγμα 2ο Παράδειγμα 3ο

ΜΕΡΟΣ ΤΡΙΤΟ

104 109

112 117 122

Η «ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟΤΗΤΑ» ΤΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΩΝ ΚΡΙΤΗΡΙΩΝ

1. Πότε υπήκαν τα αντικειυενικά κριτήρια στη ίτώοα uac και noioCic αφορούν;

Η εφαρμογή των αντικειμενικών κριτηρίων στη χώρα μας θεσπίστηκε με το νόμο 2214/1994 ο οποίος στη συνέχεια τροποποιήθηκε από το νόμο 2238/1994. Η πρώτη εφαρμογή των αντικειμενικών κριτηρίων αφορούσε τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν το οικονομικό έτος 1995 (διαχειριστική περίοδος από 1.1.1994 έως 31.12.1994). Στους παραπάνω νόμους υπόκεινται όλες οι κατηγορίες εμπόρων, βιοτεχνών, ελεύθερων επαγγελματιών και αγροτικών επιχειρήσεων, που τηρούν βιβλία Β’ κατηγορίας. Αττ" το οικονομικό έτος 1998 θα υπαχθούν στο αντικειμενικό σύστημα φορολόγησης και οι ελεύθεροι επαγγελματίες που τηρούν προαιρετικά Γ κατηγορίας βιβλία,

2. Υττολονισυόκ: σντικειυενικών κριτηρίων

Σύμφωνα με τα αντικειμενικά κριτήρια ισχύουν κάποια ελάχιστα όρια εισοδήματος που θα πρέπει να δηλωθούν από τους υπόχρεους.

ΓI αυτό το λόγο αν κάποιος έμπορος, βιοτέχνης ή ελεύθερος επαγγελματίας δηλώσει μικρότερα εισοδήματα τότε το υπουργείο Οικονομικών υπολογίζει καθαρό εισόδημα που είναι το λεγόμενο ελάχιστο. Αυτό το ελάχιστο όριο καθαρού εισοδήματος το υπολογίζει χρησιμοποιώντας 4 κριτήρια;

α. Μισθωτική αξία:(Το ενοίκιο που αναλογεί για τον επαγγελματικό χώρο που χρησιμοποιεί ένας έμπορος, ένας ελεύθερος επαγγελματίας). Για το υπολογισμό της λαμβάνονται υπόψη η τιμή ζώνης που ισχύει κατά την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους, σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων, της οδού όπου βρίσκεται η επαγγελματική εγκατάσταση επί τα τετραγωνικά μέτρα της επιφάνειας αυτής ετπ' το ποσοστό 6,75%. Κατά συνέπεια για τους υπαγόμενους στο αντικειμενικό

σύστημα η μισθωτική αξία της ετταγγελματικής εγκατάστασης δίνεται αττ*

τον τύπο;

Μισθωτική αξία = Τιμή ζώ νης X τετραγωνικά μέτρα X 6,75%.

β. Εμπορική Αμοιβή- Επαγγελματική Αμοιβή; για τους εμπόρους και τους ελεύθερους επαγγελματίες αντίστοιχα. Η αμοιβή αυτή αναπροσαρμόζεται κάθε έτος ανάλογα με το συνολικό ποσοστό αύξησης του μισθού των υπαλλήλων του Δημοσίου βάσει της εισοδηματικής πολιτικής, με αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

γ. Συντελεστής εμπορικότητας; Ο συντελεστής αυτός προσδιορίζει την εμπορικότητα της επαγγελματικής στέγης,

δ. Συντελεστής απόδοσης; Ο συντελεστής αυτός προσδιορίζει την αποδοτικότητα του επαγγέλματος, έχει σχέση και αντιστοιχία με το Μ.Σ.Κ.Κ. όπως οι συντελεστές αυτοί ορίζονται με αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών.

Το υπουργείο Οικονομικών χρησιμοποιώντας τα τέσσερα αυτά κριτήρια ορίζει το ελάχιστο καθαρό εισόδημα του συγκεκριμένου επαγγελματία. Στη συνέχεια, κάνει σύγκριση αυτού και του δηλωθέντος εισοδήματος με βάση τα ακριβή βιβλία και στοιχεία που τηρεί ο επιτηδευματίας που δέχεται σαν πραγματικό εισόδημα το μεγαλύτερο εκ των δύο.

Ειδικά για τους ελεύθερου επαγγελματίες με τους οποίους θα ασχοληθούμε στην παρούσα εργασία, λαμβάνεται υπόψη η μισθωτική αξία και η επαγγελματική αμοιβή καθώς και κάποια ειδικά κριτήρια τα οποία θα τα αναλύσουμε παρακάτω.

3. Τα έντεκα είδη επιχειρήσεων που εξαιρούνται από τα αντικαυενικά κριτήρια

Τα αντικειμενικά κριτήρια δεν εφαρμόζονται για τις εξής κατηγορίες επιχειρήσεων;

1. Δικαιούχοι που αποκτούν καθαρά κέρδη από την εκμετάλλευση θεάτρων, θεάτρων σκιών, κινηματογρά(ρου, κυλικείου θεάτρου και κινηματογράςρου, λεωφορείου ενταγμένου σε ΚΤΕΛ ή από παροχή υπηρεσιών αποκλειστικά στο Δημόσιο, Ν.Π.Δί^·

2. Τεχνικές επιχειρήσεις που αποκτούν καθαρά κέρδη από ανέγερση - πώληση οικοδομών, δημόσια τεχνικά έργα

3. Όσοι αποκτούν καθαρά κέρδη, παραγωγοί ή μεσίτες ασφαλειών ή συντονιστές ασφαλιστικών συμβούλων χωρίς επαγγελματική εγκατάσταση, λογιστές ή φοροτέχνες ή σύμβουλοι επιχειρήσεων από παρεπόμενη δραστηριότητα παραγωγών ή μεσίτΜ ασφαλειών ή εκμετάλλευση φωτογραφικού μηχανήματος, όσοι κάνουν φασόν χωρίς να απασχολούν προσωπικό, οι ντίλερ χωρίς επαγγελματική εγκατάσταση, περιοδεύοντες αντιπρόσωποι (Πλασιέ), εκτελωνιστές, επιχειρήσεις έκδοσης επαρχιακών εφημερίδων (εκτός ημερήσιων και εβδομαδιαίων), πρακτορεία εφημερίδων και περιοδικών, εφημεριδοπώλες, πρακτορεία ειδήσεων και λοπτού δημοσιογραφικού υλικού, πρακτορεία λαχείων γενικά πρακτορεία ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ και ιττποδρομιακών στοιχημάτων καθώς και πλανόδιοι μικροπωλητές λαχείων.

