ΣΕΦΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ
ΦΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ
ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ
ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ.
Η ΠΕΡΙΠΣΩΗ ΣΗ ΕΛΛΑΔΑ
ΠΣΤΦΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ
ΣΗ ΣΑΜΑΣΟΠΟΤΛΟΤ ΔΑΥΝΗ, Α.Μ.: 7379 ΕΠΙΒΛΕΠΩΝ ΚΑΘΗΓΗΣΗ ΚΟΡΔΑ ΔΗΜΗΣΡΗ
ΑΠΡΙΛΙΟ 2008
ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ
ΔΙΑΓΩΓΗ
1. ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΟΙ ΛΟΓΟΙ ΠΟΤ ΟΓΗΓΗΑΝ
ΣΗΝ ΚΑΘΙΔΡΩΗ ΣΟΤ
1.1 ΠΑΓΚΟΜΗΟΠΟΗΖΖ ΑΓΟΡΧΝ 1.2 ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΚΑΝΓΑΛΑ
2. ΚΤΡΙΑ ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΙΗ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ
2.1 ΘΔΜΑΣΟΦΤΛΑΚΔ
2.2 ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 2.2.1 χζηαζε θαη δνκή
2.2.2 θνπφο 2.2.3 Μέιε
2.2.4 Γηαδηθαζία θαηάξηηζεο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ 2.3 ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΟ ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΣΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ
2.4 ΔΠΗΣΡΟΠΖ ΓΗΔΡΜΖΝΔΗΧΝ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ
2.4.1 χζηαζε 2.4.2 θνπφο
ζει. 5
ζει. 7 ζει. 7 ζει. 9 ζει. 12 ζει. 12 ζει. 13 ζει. 13 ζει. 16 ζει. 18 ζει. 20 ζει. 23
ζει. 23 ζει. 23 ζει. 23
3.1 ΓΔΝΗΚΔ ΑΡΥΔ
3.2 ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ
4. ΤΝΔΠΔΙΔ ΑΠΟ ΣΗΝ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ
4.1 ΟΦΔΛΖ
4.2 ΠΡΟΒΛΖΜΑΣΑ
5. ΓΙΑΦΟΡΔ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΛΑΙΙΩΝ
5.1 ΤΓΚΡΗΖ ΥΟΛΧΝ 5.2 ΓΗΑΦΟΡΔ
5.2.1 Οη θχξηεο δηαθνξέο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην
6. ΠΑΓΚΟΜΙΑ ΤΓΚΛΙΗ
6.1 ΤΓΚΛΗΔΗ ΜΔ ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΟΝ ΚΟΜΟ ΚΑΗ ΣΖΝ ΔΛΛΑΓΑ
6.1.1 Δπξσπατθή Έλσζε 6.1.2 Διιάδα
6.1.2.1 Ηζηνξηθή αλαδξνκή απφ ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην κέρξη ηελ ελζσκάησζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ
6.1.2.2 Δπηπηψζεηο απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ 6.1.3 Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο
ζει. 25 ζει. 29
ζει. 31 ζει. 31 ζει. 33 ζει. 35 ζει. 35 ζει. 37
ζει. 37 ζει. 49
ζει. 49 ζει. 49 ζει. 51
ζει. 51 ζει. 53 ζει. 56
6.1.4 Ηαπσλία 6.1.5 Ηλδία
6.2 ΔΡΔΤΝΔ ΥΔΣΗΚΑ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ
6.2.1 Απνηειέζκαηα εξεπλψλ ζρεηηθά κε ηελ πξψηε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ
6.2.1.1 Έξεπλα GAAP Convergence 2002: χγθιηζε πξνο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ην 90% ησλ ρσξψλ παγθνζκίσο
6.2.1.2 Έξεπλα PricewaterhouseCoopers 2002 - Βαζκφο εηνηκφηεηαο ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ
6.2.1.3 Έξεπλα ηεο Grant Thornton 2003 θαη ηνπ Οηθνλνκηθνχ Παλεπηζηεκίνπ Αζελψλ γηα ηελ εηνηκφηεηα εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηηο ειιεληθέο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ
6.2.1.4 Έξεπλα ηεο εηαηξείαο Atos KPMG Consulting γηα ην βαζκφ εθηίκεζεο ηεο εηνηκφηεηαο γηα ηελ εηζαγσγή ησλ λέσλ πξνηχπσλ απφ ηνλ Ηαλνπάξην ηνπ 2005
6.2.1.5 Έθζεζε ηεο Merrill Lynch γηα ηηο επηπηψζεηο ζηηο ειιεληθέο ηξάπεδεο 6.2.1.6 Έξεπλα ηεο Cantor Capital γηα ηνλ ηξαπεδηθφ θιάδν
6.2.1.7 Έξεπλα ηεο PricewaterhouseCoopers γηα ην βαζκφ εηνηκφηεηαο εθαξκνγήο ησλ λέσλ πξνηχπσλ απφ ηηο επξσπατθέο επηρεηξήζεηο
6.2.1.8 Μειέηε ηεο Hellastat : Σα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο
ζει. 57 ζει. 57
ζει. 58
ζει. 58
ζει. 58
ζει. 59
ζει. 62
ζει. 65 ζει. 66 ζει. 67
ζει. 68
6.2.2 πκπεξάζκαηα εξεπλψλ ζρεηηθά κε ηελ πξψηε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ
7. Η ΔΡΔΤΝΑ
7.1 ΜΔΘΟΓΟΛΟΓΗΑ 7.1.1 Δηζαγσγή
7.1.2 Δκπεηξηθά Γεδνκέλα 7.1.3 Πιεζπζκφο – Γείγκα 7.1.4 Μέζα ζπιινγήο
7.1.5 Οξγάλσζε θαη παξνπζίαζε δεδνκέλσλ 7.1.6 Αλάιπζε κηαο κεηαβιεηήο
7.1.7 Αλάιπζε δχν κεηαβιεηψλ 7.2 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ – ΔΠΗΛΟΓΟ
ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 1, ΣΟ ΔΡΧΣΖΜΑΣΟΛΟΓΗΟ
ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 2, ΚΑΣΑΣΑΣΗΚΟ ΣΟΤ ΗΓΡΤΜΑΣΟ ΣΖ Δ.Γ.Λ.Π.
ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 3, Ο ΝΟΜΟ 2992/2002 (ΑΠΟΠΑΜΑ ΚΑΘΗΔΡΧΖ ΣΧΝ ΓΛΠ)
ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 4, Πφζν έηνηκεο είλαη νη ειιεληθέο επηρεηξήζεηο λα εθαξκφζνπλ ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Παξνπζίαζεο;
ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ
ζει. 71 ζει. 72 ζει. 72 ζει. 72 ζει. 73 ζει. 74 ζει. 74 ζει. 76 ζει. 77 ζει. 111 ζει. 116 ζει. 120 ζει. 125
ζει. 135
ζει. 136 ζει. 159
ΔΙΑΓΩΓΗ
Ξεθηλψληαο κε κηα κηθξή πεξίιεςε ηνπ πεξηερνκέλνπ ηεο εξγαζίαο, ζε θάζε θεθάιαην αλαθέξσ ηα παξαθάησ.
Βαζηθή αξρή ηεο νηθνλνκίαο θαη ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο αγνξάο είλαη φηη ζηεξίδνληαη ζηελ χπαξμε εκπηζηνζχλεο κεηαμχ απηψλ πνπ ζπλαιιάζζνληαη. Ζ πηνζέηεζε θαη εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηνρεχεη ζηελ εμαζθάιηζε δηαθάλεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαη ζπλεπψο ηελ απνηειεζκαηηθή ιεηηνπξγία ησλ θεθαιαηαγνξψλ.
Δπηπιένλ, νη επηρεηξήζεηο ζηα πιαίζηα ηεο ζπλερνχο επέθηαζήο ηνπο, θαινχληαη λα επαλαπξνζδηνξίδνπλ ηε θηινζνθία θαη ηε ζηξαηεγηθή ηνπο ζην λέν δηεζλνπνηεκέλν πεξηβάιινλ.
Υξεζηκνπνηψληαο ινηπφλ θνηλφ ινγηζηηθφ θψδηθα επηθνηλσλίαο, νη επηρεηξήζεηο έρνπλ ζηα ρέξηα ηνπο έλα πνιχηηκν εξγαιείν ζηελ κέηξεζε ησλ δπλάκεψλ ηνπο ζε έλα παγθφζκην πεξηβάιινλ.
Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) έρνπλ εθαξκνγή πεξηζζφηεξν απφ 34 έηε (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), θαζψο ην πξψην Γ.Λ.Π. εθδφζεθε απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ην 1973. Καηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ απηήο ησλ 34 θαη πιένλ εηψλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πθίζηαληαη ηξνπνπνηήζεηο θαη βειηηψζεηο, αλάινγα κε ηηο εθάζηνηε επηθξαηνχζεο παγθφζκηεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο ζπλζήθεο, γηα λα θαζνξίδνπλ δηαρξνληθά ηνλ εθάζηνηε ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ.
