ΤΕΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΩΝ
ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ
του σπουδαστή: Δάγκα Βαλσάμη
Θ ίμα: ’Δραστηριότητα κατά τη διάρκεια της χρήσης μιας ΕΠΕ με βιβλία Γ' κατηγορίας, Απόδοσης προσωρινής δήλωσης ΦΠΑ του μήνα.
Απογραφή τέλους χρήσης.
Αποτελέσματα - Δημιουργία Αποθεματικών.’
Αλεξανδρούπολη 1990
Για να μιλήσουμε σχετικά για την εταιρία περιορισμένης ευθύνης θα πρέπει να πούμε καταρχήν τη είναι και τι σημαίνει ΕΠΕ. Εταιρία πε
ριορισμένης ευθύνης ή (ΕΠΕ) όπως αλλιώς τη λένε, είναι η εμπορική κεφαλαιουχική εταιρία με νομική προσωπικότητα, που για μεν τα εμπο
ρικό χρέη ευθύνεται το νομικό πρόσωπο με την περιουσία του και όχι οι εταίροι, το δε κεφάλαιο διαιρείται σε ίσα τμήματα, τα λεγάμενα εται
ρικά μερίδια. Η εταιρία περιορισμένης ευθύνης συνδιάζει τα πλεονεκτή
ματα τόσο των προσωπικών, όσο και των κεφαλαιουχικών εταιριών.
Η επωνυμία της ΕΠΕ σχηματίζεται είτε από το όνομα ενός ή περισ
σοτέρων εταίρων, είτε προσδιορίζεται από το αντικείμενο της επιχει- ρήσεως, μπορεί όμως να σχηματιστεί και από τα δύο στοιχεία, δηλαδή από το όνομα ενός ή περισσοτέρων εταίρων και από το αντικείμενο της επιχειρήσεως. Στην επωνυμία της εταιρίας πρέπει να αναφέρονται οπωσδήποτε οι λέξεις «Εταιρία Περιορισμένης Ευθύνης» και όχι τα αρχικά γράμματα: ΕΠΕ.
Η εταιρική επωνυμία της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης πρέπει σε δύο μήνες από την έναρξη των εργασιών να δηλωθεί στο επιμελητή
ριο της έδρας και των υποκαταστημάτων της εταιρίας.
Ο νόμος που ρυθμίζει τα θέματα της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης είναι ο 3190 της 9/16 Απριλίου του 1955. Με το ΠΔ 419/1986 προ
σαρμόστηκαν οι διατάξεις του νόμου 3190/1955 προς τις διατάξεις της 4ης Οδηγίας της ΕΟΚ. Η καινοτομία του νόμου 3190 είναι, ότι κατάργησε την απεριόριστη και αλληλέγγια ευθύνη των εταίρων (και αυτή είναι η διαφορά της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης από την ομόρυθμη εταιρία) και ότι τα εταιρικά μερίδια δε παρίστανται με μετο
χές, πράγμα το οποίο τη διαστείλλει από την ανώνυμη εταιρία.
Ο σκοπός της εταιρίας περιορισμένη ευθύνης όπως και κάθε εται
ρίας, θα πρέπει να είναι θεμιτός και να μην αντίκεται στα χρηστά ήθη.
ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΠΕ
ΣΥΣΤΑΣΗ ΤΗΣ ΕΠΕ
Για να συσταθεί μια εταιρία Περιορισμένης Ευθύνης (ΕΠΕ) χρειάζεται η εταιρική σύμβαση να καταρτίζεται μόνο με συμβολαιογραφικό ένγρα- φΟ.