4. Επιχειρήσεις ή υποκαταστήματα που είναι εγκατεστημένες σε Δήμους, Κοινότητες ή Οικισμούς με πληθυσμό κάτω από 4000 κατοίκους, εκτός αν οι Δήμοι ή οι Κοινότητες και οι Οικισμοί αυτοί, έχουν χαρακτηρισθεί τουριστικοί τόποι.

5. Επιχειρήσεις που ασκούνται από άτομα ηλικίας άνω των 65 ετών εφόσον τα πρόσωπα αυτά ασκούν την επιχείρηση για μια δεκαετία.

6. Επιχειρήσεις που ασκούνται από άτομα που είναι τυφλοί είναι γραμμένοι στο γενικό μητρώο τυφλών της οικείας νομαρχίας ή είναι ανάπηροι με ποσοστό αναπηρίας πάνω από 80%.

7. Επιχειρήσεις ελαιοτριβείου που είναι εγκατεστημένες σε Δήμους, κοινότητες, ή Οικισμούς με πληθυσμό κάτω από 4000 κατοίκους.

8. Επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε νησιά με πληθυσμό μέχρι 500 κατοίκους.

9. Για τις επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε νησιά που έχουν χαρακτηρισθεί τουριστικά, με πληθυσμό μέχρι 4000 κατοίκους, το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος μειώνεται κατά 50% εφόσον η εγκατάσταση δεν είναι σε παραλιακή περιοχή.

10. Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται δωμάτια ή διαμερίσματα και το 1996 δεν πραγματοποίησαν έσοδα, απαλλάσσονται από τα αντικειμενικά κριτήρια.

11. Οι πολιτικοί μηχανικοί, δασολόγοι, ηλεκτρολόγοι, μηχανολόγοι, γεωπόνοι, τοπογράφοι για τις μελέτες τις οποίες πραγματοποιούν,δεν εντάσσονται στα αντικειμενικά κριτήρια. Το καθαρό εισόδημα τους εξευρίσκεται με τη χρήση συντελεστή στις ακαθάριστες αμοιβές τους, τον οποίο καθορίζει τον υπουργείο. Αν από τα βιβλία και στοιχείων του υπόχρεου προκύπτει ότι οι δαπάνες της χρήσης βρίσκονται σε προφανή δυσαναλογία με το υπόλοιπο των ακαθάριστων αμοιβών, που προκύπτουν από την εςκιρμογή του συντελεστή, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας προσαυξάνει το συντελεστή αυτόν.

4. Τι εξυπηρετούν τα σντικειυενικά κριτήρια

Η εφαρμογή των αντικειμενικών κριτηρίων αποτελεί ένα καλό τρόπο για το κράτος για να υπολογίζει τα μίνιμουμ φορολογικά του έσοδα που μπορεί να απαιτήσει κάθε χρόνο. Με αυτό τον τρόπο το κράτος εφαρμόζει την φοροεισπρακτική του πολιτική και αυξάνει κατά πολύ τα έσοδα του. Διότι παλαιότερα δεν είχε τα αναμενόμενα έσοδα τα οποία υπολόγιζε γιατί παρατηρούνταν συχνά το φαινόμενο της φοροδιαφυγής. Από την άλλη μεριά τα αντικειμενικά κριτήρια συμβάλλουν στην ίση αντιμετώπιση όλων των φορολογουμένων. Κάλυψαν αρκετές αδικίες μιας και κανείς δεν δήλωνε τα πραγματικά εισοδήματα. Έτσι κατέληγαν στο σημείο κάποιος ο οποίος διατηρούσε κατάστημα με πραγματικά χαμηλά ακαθάριστα έσοδα να δήλωνε περισσότερα καθαρά κέρδη σε σχέση με εκείνον που αυτός πραγματοποιούσε πολλά καθαρά κέρδη αλλά τα έκρυβε. Με την εφαρμογή της αντικειμενικής μεθόδου προσδιορισμού καθαρού εισοδήματος μειώθηκαν κατά πολύ αυτά τα φαινόμενα.

ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

1. Ποιοι είναι οι ελεύθεροι επαγνελυστίε<:

Εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων είναι οι αμοιβές απ’

την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος του ιατρού, οδοντιάτρου, κτηνιάτρου, φυσιοθεραπευτή, βιολόγου, ψυχολόγου, μαίας, δικηγόρου, συμβολαιογράς>ου, άμισθου υποθηκοφύλακα, δικαστικού επιμελητή, αρχιτέκτονα, μηχανικού, τοπογράφου, χημικού, γεωπόνου, γεωλόγου, δασολόγου, ωκεανογράφου, σχεδιαστή, δημοσιογράφου, συγγραφέα, διερμηνέα, ξεναγού, μεταφραστή, καθηγητή ή δασκάλου, καλλιτέχνη γλύτπη ή ζωγράφου ή σκιτσογράφου ή χαράκτη, ηθοποιού, εκτελεστή μουσικών έργων ή μουσουργού, καλλιτέχνη των κέντρων διασκέδασης, χορευτή, χορογράφου, σκηνοθέτη, σκηνογράφου, ενδυ ματολόγου, διακοσμητή, οικονομολόγου, αναλυτή, προγραμματιστή, ερευνητή ή συμβούλου επιχειρήσεων, λογιστή ή φοροτέχνη, αναλογιστή κοινωνιολόγου και εμπειρογνώμονα.

Στο εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων περιλαμβάνεται και κάθε αμοιβή που καταβάλλεται;

α. Σε πραγματογνώμονες, διαιτητές, εκκαθαριστές γενικά, ελεγκτές ανωνύμων εταιριών, εκτελεστές διαθηκών, εκκαθαριστές κληρονομιών και κηδεμόνες σχολάζουσας κληρονομιάς,

β. Σε συγγραφείς και μουσουργούς από συγγραφικά δικαιώματα γενικά, γ. Σε αντιπροσώπους επαγγελματικών οργανώσεων και ιδιώτες για τη

συμμετοχή τους σε κάθε είδους επιτροπές ή συμβούλια από το Δημόσιο, Ν.Π.Δ.Δ. ή Ν.Π.Ι.Δ., σωματεία, ιδρύματα, συνεταιρισμούς και οργανισμούς γενικά.

Στη σύζυγο ή στο σύζυγο λόγω διατροφής η οποία επιδικάστηκε σε αυτούς ή συμφωνήθηκε με συμβολαιογραφική πράξη. Το ποσό της διατροφής που καταβάλλεται σε τέκνα από οποιαδήποτε αιτία δεν θεωρείται εισόδημά τους.

δ.