Ζ κεηάβαζε φκσο ζηα λέα πξφηππα δελ είλαη απιά έλα ζέκα ινγηζηηθήο δηεπζέηεζεο. Δίλαη κηα ζχγρξνλε κεηαξξχζκηζε αξρψλ, κεζφδσλ, θαη δηαδηθαζηψλ, πνπ νδεγεί ζε αιιαγή ηεο επηρεηξεκαηηθήο ζπκπεξηθνξάο θαη λννηξνπίαο. Έρεη έηζη έλα πιήζνο παξελεξγεηψλ (Μπισλάο 2006) ζε θάπνηνπο ηνκείο ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο, θαη νδεγεί ζε δηαθνξνπνηήζεηο πνπ νθείινληαη ζηελ χπαξμε απνθιίζεσλ κεηαμχ Δζληθψλ θαη Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
Αξθεηέο ρψξεο πηνζέηεζαλ θαη εθαξκφδνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα εδψ θαη πνιιά ρξφληα. κσο, ε πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (Γ.Π.Υ.Π.) ζηηο ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο απφ ην 2005, έρεη πξνθαιέζεη κία ινγηζηηθή θαη επηρεηξεκαηηθή επαλάζηαζε ζηηο ρψξεο απηέο, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο θαη ηελ Διιάδα. Οη ιφγνη είλαη πνιχ ζπγθεθξηκέλνη (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) :
Πξψηνλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα / Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο βαζίδνληαη ζην Αγγινζαμνληθφ κνληέιν ινγηζηηθήο, ελψ ηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα
ζσζηή εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ / Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απαηηεί ηελ θαηαλφεζε θαη εθαξκνγή αξθεηψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζεσξηψλ.
Ζ πηνζέηεζε ησλ λέσλ πξνηχπσλ απφ ηηο εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην Αζελψλ εηαηξείεο απφ ηελ νηθνλνκηθή ρξήζε ηνπ 2005, έρεη ήδε αλαδείμεη ηα βαζηθά πξνβιήκαηα ηεο πξψηεο εθαξκνγήο ηνπο θαη ηηο επηπηψζεηο ζε ρξεκαηννηθνλνκηθέο κεηαβιεηέο. Δηδηθά ζηελ ρψξα καο, φπνπ ε νξγάλσζε ησλ ινγηζηεξίσλ ζηηο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο μεθίλεζε ιφγσ ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, θαη ηα ινγηζηηθά ηκήκαηα ιεηηνχξγεζαλ κε απνθιεηζηηθφ ζρεδφλ ζθνπφ ηελ αληηκεηψπηζε ησλ ππνρξεψζεσλ πνπ πξνέθππηαλ απφ ηηο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, νη νπνίεο φκσο ζε πνιιά ζέκαηα πζηεξνχλ θαη δηαθέξνπλ απφ ηηο ζχγρξνλεο ινγηζηηθέο αξρέο, ελψ γηα ηελ ιήςε ζσζηψλ επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ απαηηνχληαη εμεηδηθεπκέλα ζηνηρεία. Οη δηεζλείο εμειίμεηο θαηαδεηθλχνπλ πσο ε ινγηζηηθή επηζηήκε πξέπεη πξσηίζησο λα ρξεζηκεχεη γηα ηηο αλάγθεο ηεο αλαιπηηθήο πιεξνθφξεζεο θαη ηεο βησζηκφηεηαο ηεο επηρείξεζεο.
Γηα απηφ ζήκεξα, ην ππάξρνλ ειιεληθφ ινγηζηηθφ κνληέιν είλαη έλαο ζπλδπαζκφο αγγινζαμνληθνχ (γηα ηηο εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην εηαηξείεο θπξίσο), θαη γαιινγεξκαληθνχ (ηζρχεη γηα ηηο κε εηζεγκέλεο εηαηξείεο), ελψ ζε δηεζλέο επίπεδν ππάξρεη κηα γεληθή απνδνρή ηνπ αγγινζαμνληθνχ κνληέινπ κε ηαρχηαηεο αιιαγέο.
Αλέιαβα ινηπφλ ηελ ζπγθεθξηκέλε πηπρηαθή εξγαζία, κε ηελ θηινδνμία λα κάζσ έλα ηκήκα απηνχ πνπ είλαη ην κέιινλ ζην επάγγεικά καο. Έθξηλα ην ζέκα αξθεηά επίθαηξν, θαη φηη ζα κνπ θαλεί πξαθηηθά ρξήζηκν θαη ακέζσο κεηά ηελ απνθνίηεζε απφ ην ηκήκα ινγηζηηθήο. Γηα απηφ ε κηζή πεξίπνπ εξγαζία αλαιχεη βαζηθά ζεσξεηηθά δεηήκαηα ζρεηηθά κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, έλα άιιν κέξνο φκσο βαζίζηεθε ζηελ πνζνηηθή έξεπλα πνπ πξαγκαηνπνίεζα θαη ζηελ δηεμαγσγή ζπκπεξαζκάησλ γηα ηηο ζεκεξηλέο ζπλζήθεο.
Ση πξνζδνθνχλ ινηπφλ νη εηαηξείεο απφ ηελ εηζαγσγή ησλ λέσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ; ε ηί είδνπο πξνζαξκνγέο έρνπλ πξνρσξήζεη θαη ζε πνηφ βαζκφ εηνηκφηεηαο βξίζθνληαη; ε απηά ηα βαζηθά εξσηήκαηα πξνζπάζεζε λα απαληήζεη απηή ε πηπρηαθή εξγαζία κε ηελ εθπφλεζε κηαο έξεπλαο ζην ρψξν ησλ εηαηξεηψλ ηεο βφξεηαο Διιάδαο, αθνχ φκσο πξψηα εμέηαζε ζηα πξνεγνχκελα θεθάιαηα ην ζεσξεηηθφ πιαίζην ηεο δεκηνπξγίαο, εμέιημεο, αλαζεψξεζεο θαη πηνζέηεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζε πνιιέο ρψξεο παγθνζκίσο, ηηο αξρέο ηνπο, ηηο αηηίεο ηεο παγθφζκηαο απνδνρήο ηνπο, αιιά θαη ηηο δηαθνξέο θαη επηδξάζεηο - ζεηηθέο θαη αξλεηηθέο - πνπ είραλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζηελ νηθνλνκηθή δσή ησλ ζεκαληηθφηεξσλ ρσξψλ θαη ηεο ρψξαο καο.
1. ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΟΙ ΛΟΓΟΙ ΠΟΤ ΟΓΗΓΗΑΝ ΣΗΝ ΚΑΘΙΔΡΩΗ ΣΟΤ
1.1 ΠΑΓΚΟΜΗΟΠΟΗΖΖ ΑΓΟΡΧΝ
Σί είλαη θαηαξράο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα; Αλαιπηηθά (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002), είλαη έλα ζχλνιν ινγηζηηθψλ αξρψλ, θαλφλσλ, κεζφδσλ θαη δηαδηθαζηψλ, γεληθά απνδεθηψλ, ε θαζηέξσζε ησλ νπνίσλ νδεγεί ζε νκνηνκνξθία θαηαξηίζεσο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ζπλεπψο ζε αθξηβή, αιεζή θαη νκνηφκνξθε πιεξνθφξεζε ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (επελδπηψλ, κεηφρσλ, πηζησηψλ, δεκνζίνπ ηνκέα, εξγαδνκέλσλ).
Δθδίδνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (.Γ.Λ.Π.), αλεμάξηεην ζψκα, πνπ έρεη ζπζηαζεί πξνθεηκέλνπ λα ζέηεη ινγηζηηθά πξφηππα γηα λα εθαξκφδνληαη ζε παγθφζκην επίπεδν.
ηελ πεξίνδν απφ ηηο αξρέο ηνπ 20νπ αηψλα κέρξη ζήκεξα, ε κεγάιε νηθνλνκηθή αλάπηπμε ησλ Ζ.Π.Α. θαη ησλ δπηηθνεπξσπατθψλ ρσξψλ, νδήγεζε ζηελ δεκηνπξγία ηεξάζηησλ βηνκεραληθψλ θαη λνκηθψλ επηρεηξεκαηηθψλ κνλάδσλ γηα ηελ δηάζπαζε ηνπ επηρεηξεκαηηθνχ θηλδχλνπ θαη ηε ζπκπίεζε ηνπ θφζηνπο. Με ηέηνηνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο θαη ηελ δηεζλνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ, λέεο ηάζεηο δηακνξθψλνληαη, λένη δείθηεο ιακβάλνληαη ππφςε θαη ινγηζηηθέο αξρέο θξίλνληαη αλεπαξθείο. ηηο αιιαγέο απηέο ζπλέηεηλαλ νη επηδξάζεηο απφ ηηο κεηαβνιέο ηνπ ηερλνινγηθνχ θαη πνιηηηθνχ πεξηβάιινληνο.