Το συμβολαιογραφικό αυτό ένγραφο θα πρέπει: α) το όνομα, το επώ
νυμο, την ιθαγένεια και την κατοικία του κάθε εταίρου, β) την εταιρική επωνυμία, την έδρα της εταιρίας και το σκοπό της, γ) την ιδιότητα της εταιρίας ως περιορισμένης ευθύνης, δ) το κεφάλαιο της εταιρίας,
τη μερίδα συμμετοχής, τα τυχόν περισσότερα μερίδια κάθε εταίρου και βεβαίωση των ιδρυτών για καταβολή όλου του κεφαλαίου και στ) το αντικείμενο των εισφορών σε είδος, την αποτίμηση και τη συνολική αξία των εισφορών καθώς και το όνομα του εταίρου που εισφέρει πε
ριουσιακά στοιχεία σε είδος καθώς επίσης και τη διάρκεια ζωής της εταιρίας.
Αντίγραφο του συμβολαιογραφικού αυτού ενγράφου της εταιρικής συμβάσεως, σύμφωνα με το άρθρο 8 του Ν. 3190/1955 κατατίθεται από οποιοδήποτε εταίρο ή διαχειριστή και υποχρεωτικά από το συμβο
λαιογράφο, μέσα σε ένα μήνα από την κατάρτησή της, στη Γραμματεία του Πρωτοδικείου της έδρας της εταιρίας. Έπειτα γίνεται η καταχώρι
ση της εταιρικής συμβάσεως στο Μητρώο Εταιριών Περιορισμένης Ευ
θύνης.
ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΤΗΣ ΕΠΕ
Κάθε εταιρία περιορισμένης ευθύνης είναι υποχρεωμένη να διαθέτει δύο τουλάχιστον όργανα, τους διαχειριστές και τη συνέλευση των εταίρων, που μοιάζουν με τα όργανα της ανώνυμης εταιρίας, δηλαδή το διοικητικό συμβούλιο και τη γενική συνέλευση.
Η διαχείρηση και η εκπροσώπιση της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης ενεργείται από ένα ή και περισσότερους διαχειριστές.
Και για να καταλάβσυμε καλύτερα, διαχειριστής είναι το όργανο που διαχειρίζεται τις εταιρικές υποθέσεις και εκπροσωπεί το νομικό πρόσω
πο της εταιρίας. Η διαχείριση, αν δεν έχει συμφωνιθεί διαφορετικά, θα πρέπει να ανήκει σε όλους τους εταίρους που δρουν συλλογικά. Επει
δή όμως η διαχείρηση και η εκπροσώπιση της εταιρίας από όλους τους εταίρους ενδέχεται να παρεμβάλλει εμπόδια στην ομαλή λειτουρ
γία της, ο νόμος επιτρέπει την παράκαμψη της αρχής αυτής. Έτσι το έργο της διαχειρίσεως της εταιρίας μπορεί να το αναθέσει σύμφωνα με το καταστατικό σε ένα ή και περισσότερα πρόσωπα.
Το όργανο που μπορεί να διορίζει διαχειριστές είναι η γενική συνέ
λευση. Αυτό γίνεται σε δύο περιπτώσεις: α) όταν το καταστατικό ανα
θέτει σ' αυτή το δικαίωμα διορισμού και β) όταν το καταστατικό δεν αναφέρει σχεδόν τίποτα σχετικά με το διορισμό αυτών.
Επίσης για τη γενική συνέλευση ξέρουμε ότι και για την εταιρία πε
ριορισμένης ευθύνης αποτελεί όπως και στις ανώνυμες εταιρίες το ανώτατο όργανο της εταιρίας.
Θα μπορούσαμε να αναφέρουμε τρία είδη της λεγάμενης γενικής συ
νέλευσης: α) την τακτική, β) την έκτακτη και γ) την καταστατική.
Η τακτική γενική συνέλευση συγκαλείται από τους διαχειριστές υπο
χρεωτικά τουλάχιστο κάθε χρόνο και μέσα σε τρεις μήνες από την λήξη της εταιρικής χρήσεως. Οι εταίροι της εταιρίας καλούνται με
γραπτή πρόσκληση η οποία δίνεται στη διεύθυνσή τους, οκτώ τουλάχι
στον ημέρες πριν από την ημερομηνία που έχει καθοριστεί να γίνει η συνέλευση. Στην πρόσκληση θα πρέπει να αναγράφεται η ημέρα, η ώρα, ο τόπος της συνελεύσεως και τα θέματα που θα συζητηθούν. Τα κυριώτερα θέματα συνήθως που συζητούνται σε μία τακτική γενική συ
νέλευση είναι, η έγκριση των οικονομικών καταστάσεων, ο διορισμός, η ανάκληση και η απαλλαγή των διαχειριστών από τα καθήκοντά τους.