Χρόνος κτήσης του εισοδήματος από υπηρεσίες ελευθέριου επαγγέλματος θεωρείται ο χρόνος κατά τον οποίο ο δικαιούχος εισέπραξε τούτο’ .

2. Ποιοι υπάγονται στα αντικειυενικσ κριτήρια

Στο αντικειμενικό σύστημα ςρορολογίας υπάγονται οι δικηγόροι, γιατροί οδοντίατροι, κτηνίατροι, ψυχολόγοι, φυσιοθεραπευτές, καλλιτέχνες, τραγουδιστές των κέντρων διασκεδάσεως, οικονομολόγοι, σύμβουλοι επιχειρήσεων, λογιστές ή φοροτέχνες και οι αναλυτές - πραγματιστές. Στην παρούσα εργασία θα αναφερθούμε στους γιατρούς, λογιστές και δικηγόρους.

Προϋπόθεση υπαγωγής των ελεύθερων επαγγελματιών στην αντικειμενική μέθοδο προσδιορισμού ελάχιστου εισοδήματος είναι να μην τηρούν βιβλία ή να τηρούν Β’ κατηγορίας βιβλία.

Το εισόδημα των προσώπων αυτών προσδιορίζεται λογιστικώς, εφόσον παρέχουν αποκλειστικά υπηρεσίες και στερούνται αξιόλογων αποθεμάτων κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδους. Απ’ το ακαθάριστο εισόδημα τους εκπίπτουν οι επαγγελματικές δαπάνες, εφόσον αποδεικνύεται η καταβολή τους με νόμιμο φορολογικό στοιχείο και έχουν αναγραφεί στα βιβλία του υπόχρεου.

Το εισόδημα που απομένει μετά τις εκπτώσεις αποτελεί το καθαρό εισόδημα από υπηρεσίες ελεύθερου επαγγέλματος.

Από το οικονομικό έτος 1995 με το νόμο 2214/94 το εισόδημα αυτών των ελεύθερων επαγγελματιών προσδιορίζεται και αντικειμενικώς με βάση ορισμένα κριτήρια. Η εφαρμογή της αντικειμενικής μεθόδου προσδιορισμού ελάχιστου εισοδήματος δεν αναιρεί ούτε καταργεί την υποχρέωση των προσώπων αυτών να τηρούν τα βιβλία και στοιχεία που υποχρεούνται με βάση τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. και να προσδιορίζουν το καθαρό εισόδημά τους το οποίο και θα αναγράψουν στη δήλωση φόρου εισοδήματος. Αντιθέτως εφαρμόζεται παράλληλα. Έτσι προσδιορίζεται ένα ελάχιστο εισόδημα το οποίο συγκρίνεται με το δηλούμενο ώστε να αξιολογηθεί ποιό απ’ τα δύο εισοδήματα υπόκειται σε φόρο. Ως ελάχιστο εισόδημα απ’ την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος

’ ΚΦΕ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΩΝ ΠΟΕ - ΔΟΥ σελ. 168

θεωρείται αυτό ττου ττροκύτττει από το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής και της μισθωτικής αξίας της επαγγελματικής εγκατάστασης το οποίο στη συνέχεια προσαυξάνεται σε ορισμένα ποσοστά που έχουν ορισθεί με βάση τα έτη άσκησης του επαγγέλματος, την ειδικότητα, τον επιστημονικό τίτλο καθώς επίσης και άλλα κριτήρια. Άρα το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής και της μισθωτικής αξίας της επαγγελματικής εγκατάστασης αποτελεί τη φορολογική βάση προσδιορισμού του ελάχιστου εισοδήματος των ελεύθερων επαγγελματιών που υπάγονται στο νέο σύστημα.

2.1. Επαγγελματική αυοιβή

Το ύψος της επαγγελματικής αμοιβής για κάθε κατηγορία ελεύθερων επαγγελματιών οι οποίοι υπάγονται στο αντικειμενικό σύστημα έχει ορισθεί για τα εισοδήματα του 1996 ως εξής κατά περίπτωση:

• Ιατροί: Το ποσό των 2.900.000 δρχ. το οποίο θεωρείται ότι αντιστοιχεί στις ετήσιες τακτικές αποδοχές γιατρού επιμελητή Β' του ΕΣΥ στο πρώτο έτος υπηρεσίας.

• Οδοντίατροι και Ψ υχολόγοι: Το ποσό των 2.000.000 δρχ. το οποίο θεωρείται ότι αντιστοιχεί στις ετήσιες τακτικές αποδοχές του οδοντιάτρου επιμελητή Γ του ΕΣΥ στο πρώτο έτος υπηρεσίας

• Δικηγόροι: Το ποσό των 2.000.000 το οποίο θεωρείται ότι αντιστοιχεί σε εισόδημα δικηγόρου με 30 παραστάσεις

• Φυσιοθεραπευτές - Κ τηνίατροι: Το ποσό των 2.000.000 το οποίο θεωρείται ότι αντιστοιχεί στις ετήσιες τακτικές αποδοχές μισθωτού νοσηλευτή στο πρώτο έτος υπηρεσίας και κτηνιάτρου μισθωτού στο Δημόσιο κατά το πρώτο έτος υπηρεσίας, προσαυξημένες κατά 30%.

• Καλλιτέχνες ή τραγουδιστές των κέντρων διασκέδασης: Το ποσό των 2.900.000 δρχ. το οποίο θεωρείται ότι αντιστοιχεί στις ετήσιες ακαθάριστες αποδοχές μουσικού με βάση το κατώτερο προβλεπόμενο ημερομίσθιο προσαυξημένο κατά 30%.

• Οικονομολόγοι - σύμβουλοι επιχειρήσεω ν - λογισ τές ή φοροτέχνες και αναλυτές - προγραμματιστές: Το ποσό των 2.000.000 δρχ. το οποίο θεωρείται ότι αντιστοιχεί στις ετήσιες τακτικές αποδοχές μισθωτού λογιστή κατά το πρώτο έτος υπηρεσίας.

2.2. Μισθωτική αξία

Η μισθωτική αξία υπολογίζεται ως εξής: τιμή ζώνης, σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων, επί το εμβαδόν της επαγγελματικής εγκατάστασης επί το σταθερό συντελεστή 6,75%.

Για τις περιοχές οι οποίες δεν έχουν ενταχθεί στο σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, ως τιμή ζώνης λαμβάνεται η κατώτερη τιμή ζώνης που ισχύει για την πρωτεύουσα του νομού όπου ασκείται το επάγγελμα.