Οη ξαγδαία κεηαβαιιφκελεο νηθνλνκίεο ησλ θξαηψλ δηεζλψο, έρνπλ δεκηνπξγήζεη πνιιέο επθαηξίεο γηα κηα άλεπ πξνεγνπκέλνπ αλάπηπμε ησλ επηρεηξήζεσλ κέζσ ηεο ηερλνινγίαο θαη ηεο θηιειεπζεξνπνίεζεο ηνπ εκπνξίνπ. Ζ παγθνζκηνπνίεζε απηή (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), έρεη δεκηνπξγήζεη ηέηνηνπο νηθνλνκηθνχο θαη επηρεηξεκαηηθνχο δεζκνχο ψζηε ε νηθνλνκηθή αιιειεμάξηεζε κεηαμχ ησλ ρσξψλ λα έρεη απμεζεί ζεκαληηθά, θαη θαζηζηά επηβεβιεκέλε ηελ εθαξκνγή δηεζλψλ πξνηχπσλ ηα νπνία λα δηαζθαιίδνπλ πςειήο πνηφηεηαο νηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε, ε νπνία λα είλαη ζπγθξίζηκε θαη θαηαλνεηή, αλεμάξηεηα απφ ηε ρψξα πξνέιεπζήο ηεο.
Οη ζπρλέο αιιαγέο ινηπφλ ζην δηεζλέο νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ, θαζηζηνχλ επηηαθηηθή ηελ αλάγθε δηαξθνχο πξνζαξκνγήο ησλ επηρεηξήζεσλ ζηηο εμειίμεηο, ψζηε λα εμππεξεηνχληαη νη ζηφρνη ηνπο κε ηε κεγαιχηεξε δπλαηή απνηειεζκαηηθφηεηα θαη επρέξεηα, θαη ε επηηπρήο πξνζαξκνγή ησλ επηρεηξήζεσλ ζηηο νηθνλνκηθέο εμειίμεηο απαηηεί ηε δξαζηεξηνπνίεζε εμεηδηθεπκέλσλ ζηειερψλ κε ζπλερή ελεκέξσζε θαη επηκφξθσζε. Δπνκέλσο (Καββαδίαο 2003), ε έγθαηξε θαη ζσζηή ελεκέξσζε ησλ ζηειερψλ απνηειεί βαζηθφ παξάγνληα φρη κφλν ζηελ πξνζσπηθή ηνπο θαηαμίσζε
ήκεξα πνιχ πεξηζζφηεξν απφ φηη ζην παξειζφλ, θαζίζηαηαη επηηαθηηθή ε αλάγθε εθαξκνγήο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, ηφζν ζε εζληθφ φζν θαη ζε δηεζλέο επίπεδν. Ο ιφγνο είλαη (Grant Thornton 2006) φηη κε ην άλνηγκα ησλ θεθαιαηαγνξψλ θαη ησλ ρξεκαηαγνξψλ, νη δπλαηφηεηεο δαλεηζκνχ ησλ επηρεηξήζεσλ ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα ηεο νηθνλνκίαο έρνπλ δηεζλνπνηεζεί. Χο εθ ηνχηνπ νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηέινπο ρξήζεο ησλ επηρεηξήζεσλ, γίλνληαη αληηθείκελν εμέηαζεο ζε δηαθνξεηηθέο ρψξεο φπνπ ηζρχνπλ δηαθνξεηηθνί θαλφλεο. Ζ θαζηέξσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.), απνζθνπεί ζηε δεκηνπξγία κηαο νινθιεξσκέλεο θαη απνηειεζκαηηθήο αγνξάο θεθαιαίσλ, κέζσ ηεο αχμεζεο ηεο δπλαηφηεηαο ζχγθξηζεο ησλ θαηαζηάζεσλ ζηελ εληαία αγνξά, πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιπλζεί κε ηνλ ηξφπν απηφ ν αληαγσληζκφο θαη ε θπθινθνξία ησλ θεθαιαίσλ.
Σέινο, ε αλάπηπμε ησλ δηεζλψλ αγνξψλ, ν ηιηγγηψδεο ξπζκφο ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, θαη ε ζπλεπαθφινπζε αλάγθε γηα πςεινχ επηπέδνπ ινγηζηηθά πξφηππα κε επαξθείο θηινζνθηθέο θαη ελλνηνινγηθέο βάζεηο έρνπλ επηθέξεη ηα ηειεπηαία ρξφληα ξαγδαίεο, θαη ξηδνζπαζηηθέο κεηαβνιέο ζηε ινγηζηηθή επηζηήκε. πλεπάγεηαη φηη ε ζεκαζία θαη ε ζπκβνιή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ είλαη ηδηαίηεξα ζεκαληηθή κε ηελ θαηάξγεζε ησλ νηθνλνκηθψλ ζπλφξσλ θαη ηελ αχμεζε ηνπ παξάγνληα αβεβαηφηεηα ζηελ νηθνλνκηθή δσή, επεηδή κε απηά ηα δεδνκέλα, ε εληαία ινγηζηηθή έθθξαζε ησλ νηθνλνκηθψλ κεγεζψλ απαηηεί ηελ εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη θαλφλσλ ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ.
Πξάγκαηη ινηπφλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη ε απάληεζε ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο ζηελ πξφθιεζε ηεο παγθνζκηνπνίεζεο. Σα πξφηππα θαζηεξψλνπλ αξρέο θαη θαλφλεο πνπ είλαη ζπκβαηνί κε ηα ραξαθηεξηζηηθά ηνπ θαηλνκέλνπ ηεο παγθνζκηνπνίεζεο, ηα νπνία ζπλνπηηθά είλαη:
Ζ δηαζπλνξηαθή δξαζηεξηνπνίεζε πνιιψλ εηαηξεηψλ.
Ζ εκθάληζε λέσλ κνξθψλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ε απνηίκεζε ησλ νπνίσλ δελ κπνξεί λα γίλεη ζηα πιαίζηα ησλ παιηψλ άθακπησλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ.
Ζ απμαλφκελε ζεκαζία ησλ ιεγφκελσλ αζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ, ε ινγηζηηθή αμία ησλ νπνίσλ αλ θαη αληηζηνηρεί ζηνπο ηζνινγηζκνχο ησλ ζχγρξνλσλ επηρεηξήζεσλ ζε ζεκαληηθφ πνζνζηφ ηνπ ζπλφινπ ησλ απαζρνινχκελσλ θεθαιαίσλ, δελ κπνξεί φκσο λα εθηηκεζεί ηθαλνπνηεηηθά κε ηηο ζπκβαηηθέο ινγηζηηθέο κεζφδνπο.
Ζ πνιπκνξθία θαη πνιππινθφηεηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ εξγαιείσλ, θαη ηελ ζπλερή παξαγσγή λεσηεξηζκψλ απφ ηνλ ρξεκαηνπηζησηηθφ ηνκέα.
Οη ξαγδαίεο εμειίμεηο ηεο ηερλνινγίαο.
Ζ ηαρεία ηερλνινγηθή απαμίσζε ησλ ηερληθψλ εγθαηαζηάζεσλ, πξάγκα πνπ επηβάιιεη ηελ αλάγθε ζπρλήο επαλεμέηαζεο ηεο ηξέρνπζαο αμίαο ηνπο, ηεο σθέιηκεο δσήο θαη ηεο κεζφδνπ απφζβεζήο ηνπο.
1.2 ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΚΑΝΓΑΛΑ
Σν 2002 δίθαηα ραξαθηεξίζηεθε (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) σο ην έηνο ησλ ινγηζηηθψλ ζθαλδάισλ, θαζψο απνθαιχθζεθαλ πάξα πνιιά ινγηζηηθά ζθάλδαια, ηα νπνία ηαξαθνχλεζαλ ζπζέκεια ην ινγηζηηθφ / ειεγθηηθφ επάγγεικα. Σα ζθάλδαια απηά, πξνέθπςαλ κεηά ηελ απνθάιπςε φηη κεγάιεο εηαηξείεο εθάξκνδαλ ζπγθεθξηκέλα ηερλάζκαηα «δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο», αιιά θαη παξάλνκεο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο γηα ηελ δηφγθσζε ησλ θεξδψλ ηνπο, θαη ηελ απφθξπςε δαλεηζκνχ θαη άιισλ ππνρξεψζεσλ απφ ηνπο Ηζνινγηζκνχο ηνπο.