Η έκτακτη γενική συνέλευση συγκαλείται όταν ένας ή και περισσότε
ροι εταίροι που εκπροσωπούν το 1/20 τουλάχιστον του εταιρικού κε
φαλαίου χητήσουν τούτο από τους διαχειριστές, θα πρέπει όμως να προσδιορίσουν από πριν τα θέματα που θα συζητηθούν. Αν σε περί
πτωση που οι διαχειριστές σε είκοσι ημέρες από τη σχετική αίτηση των εταίρων δεν συγκαλέσουν συνέλευση, τότε αυτή θα πρέπει να συγκλιθεί με απόφαση του προέδρου των Πρωτοδικών της έδρας της συγκεκριμένης εταιρίας.
Τέλος, για την καταστατική γενική συνέλευση το μόνο που ξέρουμε είναι ότι έχει αρμοδιότητα να αποφασίζει για την τροποποίηση του κα
ταστατικού γενικότερα.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ Το κατώτατο όριο του Εταιρικού Κεφαλαίου μιας εταιρίας περιορισμέ
νης ευθύνης είναι 200.000 δρχ. και θα πρέπει να καταβληθεί ολόκλη
ρο κατά την κατάρτιση της εταιρικής συμβάσεως. Αντίθετα, δεν επι
τρέπεται μερική καταβολή του κεφαλαίου στις εταιρίες περιορισμένης ευθύνης ούτε κατά τη σύσταση ούτε κατά την αύξηση αυτού, σε αντί
θεση με ότι συμβαίνει στις ανώνυμες εταιρίες. Σε περίπτωση που συμ- φώνηθεί κάποιος εταίρος να προσφέρει αντί χρήματα περιουσιακά στοιχεία, τότε θα πρέπει τουλάχιστο 100.000 δρχ. από το συμολικό ποσό του κεφαλαίου (ανεξάρτήτα το ύψος το οποίο αυτό φθάνει) να καταβληθεί σε μετρητά.
Η αποτίμηση της αξίας των περιουσιακών στοιχείων τα οποία θα προσφέρει κάποιος εταίρος σαν εισφορά του για την σύσταση και την αύξηση του κεφαλαίου γίνεται από την προβλεπόμενη επιτροπή του άρθρου 9 του νόμου 2190/1920 περί ανωνύμων εταιριών και δημοσιε
ύεται στο δελτίο ανωνύμων εταιριών και εταιριών περιορισμένης ευθύ
νης.
Το εταιρικό κεφάλαιο επίσης μπορούμε να το διαιρέσουμε σε πολλά ίσα τμήματα τα οποία ονομάζονται εταιρικά μερίδια.
Το κάθε εταιρικό μερίδιο συμμετοχής θα πρέπει να ανέρχεται στο ποσό των 10.000 δρχ. είτε σε πολλαπλάσιο του ποσού αυτού (π.χ.
20.000, 30.000 δρχ. κλπ. όχι όμως και σε ποσά όπως 15.000, 25.000 κλπ. άρθρο 4 παρ. 2 νόμου 3190).
Με άλλα λόγια τα εταιρικά μερίδια παίζουν σπουδαίο ρόλο για τη σύ
σταση της εταιρίας και πρέπει να προβλέπονται από το καταστατικό αυτής. Κάθε συνεταίρος έχει το δικαίωμα να μετέχει στην εταιρία με ένα ή και περισσότερα μερίδια. Το εταιρικό μερίδιο αποτελεί το ελάχι
στο ποσοστό συμμετοχής του κάθε εταίρου στην εταιρία.