Σε περίπτωση όπου ελεύθερος επαγγελματίας υπαγόμενος στο αντικειμενικό σύστημα διατηρεί περισσότερες από μια επαγγελματικές εγκαταστάσεις, ως μισθωτική αξία λαμβάνεται το άθροισμα της μισθωτικής αξίας όλων των εγκαταστάσεων. Διαφορετική είναι η ττερίτττωση σπου ασκεί ατομικώς σε διαφορετικές επαγγελματικές εγκαταστάσεις παράλληλη δραστηριότητα περισσότερων του ενός ελεύθερων επαγγελμάτων από αυτά που υπάγονται στο αντικειμενικό σύστημα. Σε αυτή την ττερίτττωση δεν προσδιορίζεται μισθωτική αξία για κάθε ιδιαίτερη επαγγελματική εγκατάσταση, αλλά προσδιορίζεται ιδιαίτερα για κάθε εγκατάσταση ελάχιστο εισόδημα, διότι θεωρείται ότι ασκούνται περισσότερων του ενός επαγγέλματος. Η παραπάνω αποσαφήνιση αφορά το επάγγελμα του γιατρού, δικηγόρου, κτηνίατρου, ψυχολόγου και οδοντίατρου. Αντιθέτως σε ττερίτττωση παράλληλης άσκησης ατομικώς περισσότερων του ενός από τα επαγγέλματα που αναφέρθηκαν παραπάνω στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση, θεωρείται ότι ασκείται ένα μόνο επάγγελμα και στο αντικειμενικό σύστημα υπάγεται εκείνο για το οποίο προκύτπει το μεγαλύτερο ελάχιστο εισόδημα.

Σε ό,τι αφορά το επάγγελμα του οικονομολόγου, του συμβούλου επιχειρήσεων, του λογιστή ή φοροτέχνη, καθώς και του αναλυτή -

προγραμματιστή θεωρείται ότι τα πρόσωπα αυτά ασκούν ένα μόνο επάγγελμα υπαγόμενο στο αντικειμενικό σύστημα, ανεξαρτήτως αν η παράλληλη απασχόληση ασκείται στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση ή σε ξεχωριστή.

Για τους πιο πάνω ελεύθερους επαγγελματίες ισχύουν το ίδιο ύψος επαγγελματικής αμοιβής και τα ίδια ποσοστά προσαύξησης με βάση τα έτη άσκησης του επαγγέλματος ή με βάση τους τίτλους σπουδών. Κατά συνέπεια στις περιπτώσεις όπου οι παραπάνω ελεύθεροι επαγγελματίες ασκούν παράλληλη δραστηριότητα σε ξεχωριστή εγκατάσταση θα προσδιορισθεί ελάχιστο εισόδημα για ένα μόνο επάγγελμα. Σε αυτή την περίπτωση για τον προσδιορισμό του ελαχίστου εισοδήματος ως μισθωτική αξία θα ληφθεί υπόψη το άθροισμα της μισθωτικής αξίας όλων των επαγγελματικών εγκαταστάσεων.

2.3.Κλιυάκωση του Ελάγιστου Εισοδήυστος

Για να υπολογισθεί το ελάχιστο εισόδημα των ελεύθερων επαγγελματιών που υπάγονται στα αντικειμενικά κριτήρια, η φορολογική βάση προσαυξάνεται με ορισμένα ποσοστά τα οποία υπολογίζονται με βάση τα έτη άσκησης του επαγγέλματος. Η προσαύξηση αυτή εφαρμόζεται για όλους τους ελεύθερους επαγγελματίες που υπάγονται στα αντικειμενικά κριτήρια με εξαίρεση μόνο τους δικηγόρους, καλλιτέχνες και τους τραγουδιστές τω κέντρων διασκεδάσεως για τους οποίους εφαρμόζεται ειδικότερη μεθοδολογία προσδιορισμού του ελάχιστου εισοδήματος. Έτσι η φορολογική βάση προσαυξάνεται για τους γιατρούς, οδοντίατρους, κτηνίατρους, ψυχολόγους, φυσιοθεραπευτές, οικονομολόγους, συμβούλους επιχειρήσεων, λογιστές ή φοροτέχνες και αναλυτές - προγραμματιστές, ανάλογα με τα έτη άσκησης του επαγγέλματος απ’ το 4ο έτος έως και το 20ο κατά 10% ανά έτος ενώ μειώνεται απ’ το 21ο έτος κατά 10% ανά έτος.

Κατά τα τρία πρώτα χρόνια άσκησης του επαγγέλματος δεν προσδιορίζεται ελάχιστο καθαρό εισόδημα απ’ τον ελεύθερο επαγγελματία με την προϋπόθεση ότι δεν έχουν παρέλθει 10 έτη από την απόκτηση του πτυχίου. Για τον υπολογισμό της τριετίας, ως πρώτο έτος θεωρείται το επόμενο εκείνου μέσα στο οποίο ο φορολογούμενος υπέβαλε για πρώτη φορά δήλωση έναρξης επαγγέλματος. Σε έναρξη ή διακοπή του ελάχιστου καθαρού

εισοδήματος προσδιορίζεται σε τόσα δοίδέκατα ανάλογα με τους μήνες λειτουργίας της επιχείρησης, χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των 15 ημερών λογίζεται ολόκληρος μήνας.

Τα πτυχία που λαμβάνονται είναι από ελληνικά ή ξένα πανετπστήμια καθώς και των ΤΕΙ ή αντίστοιχων σχολών εξωτερικού. Κατά συνέπεια σε όσες περιπτώσεις ασκείται το επάγγελμα χωρίς να είναι αναγκαία κατοχή τέτοιου πτυχίου ή απαλλαγή της διάταξης αυτής χορηγείται με βάση μόνο τα έτη άσκησης του επαγγέλματος. Η απόδειξη της προϋπόθεσης του χρόνου απόκτησης του πτυχίου που τίθεται από το νόμο για την εςκιρμογή όσων ορίζονται από την παράγραφο αυτή, θα πρέπει να αποδεικνύεται με την υποβολή με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος αντιγράφου του σχετικού πτυχίου.

Σε περίπτωση διακοπής του ελεύθερου επαγγέλματος και επανέναρξης με το ίδιο αντικείμενο εργασίας ή με συναφές από αυτά που υπάγονται στην κλιμάκωση της φορολογικής βάσης, η κλιμάκωση υπολογίζεται με τα συνολικά έτη πραγματικής άσκησης του επαγγέλματος από την πρώτη υποβολή της δήλωσης έναρξης χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα έτη διακοπής του επαγγέλματος.