Δίλαη αιήζεηα φηη ηα ινγηζηηθά ζθάλδαια, κε ραξαθηεξηζηηθέο πεξηπηψζεηο ησλ εηαηξεηψλ Enron, WorldCom, HealthSouth, Parmalat, είραλ θινλίζεη ηα ρξεκαηηζηήξηα δηεζλψο δεκηνπξγψληαο θξίζεηο εκπηζηνζχλεο ζηνλ επελδπηηθφ θφζκν, θαη απνηέιεζαλ ηε βαζηθή αηηία ζέζπηζεο απζηεξήο λνκνζεζίαο αξρηθά ζηελ Ακεξηθή.
Δηδηθφηεξα ε Enron (Μπισλάο 2006), αθηέξσλε κεγάιν κέξνο ηνπ εηήζηνπ απνινγηζκνχ ηεο ζε αλάιπζε ηεο θνηλσληθήο επζχλεο θαη ησλ αμηψλ πνπ απνηεινχζαλ ηε βάζε ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο. Δπίζεο, είρε δεκνζηεχζεη θνηλσληθφ απνινγηζκφ ζηνλ νπνίν πξφβαιε ηηο αμίεο επηθνηλσλίαο, ζεβαζκνχ, αθεξαηφηεηαο θαη αξηζηείαο, νη νπνίεο αλ θαη ζθφπεπαλ λα θαηαδείμνπλ ην θνηλσληθά ππεχζπλν θαη αμηφπηζην πξφζσπν ηεο εηαηξείαο, απνδείρζεθαλ ηειηθά θελφ γξάκκα.
Σί ζπλέβε; Ζ εηαηξεία Enron, ελεξγεηαθή εκπνξηθή επηρείξεζε, κε έδξα ην Υηνχζηνλ, έγηλε ε κεγαιχηεξε πεξίπησζε πηψρεπζεο ζηελ ακεξηθάληθε ηζηνξία, πνπ επηζθηάδεη ηελ πηψρεπζε TEXACO ην 1987. 11.000 απνιπζέληεο ππάιιεινη έραζαλ απνηακηεχζεηο κηαο νιφθιεξεο δσήο θαη ηελ απψιεηα ησλ ζπληαμηνδνηηθψλ πξνγξακκάησλ ηνπο, θαη δεθάδεο ρηιηάδσλ επελδπηψλ έραζαλ δηζεθαηνκκχξηα. Σν κφλν πνπ δηαηεξείηαη αλαιινίσην απφ ηελ εηαηξεία, είλαη ε δεκφζηα εηθφλα ηεο εμαπάηεζεο επελδπηψλ θαη εξγαδνκέλσλ, ηελ νπνία ζρεκάηηζε ε Enron φηαλ ην 2001 απνθάιπςε δεκηέο πνπ ηελ έζεζαλ ππφ ην κηθξνζθφπην ησλ αξκφδησλ αξρψλ, θαη ηα νηθνλνκηθά ζθάλδαια αλαθαιχθζεθαλ θαη νδήγεζαλ ζηελ ηεξάζηηα ρξενθνπία ηεο, ε νπνία πξνθάιεζε παιηξξντθά θχκαηα ζην ζχλνιν ηνπ επηρεηξεκαηηθνχ θφζκνπ ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο. Δπίζεο,
ηνπ έξγνπ ηεο δηθαηνζχλεο θαη ηελ θαηαζηξνθή απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ ελνρήο ηεο Enron, θιήζεθε λα πιεξψζεη πξφζηηκν θαη ηέζεθε ππφ επηηήξεζε γηα ηα επφκελα πέληε ρξφληα. Ζ επηβνιή ηεο πνηλήο ήηαλ ζε κεγάιν βαζκφ θαζνξηζηηθή, θαζψο ε ειεγθηηθή εηαηξεία απνηειεί πιένλ ζθηά ηνπ εαπηνχ ηεο. ρεδφλ φινη νη πειάηεο ηεο έρνπλ απνρσξήζεη, ελψ ε Andersen έρεη πσιήζεη πεξηνπζηαθά ηεο ζηνηρεία θαη έρεη κεηψζεη ην εξγαηηθφ δπλακηθφ ηεο απφ ηνπο 85.000 ππαιιήινπο ζε κφιηο 3.000.
Πίλαθαο 3.1 : Οξηζκέλα απφ ηα ινγηζηηθά ζθάλδαια ηνπ 2002
Α/Α ΔΣΑΗΡΔΗΑ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΤΦΗΣΑΜΔΝΖ ΚΑΣΑΣΑΖ
ΔΣΑΗΡΔΗΑ
1. Enron
Υξεζηκνπνίεζε «νληνηήησλ εηδηθνχ ζθνπνχ» γηα απφθξπςε ρξεκαηνδφηεζεο εθηφο Ηζνινγηζκνχ
$8.5 δηζ.
Πηψρεπζε.
Αξρή ηνπ ηέινπο ηεο Andersen.
2. WorldCom
Κεθαιαηνπνίεζε εμφδσλ ζπληήξεζεο $3.8 δηζ. αληί ηεο θαηαρψξηζεο ηνπο ζηελ Καηάζηαζε
Απνηειεζκάησλ.
Αλαθξηβήο παξνπζίαζε δαλεηζκνχ $2.5 δηζ.
Μεγαιχηεξε πηψρεπζε ζηελ ηζηνξία.
Πνηληθέο έξεπλεο ελαληίνλ ηεο δηεχζπλζεο.
χιιεςε ηνπ Οηθνλνκηθνχ Γηεπζπληή θνη άιιηβαλ.
3. Rite Aid
Γηφγθσζε θεξδψλ $2.3 δηζ. κέζσ:
> δηφγθσζεο απαηηήζεσλ ελαληίνλ πξνκεζεπηψλ,
> ππνηίκεζεο θφζηνπο σθειεκάησλ πξνζσπηθνχ,
> ππνηίκεζεο ιεηηνπξγηθψλ εμφδσλ.
Έξεπλα απφ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο.
4. Adelphia
Τπεξεθηίκεζε εζφδσλ κε ηελ θαηαρψξεζε εθπηψζεσλ σο εηζνδήκαηα.
Απφθξπςε παξνρήο εηαηξηθψλ εγγπήζεσλ ζε πξνζσπηθφ δαλεηζκφ κειψλ ηνπ Γ..
ε πηψρεπζε.
5. Vivendi
Γηφγθσζε ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη θαζαξψλ ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνχ κέζσ:
> δηφγθσζεο αμίαο «ππεξαμίαο»,
ε επείγνπζα αλαδηάξζξσζε.
Α/Α ΔΣΑΗΡΔΗΑ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΤΦΗΣΑΜΔΝΖ ΚΑΣΑΣΑΖ ΔΣΑΗΡΔΗΑ
6. Xerox Καηαρψξηζε εθκηζζψζεσλ $6.4 δηζ. σο άκεζν εηζφδεκα.
Δπηβνιή πξνζηίκνπ $10 εθαη.
ε θχξηα αλαδηάξζξσζε.
Πεγή : Βιάρνο Υξίζηνο θαη Λνπθά Λνπθάο (2007), Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 2007, Globaltraining, ζει. 1.30 .
Σα πην πάλσ ζθάλδαια, (φπσο θαη απηά ηεο AOL Time Warner, Global Crossing, Tyco International, Halliburton, Elan, Kmart), έρνπλ ηξνρηνδξνκήζεη ξηδνζπαζηηθέο αιιαγέο ζην ινγηζηηθφ - ειεγθηηθφ επάγγεικα, θαη έρνπλ απμήζεη ηηο πηέζεηο γηα ηελ πηνζέηεζε απζηεξφηεξσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη θαλνληζκψλ. Οη επηδξάζεηο ησλ πην πάλσ ζθαλδάισλ ζηελ αλαπξνζαξκνγή ησλ πθηζηάκελσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαζψο θαη ζηελ εθπφλεζε θαηλνχξγησλ, είλαη νπζηαζηηθέο γηα ην πξνζερέο κέιινλ.
Σν θιίκα πνπ δηακνξθψζεθε κεηά ηηο αιιεπάιιειεο απνθαιχςεηο ζρεηηθά κε ην ζθάλδαιν ηεο Enron, πξνθαλψο δελ έπιεμε κφλν ηελ αμηνπηζηία ηεο ακεξηθαληθήο πνιηηηθήο εγεζίαο ή ηεο ζπγθεθξηκέλεο επηρείξεζεο. Οη κεγαιχηεξεο επηπηψζεηο ήηαλ απηέο πνπ αθνξνχλ ηελ εκπηζηνζχλε ζηηο αγνξέο θαη ζηελ επελδπηηθή δξαζηεξηφηεηα. Αλαιπηέο, επελδπηέο θαη ζηειέρε κεγάισλ νξγαληζκψλ ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο βξίζθνληαλ ζε θαηάζηαζε ζπλαγεξκνχ.