Ακόμη μερίδα συμμετοχής είναι το συγκεκριμένο ποσοστό συμμετοχής του κάθε εταίρου στην εταιρία. Σε κάθε εταιρία περιορισμένης ευθύ
νης, υπάρχουν μερίδες συμμετοχής όσοι και οι εταίροι. Και σε κάθε έταιρο αντιστοιχεί μια μόνο μερίδα συμμετοχής. Η μερίδα συμμετοχής, μπορεί να αποτελείται από ένα ή περισσότερα εταιρικά μερίδια, ουδέ
ποτε όμως από τμήμα εταιρικού μεριδίου. Οι μερίδες συμμετοχής μπο
ρεί να είναι ίσες στον αριθμό ή λιγότερες από τα εταιρικά μερίδια, όχι όμως και περισσότερες.
Το εταιρικό μερίδιο και η μερίδα συμμετοχής μπορούν να μεταβιβα
στούν. Αν όμως το εταιρικό μερίδιο περιέλθει στα χέρια περισσότερων, θα πρέπει αυτοί να υποδείξουν με έγγραφό τους προς την εταιρία τον κοινό εκπρόσωπο, ο οποίος θα ασκεί τα δικαιώματα που απορρέ
ουν από το εταιρικό μερίδιο και την εκπλήρωση των υποχρεώσεών του από αυτό.
Έτσι μετά από όλα αυτά βλέπουμε ότι σε κάθε έντυπο της εταιρίας θα πρέπει απαραίτητα να αναφέρονται η επωνυμία της, το εταιρικό κεφάλαιο, το μητρώο εταιριών περιορισμένης ευθύνης όπου έχει κατα- χωρηθεί η εταιρία, ο αριθμός μητρώου της εταιρίας και η έδρα της.
ΤΑ ΒΙΒΛΙΑ ΤΗΣ ΕΠΕ
Όπως βλέπουμε, σύμφωνα με όσα έχουμε αναφέρει και προηγουμένος η εταιρία περιορισμένης ευθύνης είναι εμπορική, έστω και αν ο σκο
πός της δείχνει ότι δεν είναι για εμπορική επιχείρηση. Αρα είναι υπο
χρεωμένη να τηρήσει τα βιβλία που προβλέπονται για κάθε έμπορο.
Καθώς επίσης, η εταιρία περιορισμένης ευθύνης είναι υποχρεωμένη να τηρήσει βιβλία που προβλέπονται και από ειδικές διατάξεις και συγκε
κριμένα από τις διατάξεις: α) του κώδικα φορολογικών στοιχείων και β) του νόμου 3190/55.
α) Σύμφωνα με τον κώδικα φορολογικών στοιχείων οι επιχειρήσεις εντάσσονται σε μια κατηγορία τηρήσεως βιβλίων ανάλογα με το ποσό των ετησίων ακαθάριστων εσόδων, που πραγματοποίησαν κατά το αμέσως προηγούμενο διαχειριστικό έτος. Οι εταιρίες περιορισμένης ευ
θύνης και οι ανώνυμες εταιρίες εντάσσονται υποχρεωτικά στην τρίτη κατηγορία τηρήσεως βιβλίων από το χρόνο ενάρξεως των εργασιών τους, ανεξάρτητα από το ύψος των εσόδων που πραγματοποιούν.
Επομένως οι εταιρίες περιορισμένης ευθύνης έχουν υποχρέωση να
τηρούν τα εξής λογιστικά βιβλία, σύμφωνα με τη διπλογραφική μέθοδο και με οποιοδήποτε λογιστικό σύστημα:
1) Ημερολόγιο (αν τηρείται συγκεντρωτικό σύστημα).
2) Γενικό καθολικό με τους λογαριασμούς που προβλέπει το γενικό ελληνικό λογιστικό σχέδιο.
3) Αναλυτικό καθολικό για κάθε περιληπτικό λογαριασμό.
4) Βιβλίο απογραφών και ισολογισμού.
5) Άμα υπάρχουν οι κατάλληλες προϋποθέσεις (σύμφωνα με το άρθρο 7 ΚΦΣ) θα πρέπει να τηρήται βιβλίο αποθήκης.