Σε περίπτωση μεταβολής του αντικειμένου εργασιών δεν λαμβάνονται υπόψη τα έτη άσκησης του προηγούμενου επαγγέλματος, εφόσον δεν είναι συναφές με το προηγούμενο. Σε περίπτωση που ο ελεύθερος επαγγελματίας συμμετέχει σε εταιρεία ελεύθερων επαγγελματιών και στη συνέχεια άσκησε το ίδιο ή συναφές επάγγελμα ατομικώς, για την προσαύξηση της φορολογικής βάσης λαμβάνονται υπόψη και τα έτη συμμετοχής του ως μέλος στην εταιρεία.

Για τον προσδιορισμό της προσαύξησης της φορολογικής βάσης υπολογίζονται και τα έτη απασχόλησης του ελεύθερου επαγγελματία με σχέση μίσθωσης εργασίας ή με άλλη σχέση, με την προϋπόθεση ότι η απασχόληση αυτή υπερβαίνει τα 10 έτη και εφόσον οι εργασίες αυτές είναι ομοειδείς ή συναφείς με το ασκούμενο ελεύθερο επάγγελμα. Σ’ αυτή την περίπτωση κατατάσσονται στο 10ο έτος άσκησης επαγγέλματος και υπολογίζεται ελάχιστο εισόδημα, ανεξαρτήτως αν έχει συμπληρωθεί τριετία από την άσκηση του ελεύθερου επαγγέλματος.

Τα πρόσωπα που πληρούν την παραπάνω προϋπόθεση κατάταξης τους στο 10ο έτος άσκησης του επαγγέλματος, σε περίπτωση που με βάση τα έτη άσκησης του ελευθέριου επαγγέλματος κατατάσσονται σε μεγαλύτερο του δέκατου κλιμακίου θα ληφθεί υπόψη αυτό το μεγαλύτερο κλιμάκιο χωρίς να προστεθούν τα έτη άσκησης του επαγγέλματος ως μισθωτοί. Σε περίτττοϋση διακεκομμένης χρονικά απασχόλησης του επαγγελματία με σχέση μίσθωσης εργασίας ή με άλλη σχέση, για την κατάταξη του λαμβάνονται υπόψη το άθροισμα του χρόνου απασχόλησης ως μισθωτού ανεξάρτητα από το πρόσωπο του εργοδότη’ .

3. Αμφισβήτηση των σντικειυενικών κριτηρίων

Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα μπορεί να αμφισβητηθεί και ενώπιον του προϊσταμένου της αρμόδιας ΔΟΥ με αίτηση του ενδιαψερόμενου, η οποία υποβάλλεται μέσα στο μεθεπόμενο μήνα από την εκκαθάριση του φόρου. Για να αμφισβητηθούν τα αντικειμενικά κριτήρια πρέπει να συντρέχουν σοβαροί λόγοι, όπως εκπλήρωση στρατιωτικής θητείας, νοσηλεία σε νοσοκομείο ή κλινική καθώς και λόγοι φυλακίσεως. Η προσφυγή στο διοικητικό δικαστήριο ασκείται μέχρι 31/12 του οικείου έτους. Τότε βεβαιώνεται το 100% και εισπράττεται το 50% της διαφοράς του φόρου που βεβαιώθηκε λόγω εφαρμογής των αντικειμενικών κριτηρίων.

1

I

Για τους δικηγόρους αφετηρία υπολογισμού του ελάχιστου εισοδήματος είναι η φορολογική βάση, δηλαδή το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής (2.000.000) και της μισθωτικής αξίας της επαγγελματικής εγκατάστασης.

Αν υπάρχει συστέγαση δικηγόρων στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση, η μισθωτική αξία επιμερίζεται ανάλογα με τον αριθμό των συστεγαζόμενων, μη δυνάμενο να είναι μικρότερο των 20 τ.μ.

' Βλ Ν.2214/1994, αρ. 2 τταρ.2 & 5

Αν ο δικηγόρος χρησιμοποιεί ως επαγγελματική εγκατάσταση την κατοικία του, λαμβάνεται ως ελάχιστη επιφάνεια 20 τ.μ. Αν όμως με την υποβαλλόμενη οικεία φορολογική δήλωση, δηλώνεται ότι χρησιμοποιεί ως επαγγελματική εγκατάσταση επιφάνεια της κατοικίας του, μεγαλύτερη των 20 τ.μ. για τον υπολογισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος θα ληςρθεί υπόψη αυτή η μεγαλύτερη επιφάνεια.

Όταν ο δικηγόρος μισθώνει την επαγγελματική εγκατάσταση ή ασκεί το επάγγελμά του σε δωρεάν παραχωρούμενη εγκατάσταση, δεν τίθεται θέμα κατώτερου ορίου τ.μ. επιφάνειας. Καθώς επίσης και όταν ιδιοχρησιμοποιούνται ιδιόκτητα γραφεία. Στις περιπτώσεις αυτές λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια της επαγγελματικής εγκατάστασης.

Ειδικά για τους δικηγόρους η φορολογική βάση δεν κλιμακώνεται ανάλογα με τα έτη άσκησης του επαγγέλματος αλλά προσαυξάνεται με ορισμένα ποσοστά ανάλογα με τον αριθμό και το είδος των παραστάσεων στα δικαστήρια και με τους πανεπιστημιακούς τίτλους.

4.1. Ποοσαύ(ηση υε βάση ticπαοαστάσεκ

α. Κατά ποσοστό 1% για κάθε γραμμάτιο προείσπραξης είτε αυτό είναι σε ειρηνοδικείο είτε σε πρωτοδικείο είτε σε εφετείο ή κακουργιοδικείο, πέραν των 30 κατά έτος. Ως γραμμάτιο προείσπραξης νοείται παράσταση στο δικαστήριο κατά τη δικονομική έννοια.

Για τους δικηγόρους που έχουν λιγότερη από 30 υπαγόμενα γραμμάρια προείσπραξης κατά έτος, το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής και της μισθωτικής αξίας της επαγγελματικής εγκατάστασης μειώνεται κατά 1,5% για κάθε γραμμάτιο προείσπραξης κάτω των 30 ανά έτος.

Δεν περιλαμβάνονται στον υπολογισμό της προσαύξησης τα γραμμάτια προείσπραξης που αφορούν διεξαγωγές, παραστάσεις ενώπιον πταισματοδικείου και μεταβιβάσεις ακινήτων, κατ’ αποκοπή παραστάσεις για λογαριασμό του Δημοσίου, δήμων και κοινοτήτων των δημόσιων οργανισμών και επιχειρήσεων, των ασφαλιστικών εταιριών, του επικουρικού κεφαλαίου, των τραπεζών και

των εργατικών υποθέσεων για τις οποίες υποβάλλεται το εργολαβικό συμβόλαιο στην αρμόδια ΔΟΥ.