χκθσλα κε ηνλ αξζξνγξάθν ηνπ πεξηνδηθνχ «Business Week» Ρφκπεξη Κνχηλεξ, «ε ππφζεζε ηεο Enron είλαη γηα ηνπο πηζηνχο ησλ αγνξψλ φ,ηη ήηαλ ε 11ε επηεκβξίνπ γηα ηνπο πνιηηηθνχο: κηα πνιχ δπλαηή θξαπγή πνπ ηεξκάηηζε ηνλ βαζχ χπλν». ινη πιένλ ακθηβάιινπλ θαη αλαξσηηνχληαη ηη θφιπα ζρεδηάδνπλ ηα ζηειέρε ησλ κεγάισλ επηρεηξήζεσλ γηα ηελ εμαπάηεζε ησλ επελδπηψλ. Μέρξη πξν κεξηθψλ εηψλ, ηα ρξεκαηηζηήξηα ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο αληηκεησπίδνληαλ σο κεραληζκφο δηάζσζεο ησλ ζπληαμηνδνηηθψλ ηακείσλ, ζήκεξα ε εκπηζηνζχλε ζηνλ κεραληζκφ δηάζσζεο έρεη κεησζεί δξακαηηθά θαη θπξηαξρεί ε επηθχιαμε. Δμαηξεηηθά αξλεηηθέο είλαη νη επηπηψζεηο γηα ηηο κεγάιεο ειεγθηηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θαινχληαη λα αλαηξέςνπλ ην θιίκα γεληθήο θαρππνςίαο γηα ηελ δηαθάλεηα ή - ελ πάζε πεξηπηψζεη - ηελ επάξθεηα ησλ ινγηζηηθψλ ηνπο ειέγρσλ. Οη εμειίμεηο έγηλαλ αηζζεηέο θαη ζηνλ επξχηεξν ρξεκαηννηθνλνκηθφ θιάδν. Γηα παξάδεηγκα, νη κεγάινη πηζησηέο κηαο εηαηξείαο φπσο ε Enron αλαγθάζηεθαλ λα δηαγξάςνπλ κεγάια πνζά. Δλδεηθηηθά: Ζ J. Ρ. Morgan Chase αλέθεξε φηη νη δεκηέο ηεο απφ ηελ ππφζεζε Enron αλέξρνληαλ ζε 2,6 δηζ. δνιάξηα. Οη απνθαιχςεηο ζε θάζε πεξίπησζε αληηθαηνπηξίζηεθαλ ζηελ
ηνλ λφκν «Sarbanes-Oxley», πνπ θαζηζηά ηνπο Γηνηθεηηθνχο πκβνχινπο πξνζσπηθά ππεχζπλνπο γηα νπνηαδήπνηε ζεκαληηθά ιάζε, παξαιήςεηο, απάηεο, ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, θαη ζεζκνζεηεί ηνλ δηνξηζκφ απφ ηελ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο πεληακειήο επηηξνπήο, πνπ ζα επηβιέπεη ηελ πηνζέηεζε ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη ηε ζσζηή εθαξκνγή φισλ ησλ ζρεηηθψλ θαλνληζκψλ.
Παξά ην γεγνλφο φηη ν ινγηζηηθφο έιεγρνο έρεη κεγάιε ζεκαζία γηα ηελ εμαζθάιηζε νξζήο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο (Μπισλάο 2006), δελ απνηειεί ην κφλν ζηνηρείν πνπ πξέπεη λα εμεηαζηεί κεηά ηα ζθάλδαια ζηνλ ηνκέα. Ο έιεγρνο εληάζζεηαη ζε έλα επξχηεξν ζχζηεκα πνπ πεξηιακβάλεη ζπληειεζηέο θαη θνξείο πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηελ παξνρή πιεξνθφξεζεο, θαη ε αμηνπηζηία ηεο πιεξνθφξεζεο πνπ παξέρνπλ νη νξθσηνί ειεγθηέο έρεη ζεκειηψδε ζεκαζία γηα έλα επξχηεξν θάζκα λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη φρη κφλν γηα ηηο εηζεγκέλεο εηαηξείεο.
Οη νξθσηνί ειεγθηέο είλαη νη πξνζηάηεο ησλ ζπκθεξφλησλ ησλ θνηλσληθψλ νκάδσλ πνπ ζρεηίδνληαη κε κηα εηαηξεία φπσο νη εξγαδφκελνη, νη κέηνρνη, νη πηζησηέο θαη νη πειάηεο. Ζ θαηάξξεπζε φκσο ηεο ειεγθηηθήο εηαηξείαο Arthur Andersen κε ηα ζθάλδαια ησλ Enron θαη WorldCom, ελέηεηλε ηηο επηθπιάμεηο γηα ην πφζν νη νξθσηνί ειεγθηέο κπνξνχλ λα δηαθπιάμνπλ ηα ζπκθέξνληα ηνπ επελδπηηθνχ θνηλνχ. ηηο πεξηπηψζεηο ησλ HealthSouth θαη Parmalat, δχν αθφκε απφ ηηο κεγαιχηεξεο παγθνζκίσο ειεγθηηθέο εηαηξείεο ήξζαλ ζην πξνζθήλην (Μπισλάο 2006): ε Ernst and Young σο ειεγθηήο ηεο HealthSouth, θαη ε Deloitte Touche Tohmatsu σο ειεγθηήο ηεο Parmalat.
2. ΚΤΡΙΑ ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΙΗ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ
2.1 ΘΔΜΑΣΟΦΤΛΑΚΔΟη Θεκαηνθχιαθεο ή Δπίηξνπνη έρνπλ ηελ επζχλε (IASB 2006) ηεο δηνίθεζεο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ Ηδξχκαηνο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ - Δ.Γ.Λ.Π..
Γηνξίδνπλ ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ηνπ πκβνπιεπηηθνχ
πκβνπιίνπ, θαη ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ. Δπζχλνληαη επίζεο γηα ηηο ηξνπνπνηήζεηο ηνπ θαηαζηαηηθνχ. Οη Θεκαηνθχιαθεο δηνξίδνληαη ψζηε
έμη άηνκα λα πξνέξρνληαη απφ ηε Βφξεην Ακεξηθή,
έμη απφ ηελ Δπξψπε,
ηέζζεξα απφ ηελ πεξηνρή ηεο Αζίαο θαη ηνπ Δηξεληθνχ θαη
2.2 ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ 2.2.1 ύζηαζε θαη δνκή
Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Committee - I.A.S.C.) ζπζηάζεθε ζηηο 29 Ηνπλίνπ ηνπ 1973 σο απνηέιεζκα κηαο ζπκθσλίαο ησλ ινγηζηηθψλ ζσκάησλ δέθα ρσξψλ (ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο, ηνπ Μεμηθνχ, ηνπ Καλαδά, ηεο Απζηξαιίαο, ηνπ Ζλσκέλνπ Βαζηιείνπ, ηεο Ηξιαλδίαο, ηεο Γαιιίαο, ηεο Γεξκαλίαο, ηεο Οιιαλδίαο, θαη ηεο Ηαπσλίαο) (IASB 2006).
Ζ αξρηθή απηή ζπκθσλία αλαζεσξήζεθε ην Ννέκβξην ηνπ 1982. ηε δηάζθεςε ηνπ Δδηκβνχξγνπ1 πνπ έγηλε ην Μάην ηνπ 2000 ηα κέιε ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ελέθξηλαλ ηε λέα νξγαλσηηθή δνκή ηεο πνπ έρεη σο εμήο (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002,
αθέιιεο 2002) :
Δπίηξνπνη ή Θεκαηνθχιαθεο (Trustees): 19 κέιε απφ δηάθνξεο ρψξεο, κε δηαθνξεηηθφ επαγγεικαηηθφ θαη ιεηηνπξγηθφ ππφβαζξν.
Δπηηξνπέο κε ηηο αθφινπζεο αξκνδηφηεηεο:
i. λα δηνξίδνπλ ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ, ηεο Μφληκεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ θαη ηνπ
πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ,
ii. λα θαηαγξάθνπλ ηελ απνηειεζκαηηθφηεηα ηνπ πκβνπιίνπ, iii. λα εγθξίλνπλ ηνλ πξνυπνινγηζκφ, θαη
iv. λα ηξνπνπνηνχλ ην θαηαζηαηηθφ.