6) Και πάλι σύμφωνα με προϋποθέσης θα πρέπει να τηρήσει βιβλίο παραγωγής και κοστολογίου.
β) Τα βιβλία που θα πρέπει να τηρήσει κάθε εταιρία περιορισμένης ευθύνης σύμφωνα με το νόμο 3190/1955, και τα οποία θα πρέπει και αυτά να θεωρηθούν από τον οικονομικό έφορο τα εξής:
1) Το βιβλίο των εταίρων, στο οποίο καταχωρίζονται το όνομα του εταίρου, η ιθαγένεια, η διεύθυνση της κατοικίας του, οι εισφορές των εταίρων, καθώς και οι τυχόν μεταβολές των προσώπων αυτών.
2) Το βιβλίο πρακτικών συνελεύσεως, στο οποίο καταχωρούνται οι αποφάσεις τις οποίες παίρνουν οι εταίροι.
3) Το βιβλίο πρακτικών διαχειρίσεως, στο οποίο καταχωρίζονται οι αποφάσεις και οι λειτουργίες των διαχειριστών.
ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΓΡΑΦΕΣ ΣΥΣΤΑΣΕΩΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ (Με εισφορές σε χρήμα και σε είδος).
Για να καταλάβουμε καλύτερα τις λογιστικές ενγραφές που πρέπει να γίνουν κατά τη σύσταση μια εταιρίας περιορισμένης ευθύνης με ει
σφορές σε χρήμα και σε είδος, θα πρέπει να δώσουμε ένα αριθμητικό παράδειγμα για να γίνουν πιο κατανοητές οι λογιστικές εγγραφές.
Παράδειγμα: Ιδρύεται μια εταιρία περιοσμένης ευθύνης από τους Α.
Ανδρέου, Β. Βασιλείου και Γ. Γεωργίου με κεφάλαιο 1.000.000 διαιρεμέ
νο σε 100 μερίδια των 10.000 δρχ. το καθένα.
Ο Α. Ανδρέου ανέλαβε 40 μερίδια αξία 400.000 δρχ. και εισέφερε ακίνητο που εκτιμήθηκε από την αρμόδια επιτροπή 200.000 δρχ.' το υπόλοιπο δρχ. 200.000 κατέβαλε σε μετρητά.
Ο Β. Βασιλείου ανέλαβε κι αυτός επίσης 40 μερίδια αξίας 400.000 και εισέφερε διάφορα μηχανήματα αξίας 200.000 δρχ. κι ένα αυτοκίνη
το αξίας 100.000 δρχ. όπως το εκτίμησε η επιτροπή. Το υπόλοιπο της εισφοράς του το κατέβαλε σε μετρητά.
Ο Γ. Γεωργίου ανέλαβε 20 μερίδια αξίας 200.000 δρχ. κατέβαλε σε ίσο ποσό χρημάτων.
ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Εταίροι λ/εισφορών
Α. Ανδρέου 40 μερ.*10.000 Β. Βασιλείου 40 μερ.* 10.000 Γ. Γεωργίου 20 μερ.·10.000
Εταιρικό κεφάλαιο Κεφ. Α. Ανδρέου 400.000 Κεφ. Β. Βασιλείου 400.000 Κεφ. Γ. Γεωργίου 200.000 Σύσταση ΕΠΕ με το υπ' αριθ. 3 εταιρικό συμβόλαιο του συμβ/φου Αλεξ/πολης.... Δελτίο ΑΕ και ΕΠΕ.