Δεν λαμβάνονται επίσης υπόψη τα γραμμάτια προείσπραξης που εκδίδονται για υποθέσεις τραπεζών, επιχειρήσεων κ.λπ. στις οποίες ο δικηγόρος παρέχει τις νομικές υπηρεσίες του και αμείβεται με πάγια αντιμισθία, το οποίο θεωρείται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

Κατά ποσοστό 5% για κάθε παράσταση σε πενταμελή εφετεία και κατά 3% για κάθε παράσταση σε τριμελή εφετεία.

Κατά ποσοστό 10% για κάθε παράσταση σε εφετεία κακουργημάτων , κακουργιοδικεία και ανώτατα δικαστήρια.

Οι παραπάνω προσαυξήσεις που αναφέρονται στη β’ και γ’ περίπτωση υπολογίζονται και στις περιπτώσεις εκείνες που τα υπαγόμενα γραμμάτια προείσπραξης είναι κάτω των 30. Επίσης δεν λαμβάνονται υπόψη για την προσαύξηση με τα ποσοστά αυτά οι παραστάσεις οι οποίες εξαιρούνται, όπως αυτές αναφέρθηκαν παραπάνω.

Προσαύξηση κατά ΙΟΟΟΟδρχ., ανά ομόδικο στις περπττώσεις εργατικών υποθέσεων για τις οποίες δεν έχει υποβληθεί το εργολαβικό συμβόλαιο.

Στις περιπτώσεις εργατικών υποθέσεων όπου ο δικηγόρος αμείβεται με εργολαβικό συμβόλαιο υποχρεούται να υποβάλει αντίγραφο του συμβολαίου αυτού στην αρμόδια ΔΟΥ. Το Δημόσιο, τα ΝΠΔΔ οι δημόσιες υπηρεσίες οι οργανισμοί κοινή ωφέλειας, οι ΟΤΑ και τα ΝΠΙΔ υποχρεούται να παρακρατούν ποσοστό 15% επί της αμοιβής του δικηγόρου. Στη συνέχεια να αποδίδουν το φόρο αυτό στην αρμόδια ΔΟΥ και με τη δήλωση απόδοσης να συνυποβάλλουν και αντίγραφο της απόφασης του δικαστηρίου.

Με το 50% του ποσού που προκύπτει από τις κατ’ αποκοπήν παραστάσεις για λογαριασμό του Δημοσίου, δήμων και κοινοτήτων, δημοσίων οργανισμών και επιχειρήσεων, ασφαλιστικών εταιρειών και τραπεζών, εφόσον το ποσόν αυτό προκύτττει από σχετική βεβαίωση.

Με το 50% του μερίσματος που διανέμεται κατ’ έτος από τον οικείο δικηγορικό σύλλογο.

4.2. Ποοσαύίηση υζ βάση roue πσνεπιστηυιακού^ rirAouc

Μετά την προσαύξηση με βάση τον αριθμό των γραμματίων

■προείσπραξης, η (ρορολογική βάση προσαυξάνεται στη συνέχεια με βάση τους πανεπιστημιακούς τίτλους, οι οποίοι αναφέρονται σε νομικά μαθήματα της εφαρμοσμένης νομικής επιστήμης ως εξής;

α. Κατά ποσοστό 30% για τους καθηγητές πανεπιστημίων, οποιαδήποτε βαθμίδας

β. Κατά ποσοστό 10% για τους λέκτορες.

Στην έννοια του καθηγητή περιλαμβάνονται οι αναπληρωτές και οι επίκουροι καθηγητές, ενώ ως μαθήματα εφαρμοσμένης νομικής επιστήμης νοούνται όλα τα μαθήματα που έχουν σχέση με όλα τα δίκαια, όπους το εργατικό, το εμπορικό, το αστικό, το ποινικό κ.ο.κ.

4.3. Δικηγόροι που απαλλάσσονται από τα σντικειυενικά κριτήρια

α. Όσοι ασκούν το επάγγελμα παράλληλα και με πάγια αντιμισθία ή είναι μισθωτοί ή συνταξιούχοι εφόσον έχουν πραγματοποιήσει λιγότερες από 5 συνολικά παραστάσεις σε εφετεία κακουργημάτων, κακουργιοδικεία, και ανώτατα δικαστήρια συνολικά. Το συνολικό τους όμως εισόδημα που προέρχεται από μισθωτές υπηρεσίες και από την άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος δεν μπορεί να είναι κατώτερο από το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος.

β. Οι συνταξιούχοι δικηγόροι, οι οποίοι μετά τη συνταξιοδότησή τους εισέπραξαν αμοιβές για δικηγορικές υποθέσεις τις οποίες είχαν αναλάβει όταν ασκούσαν το ελεύθερο επάγγελμα'.

’ Ν. 2214/1994αρ. 2παρ. 6

Για τους γιατρούς αφετηρία υπολογισμού του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος είναι η φορολογική βάση, δηλαδή το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής (2.900.000) και της μισθωτικής αξίας της επαγγελματικής εγκατάστασης.

Όταν υπάρχει συστέγαση γιατρών στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση, η μισθωτική αξία επιμερίζεται ανάλογα με τον αριθμό ων προσώπων που συστεγάζονται χωρίς να είναι κατώτερη από 40 τ.μ.

Αν ο γιατρός χρησιμοποιεί ως επαγγελματική εγκατάσταση την κατοικία του, λαμβάνεται ως ελάχιστη επιφάνεια 40 τ.μ. Αν όμως με την υποβαλλόμενη οικεία φορολογική δήλωση, δηλώνεται ότι χρησιμοποιεί ως επαγγελματική εγκατάσταση επκράνεια της κατοικία του, μεγαλύτερη των 40 τ.μ. για τον υπολογισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος θα ληφθεί υπόψη αυτή η μεγαλύτερη επιφάνεια.

Όταν ο γιατρός μισθώνει την επαγγελματική εγκατάσταση ή ασκεί το επάγγελμά του δωρεάν παραχωρούμενη εγκατάσταση, δεν τίθεται θέμα κατώτερου ορίου τετραγωνικών μέτρων επίφονείας. Καθώς επίσης και όταν ιδιοχρησιμοποιούν ιδιόκτητα ιατρεία. Στις περιπτώσεις αυτές λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια της επαγγελματικής εγκατάστασης.

Το άθροισμα της φορολογικής βάσης μετά την προσαύξηση που προκύπτει με βάση τα έτη άσκησης του επαγγέλματος προσαυξάνεται στη συνέχεια με βάση ειδικότερα κριτήρια.