ΤΜΒΟΤΛΗΟ (BOARD)
14 κέιε
ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΟ ΤΜΒΟΤΛΗΟ (STANDARDS ADVISORY COUNCIL)
30 ηνπιάρηζηνλ κέιε
ΜΟΝΗΜΖ ΔΠΗΣΡΟΠΖ ΓΗΔΡΜΖΝΔΗΧΝ (STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE)
12 κέιε
θνπφο
πκβνπιεπηηθφο πξνο
πκβνχιην θαη Δπηηξφπνπο
θνπφο
Γηεξκελεία ακθηζβεηνχκελσλ ινγηζηηθψλ ζεκάησλ
Οη επζχλεο θαη εξγαζίεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ είραλ απμεζεί ζε ηέηνην βαζκφ, πνπ ήηαλ πνιχ δχζθνιν λα αληαπνθξηζεί ζηα λέα δεδνκέλα θαη αλάγθεο. Χο εθ ηνχηνπ (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), ην Μάξηην ηνπ 2001 δεκηνπξγήζεθε ην Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Η.Δ.Γ.Λ.Π.) σο κε θεξδνζθνπηθφο νξγαληζκφο κε έδξα ηηο ΖΠΑ, γηα λα αλαιάβεη ηηο εξγαζίεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σν Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνηειείηαη απφ 19 θαηαπηζηεπκαηνδφρνπο / Θεκαηνθχιαθεοπξνεξρφκελνπο απφ φιεο ηηο επείξνπο ηεο πθειίνπ.
Σν Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνηειεί ηελ ηζχλνπζα νληφηεηα ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ην νπνίν απφ ηνλ Απξίιην ηνπ 2001, αλάιαβε ηελ επζχλε ηεο εθπφλεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηελ Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σνλ Απξίιην ηνπ 2001, ε International Accounting Standards Committee κεηνλνκάζηεθε ζε πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ - .Γ.Λ.Π. (International Accounting Standards Board - I.A.S.B.), γηα ελαξκφληζε ηεο επσλπκίαο ηεο κε απηήλ ηεο αληίζηνηρεο ακεξηθάληθεο νξγάλσζεο Financial Accounting Standards Board - F.A.S.B.
Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα άιιαμαλ νλνκαζία (Φίινο 2003), απφ International Accounting Standards - IAS πνπ νλνκάδνληαη φζα εθδφζεθαλ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαηά ηελ πεξίνδν 1973 - 2001 (Grant Thornton 2006, θαη Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), ζε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ή Αλαθνξάο θαηά κεξηθνχο, (International Financial Reporting Standards - IFRS), πνπ νλνκάδνληαη φζα εθδίδνληαη απφ ην
πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηνλ Μάξηην ηνπ 2001. Καηά ηελ ζχζηαζή ηνπ ην
πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, πηνζέηεζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ εθδφζεθαλ απφ ηνλ πξνθάηνρφ ηνπ ζην ζχλνιφ ηνπο (IASB 2006) θαη ηα νπνία ήηαλ ζε ηζρχ ηνλ Απξίιην ηνπ 2001.
Ο φξνο Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πεξηιακβάλεη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηηο Γηεξκελείεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, θαη ηεο Μφληκεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ.
Πίλαθαο 3.2 : Μηα ζχληνκε ηζηνξηθή αλαδξνκή
1973 Έθδνζε ηνπ πξψηνπ Γηεζλή Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
1989 Ζ Δπξσπατθή Έλσζε Λνγηζηηθήο ππνζηεξίδεη ηε δηεζλή ελαξκφληζε ηεο ινγηζηηθήο θαη ηε κεγαιχηεξε αλάκημε ζηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
1995 πκθσλία κεηαμχ ηνπ Γηεζλνχο Οξγαληζκνχ Δπηηξνπψλ Κεθαιαηαγνξάο (ΓΟΔΚ) θαη ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα εθπφλεζε κίαο ζεηξάο βαζηθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ.
1997 Σν Γηεζλέο Ννκηζκαηηθφ Σακείν (ΓΝΣ) θαη ε «Οκάδα ησλ 7» ελζαξξχλεη ηελ ππνζηήξημε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
1999 Ηδξχεηαη ε Μφληκε Δπηηξνπή Δξκελεηψλ (ΜΔΔ) γηα λα επηιχεη πξνβιήκαηα ζηελ πξαθηηθή εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
2000 Ζ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο πξνηείλεη ηελ απνδνρή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα εηζαγσγέο ζε ρξεκαηηζηήξηα εληφο θαη εθηφο ΖΠΑ.
2001 Ο θφξηνο εξγαζίαο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απμάλεηαη δξακαηηθά θαη νδεγείηαη ζε αλαδηάξζξσζε. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ αλαιακβάλεη ηελ εθπφλεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαη ηα πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πηνζεηνχληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
2002 Ζ ΜΔΔ κεηνλνκάδεηαη ζε Δπηηξνπή Δξκελεηψλ Γηεζλνχο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ΔΔΓΥΠ). Ζ Δπξσπατθή Έλσζε (ΔΔ) απαηηεί ηελ πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ εηζεγκέλεο εηαηξείεο, αξρήο γελφκελεο απφ ην 2005.
2003 Έθδνζε ηνπ πξψηνπ Γηεζλή Πξνηχπνπ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απφ ην
πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σν «ρέδην Βειηίσζεο» ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ είρε εθπνλεζεί απφ ην πκβνχιην επηθέξεη νπζηαζηηθέο αιιαγέο θαη βειηηψζεηο ζε 15 πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηα νπνία είραλ εθδνζεί απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
2004 Έθδνζε ησλ πξψησλ ΔΔΓΥΠ.
2005 Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πηνζεηνχληαη απφ ηελ ΔΔ αιιά θαη απφ πάξα πνιιέο ρψξεο παγθνζκίσο.
Πεγή : Βιάρνο Υξίζηνο θαη Λνπθά Λνπθάο (2007), Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 2007, Globaltraining, ζει. 1.8 .
2.2.2 θνπόο
Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο νη νπνίεο θαηαξηίδνληαη θαη παξνπζηάδνληαη απφ πνιιέο επηρεηξήζεηο αλά ηνλ θφζκν, αλ θαη κπνξεί λα θαίλνληαη θαηά αξράο φκνηεο, απφ ρψξα ζε ρψξα ππάξρνπλ πνιιέο δηαθνξέο (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) πνπ νθείινληαη ζε κηα πνηθηιία θνηλσληθψλ, νηθνλνκηθψλ θαη λνκηθψλ ζπλζεθψλ.
Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηδηψθεη (Καββαδίαο 2007) λα ειαρηζηνπνηήζεη απηέο ηηο δηαθνξέο αλαδεηψληαο λα ελαξκνλίζεη ηνπο θαλφλεο, ηα ινγηζηηθά πξφηππα θαη ηηο δηαδηθαζίεο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ θαηάξηηζε θαη ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαη κε ηε θαζηέξσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνβιέπεη ζηελ νκνηφκνξθε θαη νξζή πιεξνθφξεζε ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ψζηε λα ιακβάλνληαη αζθαιέζηεξεο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο. Οη ζθνπνί ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, φπσο ηίζεληαη ζην θαηαζηαηηθφ ηνπ (αθέιιεο 2002), είλαη:
a) Να δηακνξθψλεη θαη λα δεκνζηεχεη γηα ην επξχηεξν θνηλφ, ινγηζηηθά πξφηππα πνπ πξέπεη λα ηεξνχληαη θαηά ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη λα πξνσζεί ηελ παγθφζκηα απνδνρή θαη ηήξεζή ηνπο.
b) Να εξγάδεηαη γεληθά γηα ηε βειηίσζε θαη ηελ ελαξκφληζε ησλ θαλφλσλ, ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη δηαδηθαζηψλ, αλαθνξηθά κε ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ.
Ο απνθιεηζηηθφο ζθνπφο ινηπφλ, ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ εδξεχεη ζην Λνλδίλν (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), είλαη λα εθπνλεί πξνο ην δεκφζην ζπκθέξνλ, έλα θνηλφ ζχλνιν παγθνζκίσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο, θαηαλνεηφηεηαο θαη εθαξκνζηκφηεηαο, ηα νπνία απαηηνχλ ηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ δηαθάλεηαο θαη ζπγθξηζηκφηεηαο ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο.
Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ - .Γ.Λ.Π., έλα αλεμάξηεην θαη ηδησηηθψο ρξεκαηνδνηνχκελν ζψκα εθπφλεζεο θαη έθδνζεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πνπ εδξεχεη ζην Λνλδίλν, ππνζηεξίδεηαη νηθνλνκηθά (IASB 2006, θαη Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) απφ ηηο κεγάιεο πνιπεζληθέο ινγηζηηθέο / ειεγθηηθέο εηαηξείεο, θεληξηθέο θαη αλαπηπμηαθέο ηξάπεδεο, ηδησηηθά ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα, βηνκεραληθέο εηαηξείεο, θαζψο θαη άιινπο πνιπεζληθνχο ζπλδέζκνπο θαη επαγγεικαηηθά ζψκαηα (θχξηνη ρνξεγνί).
Δηθφλα 2.1 : Πεγέο ρξεκαηνδφηεζεο, πεγή :
http://www.iasb.org/About+Us/About+the+Foundation/Future+Funding.htm.