1.000.000
1.000.000
Ακίνητο Ταμείο
Εταίροι λ/εισφορών Α. Ανδρέου 40 μερ.*10.000 Εξόφληση της αξίας 40 μεριδίων
3
200.000 200.000
400.000
Μηχανήματα Αυτκίνητο Ταμείο
Εταίροι λ/εισφορών Β. Βασιλείου 40 μερ.ΊΟ.ΟΟΟ Εξόφληση της αξίας 40 μεριδίων
j\
200.000 100.000 100.000
400.000
Ταμείο
Εταίροι λ/εισφορών Γ. Γεωργίου 20 μερ.·10.000 Εξόφληση της αξίας 20 μεριδίων
200.000 200.000
ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΝΓΡΑΦΕΣ ΚΑΤΑ ΤΗ ΔΙΑΡΚΕΙΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΜΙΑ ΕΠΕ ΕΝΟΣ ΜΗΝΑ
Για να δούμε και να εξετάσουμε τις λογιστικές ενγραφές που γίνο
νται και την τήρηση των Γενικών και αναλυτικών καθολικών κατά τη διάρκεια ενός μήνα καθώς επίσης και την τήρηση του λογ/σμού ΦΠΑ και την εκαθαριστική δήλωση του στο τέλος του μήνα αυτού, θα πρέ
πει να δώσουμε ένα παράδειγμα της κίνησης και της δραστηριότητας της εταιρίας αυτής του μήνα αυτό.
Παράδειγμα: Η επιχείρηση «MERKOS» ΕΠΕ τηρεί βιβλία Γ κατηρο- γίας του ΚΦΣ και ασχολείται με την αγοραπωλησία διαφόρων ειδών οικιακής χρήσης τα οποία καλύπτουν και τους τρεις συντελεστές του ΦΠΑ. Κατά το μήνα Μάρτιο διενέργησε τις εξής πράξεις:
Μάρτιος 7: Αγόρασε μετρητοίς τα εξής εμπο/τα: είδος A 6% δρχ.
45.000 είδος Β 16% δρχ. 38.000 και είδος Γ 36% δρχ. 32.000 κι έλαβε το υπ'αριθ. 48 Τιμολ. του κ. Κ. Μακρή.
Μάρτιος 9: Πώλησε μετρητοίς στον Δ. Ζούρο είδος A 6% δρχ. 8.000, είδος Β 16% δρχ. 6.000 και είδος Γ 36% δρχ. 5.000 και εξέδωκε το υπ' αριθμ. 1 Τιμ. Πώλησης.
Μάρτιος 12: Πώλησε λιανικώς και εισέπραξε από λιανικές πωλήσεις δρχ. 72.400. ΔΛΠ No 1-85.
Μάρτιος 14: Πώλησε στον Κ. Χρόνη μετρητοίς είδος Α' δρχ. 15.000, είδος Β' δρχ. 18.000 και είδος Γ δρχ. 10.000 και εξέδωκε το υπ' αριθμ. 2 τιμολόγιο πώλησης.
Μάρτιος 15: Πώλησε λιανικώς εμπ/τα αξίας 85.800 δρχ. ΔΛΠ No 86- 112.
Μάρτιος 16: Αγόρασε από τον Γ. Μήτρου με πίστωση τα εξής εμπ/
τα: Είδος Α' 35.000 δρχ. είδος Β' 22.000 και είδος Γ' 18.000 δρχ. κι έλαβε το υπ'αριθμ. 85 Τιμολόγιο.
Μάρτιος 18: Πώλησε λιανικώς εμπ/τα αξία 64.800 δρχ. ΔΛΠ No 11 Ο
Ι 47.
Μάρτιος 20: Πώλησε λιανικώς εμπ/τα αξίας 45.400 δρχ. ΔΛΠ No 148-175.
Μάρτιος 24: Εξόφλησε το λογ/σμό της ΔΕΗ δρχ. 28.400 πλέον ΦΠΑ 16% δρχ. 4.544.
Μάρτιος 26: Πώλησε λιανικώς εμπ/τα αξίας 99.100 δρχ. ΔΛΠ No 176-215.
Μάρτιος 28: Πώλησε με πίστωση στον Δ. Πάνου είδος Α' δρχ. 18.500 και είδος Β' δρχ. 24.500 Τιμ. No 2.
Μάρτιος 30: Πώλησε λιανικώς εμπ/τα αξίας 72.350 δρχ. ΔΛΠ No 216-283.