5.1. Με βάση την ειδικότητα

I

I

Ποσοστό 40% για τους χειρουργούς όλων των ειδικοτήτων, εφόσον ασκούν χειρουργική ειδικότητα σε οποιαδήποτε νοσηλευτικό ίδρυμα, μαιευτήρες, ορθοδοντικούς και γναθοχειρούργους οδοντίατρους. Η προσαύξηση αυτή υπολογίζεται και για όσους οδοντιάτρους εκτελούν

ορθοδοντικές εργασίες έστω και χωρίς να έχουν την ειδικότητα αυτή του ορθοδοντικού.

β. Ποσοστό 15% για όλες τις κλινικές ειδικότητες των γιατρών. Κλινικέο ειδικότητες των γιατρών είναι οι: 1. Αγγειοχειρουργική, 2. Κλινική αιματολογία (εφόσον διατηρεί ιατρείο), 3. Ακτινοθεραπευτική - Ογκολογία, 4. Αλλεργιολογία, 5. Αναισθησιολογία (εφόσον ο αναισθησιολόγος διατηρεί ιατρείο), 6. Γαστρεντερολογία, 7. Γενική Ιατρική, 8. Δερματολογία - Αφροδισιολογία, 9. Ενδοκρινολογία, 10.

Ιατρική της εργασίας (εφόσον διατηρεί ιατρείο), 11. Καρδιολογία, 12.Κοινωνική ιατρική (εφόσον διατηρεί ιατρείο), 13. Μαιευτική - Γυναικολογία, 14. Νευρολογία, 15. Νεφρολογία, 16. Νευροχειρουργική, 17. Ορθοπεδική, 18. Ουρολογία, 19. Οφθαλμολογία, 20. Παθολογία, 21.

Παιδιατρική, 22. Παιδοψυχιατρική, 23. Πλαστική χειρουργική, 24.

Ρευματολογία, 25. Πνευμονολογία, 26. Φυσική Ιατρική και Αποκατάσταση. 27. Χειρουργική, 28. Χειρουργική θώρακος, 29.

Χειρουργική παίδων, 30. Ψυχιατρική, 31. Ωτορινολαρυγγολογία.

Εοναστποιακές ειδικότητες νια τις οποίες δεν εφαρμόζεται η προσαύξηση είναι οι: 1. Εργαστηριακή αιματολογία, 2. Ακτινοδιαγνωςπική, 3.

Ιατροδικαστική, 4. Κυτταρολογία, 5. Ιατρική βιοπαθολογία (Μικροβιολογία), 6. Παθολογική ανατομική, 7. Πυρηνική Ιατρική.

5.2. Με βάση roue πανεπιστηυιακούζ; titAouc

Το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής και της μισθωτικής αξίας προσαυξημένο με τα έτη άσκησης του επαγγέλματος και την ειδικότητα, προσαυξάνεται περαιτέρω με βάση τους πανεπιστημιακούς και επαγγελματικούς τίτλους που κατέχει ο γιατρός.

α. Κατά ποσοστό 50% για τους καθηγητές πανεπιστημίου οποιοσδήποτε βαθμίδας (ισχύει και για τους αναπληρωτές - επίκουρους καθηγητές), β. Κατά ποσοστό 30% για τους λέκτορες καθώς και για όσους κατέχουν

μεταπτυχιακούς και επαγγελματικούς τίτλους. Επαγγελματικός τίτλος θεωρείται η θέση υπεύθυνη διεύθυνσης ή τμήματος που κατέχει ο

γιατρός πριν από την έναρξη άσκησης του ελεύθερου επαγγέλματος, σε οποιοδήποτε νοσηλευτικό ίδρυμα.

Για τους γιατρούς καθηγητές πανεπιστημίου, εκτός από την προσαύξηση λόγω πανεπιστημιακού τίτλου, δεν υπολογίζεται και προσαύξηση λόγω επαγγελματικού τίτλου,

γ. Σε περίπτωση που δεν προκύπτει η ειδικότητα αλλά φέρεται ως «ιατρός»

δηλαδή Ιατρός Γενικής Ιατρικής, κατά τον προσδιορισμό του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος θα υπολογιστεί προσαύξηση 20%.

Αν ο γιατρός δηλώνει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και από την άσκηση ελεύθερου επαγγέλματος, το ελάχιστο καθαρό εισόδημα που προκύπτει με την παραπάνω μεθοδολογία, μειώνεται κατά 50%. Στη συνέχεια το εισόδημα που απομένει μετά τη μείωση αυτή, προστίθεται με το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και προκύπτει το συνολικό ετήσιο εισόδημα, προκειμένου να γίνει η σύγκριση με το ελάχιστο καθαρό εισόδημα, έτσι ώστε να φορολογηθεί με το μεγαλύτερο.

Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα των γιατρών πέραν της παραπάνω μείωσης, μειώνεται επίσης κατά 30% εφόσον κατοικούν και ασκούν το επάγγελμα τους σε παραμεθόρια περιοχή. Ως παραμεθόριες περιοχές λαμβάνονται οι αναφερόμενες στην παράγραφο 2 του άρθρου 9 του νόμου 3323/1955 περιοχές και ειδικά: οι νόμοι Ξάνθης, Ροδόπης, Έβρου, Λέσβου, Χίου, Σάμου και Δωδεκανήσου καθώς και οι περιοχές των νομών Θεσπρωτίας, Ιωαννίνων, Καστοριάς, Φλώρινας, Πέλλης, Κιλκίς, Σερρών και Δράμας οι οποίες περιλαμβάνονται σε ζώνη βάθους 20 χιλιομέτρων από την μεθοριακή γραμμή. Η μείωση αυτή χορηγείται ακόμη και όταν η άσκηση του επαγγέλματος σε κάποιες από τις παραπάνω περιοχές αναφέρεται σε χρονικό διάστημα μικρότερο του δωδεκάμηνου, όπως σε περίπτωση διακοπής ή έναρξης των εργασιών του επαγγέλματος.

Πρόσθετη μείωση 25% έχουν οι στρατιωτικοί γιατροί εφόσον ασκούν το ελεύθερο επάγγελμα λιγότερο από 5 έτη στην ίδια πόλη’ .

' Βλ, Ν 2214/1994, αρ. 2 παρ. 6

ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΙ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ - ΛΟΓΙΣΤΕΣ Ή ΦΟΡΟΤΕΧΝΕΣ - ΑΝΑΛΥΤΕΣ - ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΙΣΤΕΣ

Γ ια τους ελεύθερους επαγγελματίες που ασχολούνται με τα οικονομικολογιστικά, αφετηρία υπολογισμού του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος είναι η φορολογική βάση δηλαδή το άθροισμα της επαγγελματικής αμοιβής (2.000.000) και της μισθωτικής αξίας της επαγγελματικής εγκατάστασης.