Γηα ηελ επίηεπμε ηνπ ζθνπνχ ηνπ, ηεο αλάπηπμε δειαδή ελφο εληαίνπ ζπλφινπ θαηαλνεηψλ θαη επηβιεηέσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο, πνπ απαηηνχλ δηάθαλε θαη ζπγθξίζηκε πιεξνθφξεζε ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ θαη ηηο άιιεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο αλαθνξέο, ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπλεξγάδεηαη κε άιινπο ζεζκνζέηεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ (IASB 2006), ψζηε λα πεηχρεη παγθφζκηα ζχγθιηζε ησλ πξνηχπσλ.
Γηα ην ζθνπφ απηφ ε Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, έζεζε ζαλ ζηφρν (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) ηελ αλάπηπμε θαη βειηίσζε ελφο ζπληνληζκέλνπ παγθφζκηα ινγηζηηθνχ επαγγέικαηνο, κε ελαξκνληζκέλα ινγηζηηθά θαη ειεγθηηθά πξφηππα. Ζ ζρέζε κεηαμχ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ηεο Γηεζλνχο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ (International Federation of Accountants - I.F.A.C.) πνπ ηδξχζεθε ην 1977 ζην Μφλαρν, επηβεβαηψλεηαη (αθέιιεο 2002) απφ ηηο ακνηβαίεο δεζκεχζεηο πνπ έρνπλ αλαιάβεη. Ζ ηδηφηεηα ηνπ κέινπο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, αλαγλσξίδεη ζηελ αλαζεσξεκέλε ζπκθσλία φηη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έρεη πιήξε θαη απφιπηε απηνλνκία ζην λα ζέηεη θαη εθδίδεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Ζ απνθιεηζηηθή επζχλε ινηπφλ, ηεο ζεζκνζέηεζεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, αλήθεη ζην
Ζ λνκνζεζία θάζε ρψξαο ξπζκίδεη ηελ έθδνζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαη απηή ε λνκνζεζία πεξηιακβάλεη ηα ινγηζηηθά πξφηππα πνπ έρνπλ δεκνζηεπζεί απφ ηα δηνηθεηηθά φξγαλα ή ηα επαγγεικαηηθά ινγηζηηθά ζψκαηα ζηηο αληίζηνηρεο ρψξεο. Πξηλ απφ ηελ ίδξπζε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ππήξραλ δηαθνξέο ηχπνπ θαη πεξηερφκελνπ (αθέιιεο 2002) κεηαμχ ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ησλ πεξηζζνηέξσλ ρσξψλ. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ιακβάλεη γλψζε ησλ ζρεδίσλ ή ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πνπ έρνπλ ήδε εθδνζεί γηα θάζε ζέκα, γηα λα δεκηνπξγήζεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα κε παγθφζκηα απνδνρή, επεηδή άιισζηε έλα απφ ηα αληηθείκελα ηνπ είλαη λα ελαξκνλίζεη φζν είλαη δπλαηφλ, ηα δηαθνξεηηθά ινγηζηηθά πξφηππα θαη ηηο ινγηζηηθέο κεζφδνπο ησλ δηαθφξσλ ρσξψλ.
Γηα λα επηηχρεη απηφ ην ζθνπφ ηεο πξνζαξκνγήο ησλ ππαξρφλησλ πξνηχπσλ θαη λα δηαηππψζεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζε λέα ζέκαηα, ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηθεληξψλεηαη ζηα νπζηψδε, θαη γηα ην ιφγν απηφ πξνζπαζεί λα κελ γίλνπλ ηα πξφηππα ηφζν πεξίπινθα ψζηε λα κελ κπνξνχλ λα εθαξκνζηνχλ ζε παγθφζκηα θιίκαθα απνηειεζκαηηθά. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ εθδίδνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ αλαζεσξνχληαη ζπλερψο, γηα λα ελαξκνλίδνληαη κε ηελ ηξέρνπζα πξαγκαηηθφηεηα.
Δίλαη ζεκαληηθφ λα ζεκεηψζνπκε (αθέιιεο 2002 θαη Φίινο 2003), φηη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ δεκνζηεχνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, δελ ππεξηζρχνπλ ησλ εγρψξησλ πξνηχπσλ ή ησλ ηνπηθψλ θαλφλσλ ησλ ρσξψλ, πνπ ξπζκίδνπλ ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Γηα ηελ ζεζκνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ σο επίζεκσλ θαλφλσλ (πξναηξεηηθψλ ή ππνρξεσηηθψλ), (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) :
(α) πνιιέο ρψξεο έρνπλ πηνζεηήζεη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα βάζεη λφκνπ, π.ρ. Διιάδα, (β) ζε άιιεο, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πηνζεηνχληαη ππνρξεσηηθά απφ ηα κέιε ησλ ινγηζηηθψλ επαγγεικαηηθψλ ζσκάησλ, π.ρ. Κχπξνο,
(γ) νξηζκέλεο ρψξεο αλαπξνζαξκφδνπλ ηα δηθά ηνπο εζληθά ινγηζηηθά πξφηππα γηα λα ζπλάδνπλ κε ηα Γ.Λ.Π., π.ρ. Ζλσκέλν Βαζίιεην.
2.2.3 Μέιε
Σα δεθαηέζζεξα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, απφ ηα νπνία δψδεθα είλαη πιήξνπο απαζρφιεζεο (IASB 2006) θαη δχν κεξηθήο, πξνέξρνληαη απφ έλα επξχ θάζκα επαγγεικαηηθψλ ππνβάζξσλ θαη έρνπλ θαζήθνληα ζπλδέζκνπ ζε φιν ηνλ θφζκν. Δπηά απφ ηα δεθαηέζζεξα κέιε, έρνπλ θαζνξηζκέλεο επζχλεο ζπλδέζκνπ κε έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο
Δπηπιένλ, ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ θαη νη ζεζκνζέηεο ζπλεξγάδνληαη θαζεκεξηλά ζηα πιαίζηα ησλ εξγαζηψλ ηνπο, ζπλεηζθέξνληαο πφξνπο φπνηε απηφ απαηηείηαη. Ο ελδειερήο ζπληνληζκφο αλάκεζα ζηε δένπζα δηαδηθαζία ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαη ηε δένπζα δηαδηθαζία ησλ ζεζκνζεηψλ εζληθψλ πξνηχπσλ, επεξεάδεη ζε ζεκαληηθφ βαζκφ ηελ επηηπρία ηνπ, ηφζν ψζηε ζην κέηξν ηνπ δπλαηνχ, λα επηδηψθεηαη ελζσκάησζε ησλ δηαδηθαζηψλ.
Σα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ππνρξενχληαη λα ππνζηεξίδνπλ ην έξγν ηνπ θαη νθείινπλ λα δεκνζηεχνπλ ζηηο ρψξεο ηνπο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ γίλνληαη απνδεθηά γηα δεκνζίεπζε απφ ην πκβνχιην, θαη λα θαηαβάιινπλ θάζε δπλαηή πξνζπάζεηα πξνθεηκέλνπ (αθέιιεο 2002):
λα εμαζθαιίδνπλ φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη απφ θάζε νπζηψδε άπνςε κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη λα γλσζηνπνηνχλ ην γεγνλφο ηεο ζπκκφξθσζεο απηήο,
λα πείζνπλ ηηο θπβεξλήζεηο θαη ηα φξγαλα ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο γηα ην φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα ζπκκνξθψλνληαη απφ θάζε νπζηψδε άπνςε κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα,
λα πείζνπλ ηηο επνπηηθέο αξρέο πνπ ειέγρνπλ ηα ρξεκαηηζηήξηα αμηψλ θαη ηελ εκπνξηθή θαη βηνκεραληθή θνηλφηεηα, φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη λα γλσζηνπνηνχλ ην γεγνλφο απηήο ηεο ζπκκφξθσζεο,
λα εμαζθαιίδνπλ φηη νη ειεγθηέο είλαη ηθαλνπνηεκέλνη γηα ην φηη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απφ θάζε νπζηψδε άπνςε,
λα ελζαξξχλνπλ ηελ απνδνρή θαη ηελ ηήξεζε ησλ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα δηεζλψο.
Έηζη, νη ππνρξεψζεηο ησλ κειψλ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηθεληξψλνληαη (αθέιιεο 2002) ζηε γλσζηνπνίεζε ηεο εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ θάζε νπζηψδε άπνςε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ απηά εθαξκφδνληαη. πνπ φκσο νη ηνπηθνί θαλφλεο απαηηνχλ παξέθθιηζε απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηα ηνπηθά κέιε ηνπ
πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξέπεη λα πξνζπαζήζνπλ λα πείζνπλ ηηο αξκφδηεο αξρέο γηα ηα πιενλεθηήκαηα ηεο ελαξκφληζεο ηνπο.