Να συνταχθεί το Ημερολόγιο, το Γενικό Καθολικό, τα Αναλυτικά Κα
θολικά εμπ/των και ο ΦΠΑ.
ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ Αγορές
115.000 75.000
εμπ/των
21.020 12.100
3.240 7.380 5.030 60.282
Τ αμείο 22.240 136.000 72.400 32.944 50.380 85.800 99.100
Πωλήσεις Λιανικές 60.282 72.400
85.800 64.800 45.400 99.100 72.350 439.850
Πωλήσεις Χονδρικές 19.000 43.000 43.000
Προμηθευτές
Παροχές Τρίτων Πελάτες
ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ
Είδος A 6%
45.000 35.000
8.000 15.000 18.500
Είδος Β 16%
38.000 22.000
6.000 18.000 24.500
Είδος Γ 36%
32.000 5.000 28.400
18.000 10.000 48.500
2.700 2.100
480 6.080 960
900 3.520 2.880
1.110 4.544 3.920
10.483
14.144 19.159
11.520 6.480
1.800 3.600 30.640
ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΦΠΑ ΤΟΥ ΜΗΝΑ (Απόδοση του ΦΠΑ στο Δημόσιο).
Προτού μιλήσουμε για την περιοδική εκαθάριση του ΦΠΑ για το μήνα Μάρτιο, θα πρέπει να πούμε πρώτα τι είναι ο φόρος προστηθέμενης αξίας (ΦΠΑ), και πως λειτουργεί μέσα στο κύκλωμα του εμπορίου.
Ολα τα αγαθά και οι υπηρεσίες για να φθάσουν από την παραγωγή τους ή την εισαγωγή τους από το εξωτερικό στην κατανάλωση, διέρ
χονται από διάφορα στάδια. Ο παραγωγός ή ο εισαγωγέας πουλάει στον χονδρέμπορο, ο χονδρέμπορας στον μικοέμπορο, ο μικροέμπορος στο λιανοπωλητή κι ο λιανοπωλητής στην κατανάλωση.
Όλοι αυτοί από τα χέρια των οποίων διέρχεται το αγαθό ή η υπηρε
σία, κερδίζουν και το κέρδος μαζί με τα έξοδα, προσθέτουν στην αξία της αγοράςτου αγαθού ή της υπηρεσίας και το πουλούν. Ο ΦΠΑ υπο
λογίζεται πάνω στην προστηθέμενη αυτή αξία και για το λόγο αυτό λέγεται «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας».
Υποκείμενο του ΦΠΑ είναι ο έμπορος, ο βιομήχανος, ο βιοτέχνηςί ο επαγγελματίας, η ομόρρυθμη εταιρία, η ετερρόρυθμη, η ΕΠΕ, η Α.Ε. και γενικά κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα οπουδήποτε στην επικράτεια, άσχετα με τον επιδιωκόμενο σκοπό κερδοσκοπικό ή όχι.
Αντικείμενο του ΦΠΑ είναι: α) Η παράδοση αγαθών ή η παροχή υπη
ρεσιών, εφόσον γίνεται μέσα στην Ελληνική επικράτεια με αντιπαροχή από πρόσωπο, το οποίο υπόκειται στο φόρο, β) Η εισαγωγή αγαθών ή υπηρεσιών από το εξωτερικό.
Οι συντελεστές τώρα του ΦΠΑ είναι τρεις. Ο χαμηλός 6% για τα είδη πρώτης ανάγκης και καλύπτει το 46% του συνόλου των αγαθών που αφορά προϊόντα και υπηρεσίες που χρεισιμοποιούνται από άτομα χαμηλών εισοδηματικών τάξεων.
Ο κανονικός 16% ο οποίος περιλαμβάνει αγαθά που δεν αναφέρο- νται ούτε στον χαμηλό αλλά ούτε και στον υψηλό συντελεστή.
Ο υψηλός 36% ο οποίος καλύπτει περίπου το 6% των αγαθών και αφορά προϊόντα και υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται από άτομα υψη
λών εισοδηματικών τάξεων.