Αν συστεγάζονται στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση, η μισθωτική αξία επιμερίζεται ανάλογα με τον αριθμό των προσώπων που συστεγάζονται, χωρίς να είναι κατώτερη από 20 τ.μ.

Αν χρησιμοποιούν ως επαγγελματική εγκατάσταση την κατοικία τους, λαμβάνεται ως ελάχιστη επιφάνεια 20 τ.μ. Αν όμως με την υποβαλλόμενη οικεία φορολογική δήλωση, δηλώνεται ότι χρησιμοποιούν ως επαγγελματική εγκατάσταση επιφάνεια της κατοικίας τους, μεγαλύτερη των 20 τ.μ. για τον υπολογισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος θα ληφθεί υπόψη αυτή η μεγαλύτερη επιφάνεια.

Όταν μισθώνουν την επαγγελματική εγκατάσταση ή ασκούν το επάγγελμα τους σε δωρεάν παραχωρούμενη εγκατάσταση, δεν τίθεται θέμα κατώτερου ορίου τετραγωνικών μέτρων επιφάνειας. Καθώς επίσης και όταν ιδιοχρησιμοποιούν ιδιόκτητα γραφεία. Στις περιτττώσεις αυτές λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια της επαγγελματικής εγκατάστασης.

Το άθροισμα της φορολογικής βάσης μετά την προσαύξηση που προκύπτει με βάση τα έτη άσκησης του επαγγέλματος προσαυξάνεται στη συνέχεια με ορισμένο ποσοστό αν είναι τπυχιούχοι πανεπιστημίου ή των ΤΕΙ.

6.1. Με βάση roue titAouc σπουδών

α. Κατά ποσοστό 10% για τους τττυχιούχους ελληνικών ή ξένων πανεπιστημίων

β. Κατά ποσοστό 5% για τους τττυχιούχους των ΤΕΙ ή των αντίστοιχων σχολών εξωτερικού.

Αν τα παραπάνω πρόσωπα κατέχουν περισσότερους τίτλους σπουδών, λαμβάνεται υπόψη ο τίτλος σπουδών που αντιστοιχεί στη μεγαλύτερη προσαύξηση.

Σε περίπτωση που οι παραπάνω ελεύθεροι επαγγελματίες σπουούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και από την άσκηση ελεύθερου επαγγέλματος, το ελάχιστο καθαρό εισόδημα που προκύπτει με την παραπάνω μεθοδολογία μειώνεται κατά 50%, εφόσον διαθέτουν επαγγελματική εγκατάσταση. Ως επαγγελματική εγκατάσταση νοείται οποιαδήποτε εγκατάσταση εκτός από την περίπτωση που ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί ως επαγγελματική εγκατάσταση τμήμα του χώρου της κατοικίας του, μη σαφώς διακεκριμένο από τον υπόλοιπο χώρο αυτής και με ξεχωριστή είσοδο.

Στη συνέχεια το εισόδημα που απομένει μετά τη μείωση προστίθεται με το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και προκύπτει το συνολικό ετήσιο εισόδημα, προκειμένου να γίνει η σύγκριση με το ελάχιστο kαθαpό εισόδημα, έτσι ώστε να φορολογηθεί με το μεγαλύτερο.

6.2. Λογιστές που εξαιρούνται από τα σντικειυενικά κριτήρια

Αν τα πρόσωπα που ασχολούνται με οικονομικολογισπκά επαγγέλματα αποκτούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και δεν διαθέτουν επαγγελματική εγκατάσταση, απαλλάσσονται από τα αντικειμενικά κριτήρια. Θα πρέπει επίσης να ισχύει η προϋπόθεση ότι το συνολικό εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και από την άσκηση του ελεύθερου επαγγέλματος δεν θα είναι κατώτερο από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα που προκύπτει βάση αντικειμενικών κριτηρίων’ .

’ Βλ. Ν. 2214/1994, αρ. 2 παρ. 6

ϋΖ

Οι ελεύθεροι επαγγελματίες που υπάγονται στα αντικειμενικά κριτήρια μπορεί εκτός από το να ασκούν το επάγγελμα ατομικώς να συμμετέχουν ταυτοχρόνως και σε εταιρεία ελεύθερων επαγγελματιών. Όπως επίσης να αποκτούν εισόδημα αποκλειστικά και μόνο από τη συμμετοχή τους σε εταιρεία ή εταιρείες ελεύθερων επαγγελματιών. Σ’ αυτές τις περιπτώσεις προβλέπεται ειδική διαδικασία υπολογισμού του ελάχιστου εισοδήματος.

7.1. Άσκηση του enawtA uaroc στουικώ<: και συυυετογή σε εταιρεία ελεύθερων επαγγελυστιών

Το εισόδημα του ελεύθερου επαγγελματία, ο οποίος ασκεί το επάγγελμα ατομικώς και συμμετέχει σε μία ή περισσότερες εταιρείες ελεύθερων επαγγελματιών δεν μπορεί να είναι κατώτερο του ελάχιστου εισοδήματος το οποίο προκύπτει για την ατομική άσκηση του ελεύθερου επαγγέλματος. Άρα αν το άθροισμα των εισοδημάτων από την ατομική άσκηση του ελεύθερου επαγγέλματος και από τη συμμετοχή του στην εταιρεία είναι μικρότερο του ελάχιστου εισοδήματος που προκύπτει μετην εφαρμογή των αντικειμενικών κριτηρίων τότε σε φόρο θα υπαχθεί το ελάχιστο εισόδημα. Στη συνέχεια από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα αφαιρείται το ποσό του εισοδήματος του ελεύθερου επαγγελματία που του αναλογεί από τη συμμετοχή του στην εταιρεία, το οποίο φορολογήθηκε αυτοτελώς στο όνομά της. Σε περίτπωση που συμβαίνει το αντίθετο, δηλαδή, αν το άθροισμα των δύο πιο πάνω εισοδημάτων είναι μεγαλύτερο του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος τότε ως υποκείμενο σε φόρο εισόδημα θα ληφθεί το άθροισμα των εισοδημάτων από την ατομική άσκηση του ελεύθερου επαγγέλματος και από τη συμμετοχή του στην εταιρεία.

7.2. Εισόδημα σπό συυυετογή σε υία ή περισσότερε^ εταιοίεσ ελεύθερων επαγγελυστιών

Όταν ο ελεύθερος επαγγελματίας, δεν ασκεί ατομικώς ελεύθερο επάγγελμα αλλά το εισόδημά του προέρχεται από τη συμμετοχή του σε μία ή περισσότερες εταιρίες ελεύθερων επαγγελματιών, ως ελάχιστο ποσό καθαρού