Μεκνλσκέλα (αθέιιεο 2002), νχηε ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, νχηε ην ινγηζηηθφ επάγγεικα, έρνπλ ηε δχλακε λα επηβάιινπλ δηεζλή ζπκθσλία ή λα απαηηήζνπλ ζπκκφξθσζε πξνο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Ζ επηηπρία ησλ πξνζπαζεηψλ ηνπ πκβνπιίνπ
Σα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πηζηεχνπλ φηη ε απνδνρή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηηο ρψξεο ηνπο καδί κε ηε γλσζηνπνίεζε ηεο εθαξκνγήο ηνπο, ζα έρνπλ κε ηελ πάξνδν ησλ εηψλ ζεκαληηθφ απνηέιεζκα. Ζ πνηφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζα βειηησζεί, θαη ζα ππάξμεη έλαο απμαλφκελνο βαζκφο ζπγθξηζηκφηεηαο.
2.2.4 Γηαδηθαζία θαηάξηηζεο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ
Ζ δηακφξθσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ήηαλ πξντφλ (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) καθξφρξνλεο έξεπλαο ζε παγθφζκην επίπεδν, επηζηεκνληθνχ ζρνιηαζκνχ, θαη πξαθηηθψλ εθαξκνγψλ, πνπ απέβιεπε ζηελ νκνηνκνξθία ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη θαλφλσλ παγθνζκίσο. πλεπψο, έλα Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν είλαη ην ηειηθφ πξντφλ κηαο πνιχκνρζεο πξνζπάζεηαο, πνπ δηεμάγεηαη κε ζπλεξγαζία αθαδεκατθψλ θαη εξγαδνκέλσλ ζε δηεζλέο επίπεδν.
Γηα απηφ (αθέιιεο 2002), ηα εθδηδφκελα απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξφηππα δελ ζηεξνχληαη ηνπ απαξαίηεηνπ επηζηεκνληθνχ θχξνπο, αιιά ηαπηφρξνλα είλαη θαη εθαξκφζηκα ζηελ πξάμε ζε δηεζλή θιίκαθα.
Αλαπηχζζνληαη κέζσ ελφο επίζεκνπ ζπζηήκαηνο πνπ πεξηιακβάλεη ηε δένπζα δηαδηθαζία (IASB 2006) θαη εθηεηακέλεο δηεζλείο δηαβνπιεχζεηο ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρνπλ ινγηζηέο, νηθνλνκηθνί αλαιπηέο θαη άιινη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ε επηρεηξεκαηηθή θνηλφηεηα, νη θεθαιαηαγνξέο, νη δηνηθεηηθέο θαη λνκηθέο αξρέο, αθαδεκατθνί, θαζψο ελδηαθεξφκελνη ηδηψηεο θαη νξγαληζκνί απφ φιν ηνλ θφζκν.
ηαλ αλαθχπηνπλ ζεκαληηθά ζέκαηα, δηεξεπλψληαη θαη επηιέγνληαη απφ αξκφδηεο Δπηηξνπέο, πνηα ζα ππνβιεζνχλ ζε ιεπηνκεξή κειέηε. Όζηεξα απφ ηελ ελδειερή κειέηε ηνπ ζέκαηνο θαη αθνχ ιεθζνχλ ππφςε θαη νη απφςεηο ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ, θαηαξηίδεηαη έλα ζρέδην γηα εμέηαζε απφ ην πκβνχιην, γηα θάζε εηδηθφ ζέκα.
Σν ζρέδην ππνβάιιεηαη ζην πκβνχιην, θαη αλ γίλεη απνδεθηφ ηνπιάρηζηνλ απφ ηα 2/3 (ελλέα απφ ηα δεθαηέζζεξα) ησλ κειψλ ηνπ πκβνχιην (φπνπ θάζε ρψξα θαη νξγαληζκφο εθπξνζσπείηαη κε κία ςήθν), ην ζρέδην δηαβηβάδεηαη ζηα ινγηζηηθά ζψκαηα, θπβεξλήζεηο, ρξεκαηηζηεξηαθέο αξρέο, θαη δηαηίζεηαη επαξθήο ρξφλνο γηα ηελ θαηαλφεζε θαη ην ζρνιηαζκφ ηνπ. Γηα ηελ έγθξηζε ηνπ ζρεδίνπ δεηείηαη θαη ε γλψκε ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ.
Σα ζρφιηα θαη νη πξνηάζεηο πνπ ιακβάλνληαη, εμεηάδνληαη αθνινχζσο απφ ην πκβνχιην, θαη ην ζρέδην αλαζεσξείηαη φπνπ είλαη αλαγθαίν.
Δθφζνλ απηφ ην αλαζεσξεκέλν ζρέδην γίλεη απνδεθηφ ηνπιάρηζηνλ απφ ηα 3/4 ησλ κειψλ ηνπ
πκβνπιίνπ, απνηειεί πιένλ ινγηζηηθφ πξφηππν θαη εθδίδεηαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ.
Σν εγθεθξηκέλν θείκελν θάζε πξνηχπνπ ή ζρεδίνπ είλαη απηφ (αθέιιεο 2002) πνπ εθδίδεηαη ζηελ αγγιηθή γιψζζα. ηε ζπλέρεηα, ηα κέιε είλαη ππεχζπλα κε ηελ άδεηα ηνπ
πκβνπιίνπ, γηα ηελ εθπφλεζε κεηαθξάζεσλ ηνπ εγθεθξηκέλνπ θεηκέλνπ, ζηηο νπνίεο δειψλεηαη ην φλνκα ηνπ ινγηζηηθνχ ζψκαηνο πνπ ζπλέηαμε ηελ κεηάθξαζε. Οη κεηαθξάζεηο ζε πνιιέο γιψζζεο, φρη κφλν θέξλεη ηα πξφηππα πην θνληά ζηνπο ρξήζηεο φισλ ησλ αγνξψλ, αιιά αλαβαζκίδεη ηηο ζπδεηήζεηο γχξσ απφ ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε αλάκεζα ζηα ελδηαθεξφκελα κέιε. Ζ ειιεληθή έθδνζε παίδεη ζεκαληηθφ ξφιν ζηελ εθαξκνγή, δηδαζθαιία, θαη γλψζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηε ρψξα καο.
Γηα άιιεο απνθάζεηο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο δεκνζίεπζεο εγγξάθνπ πξνο ζπδήηεζε, πξνυπνηίζεηαη ε απιή πιεηνςεθία ησλ παξφλησλ κειψλ ηνπ πκβνπιίνπ, ζε ζπλάληεζε ζηελ νπνία παξεπξίζθεηαη ηνπιάρηζηνλ ην 60% ησλ κειψλ ηνπ, απηνπξνζψπσο ή κέζσ ηειεπηθνηλσλίαο. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έρεη ηελ πιήξε επζχλε γηα ηελ αλάπηπμε θαη ηελ ηήξεζε ησλ εξγαζηψλ ηνπ ζε ηερληθά ζέκαηα.
Γηα ηελ δηακφξθσζε θαη έγθξηζε θάπνηνπ Γηεζλέο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ κέρξη λα ηεζεί ζε εθαξκνγή, ππάξρεη ινηπφλ ζπγθεθξηκέλε δηαδηθαζία πνπ πξέπεη λα αθνινπζείηαη, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη ηνπιάρηζηνλ ηα εμήο (Φίινο 2003):
επηινγή νξηζκέλσλ ζεκάησλ γηα ιεπηνκεξή κειέηε απφ ηηο θαηεπζπληήξηεο επηηξνπέο, φηαλ εθηηκάηαη φηη ηα ζέκαηα απηά είλαη αλαγθαία γηα λα θαιχςνπλ αλάγθεο ινγηζηηθήο παξαθνινχζεζεο θαη ρξεκαηννηθνλνκηθψλ αλαθνξψλ,
πξνψζεζε ησλ ρεδίσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ γίλνληαη απνδεθηά απφ ην
πκβνχιην, πξνο ινγηζηηθά ζψκαηα, ρξεκαηηζηήξηα, θπβεξλήζεηο, επηρεηξήζεηο, θαη παξνρή αξθεηνχ ρξφλνπ ζε απηνχο γηα ην ζρνιηαζκφ ησλ ρεδίσλ,
εμέηαζε ησλ ζρνιίσλ θαη ησλ πξνηάζεσλ θαη δηελέξγεηα ησλ απαξαίηεησλ πξνζαξκνγψλ ησλ θεηκέλσλ απφ ην πκβνχιην, πξηλ απηά δνζνχλ σο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πξνο εθαξκνγή.
Οη ζπλαληήζεηο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, φπσο θαη ησλ Θεκαηνθπιάθσλ θαη ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, είλαη αλνηρηέο ζην θνηλφ. Χζηφζν θάπνηεο ζπδεηήζεηο πνπ αθνξνχλ ζπλήζσο ζέκαηα επηινγήο θαη δηνξηζκνχ κειψλ, θαη άιια ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ην πξνζσπηθφ, δηεμάγνληαη