ΠΩΣ ΚΑΤΑΒΑΛΕΤΑΙ Ο ΦΠΑ Ο ΦΠΑ καταβάλεται:
α) Από τους επιτηδευματίες της Α' κατηγορίας του ΚΦΣ κάθε τρίμηνο και μέσα σε 15 ημέρες από την παρέλευση του τριμήνου.
β) Από τους επιτηδευματίες της Β' κατηγορίας του ΚΦΣ κάθε δίμηνο και μέσα σε 20 ημέρες από την παρέλευση του διμήνου.
γ) Από τους επιτηδευματίες της Γ' κατηγορίας κάθε μήνα και μέσα σε 25 ημέρες από την παρέλευση του μήνα.
Ο υπόχρεος στο φόρο αθροίζει το φόρο που εισέπραξε από τους πελάτες του, με βάση τα τιμολόγια πώλησης για τα πιο πάνω χρονικά διαστήματα και από το άθροισμα αυτό αφαιρεί το άθροισμα των φόρων που πλήρωσε στους προμηθευτές του για το ίδιο χρονικό διάστημα με βάση τα τιμολόγια αγοράς. Στη διαφορά αυτή υπολογίζει το φόρο προς 6%, 16% και 36% ανάλογα με το είδος.
Με βάση τα στοιχεία αυτά συντάσσεται η προσωρινή δήλωση όπου αναγράφεται το άθροισμα των αγορών και των πωλήσεων, καθώς επί
σης και ο φόρος που εισπράχθηκε και καταναλώθηκε και η διαφορά μεταξύ αυτών.
Εάν η διαφορά είναι θετική, η δήλωση υποβάλλεται στο Δημόσιο Τα
μείο και καταβάλλεται το αναγραφόμενο ποσό.
Σε περίπτωση όμως που είναι αρνητική υποβάλλεται στον Οικονομικό έφορο και διακανονίζεται η διαφορά στην επόμενη ή τη μεθεπόμενη προσωρινή δήλωση ή στην οριστική.
Στον Οικονομικό έφορο υποβάλλεται και η εκπρόθεσμη δήλωση για να υπολογισθεί η προσαύξηση.
Η οριστική δήλωση περιέχει αθροιστικά όλα τα στοιχεία των προσω
ρινών δηλώσεων και υποβάλλεται εντός 2 μηνών από τη λήξη του έτους, ήτοι μέχρι το τέλος του Φεβρουαρίου.
ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΚΑΙ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου γεννάται το χρόνο, κατά τον οποίο υποβάλλεται η προσωρινή δήλωση (μήνα, δίμηνο, τρίμηνο) γιατί τότε ο φορολογούμενος οφείλει να καταβάλλει το φόρο, άρα και να τον εισπράξει όταν παρουσιάζει πιστωτικό υπόλοιπο.
Στην πράξη σπάνια ο φόρος επιστρέφεται από το Δημόσιο κι αυτό γιατί αν η δήλωση παρουσιάζει πιστωτικό υπόλοιπο, συμψηφίζεται στην επόμενη ή μεθεπόμενη προσωρινή δήλωση.
Η εκκαθαριστική δήλωση του ΦΠΑ παρουσιάζει πιστωτικό υπόλοιπο στις εξής περιπτώσεις:
α) Όταν ο φορολογούμενος κάνει αγορές μεγάλων ποσοτήτων εμπ/
των σε σχέσεις προς τις πωλήσεις του.
β) Όταν οι δραστηριότητες του απαλάσσονται από το φόρο.
γ) Όταν αγοράζει πάγια περιουσιακά στοιχεία για τα οποία δεν προ- βλέπεται καταβολή του φόρου.
δ) Όταν τέλος οι αγορές του υπάγονται σε μεγάλο συντελεστή και οι πωλήσεις σε μικρό.
Χρεωστικό υπόλοιπο έχουμε όταν ο φόρος που εισπράχθηκε είναι με
γαλύτερος από εκείνον που καταβλήθηκε, η διαφορά δε αυτή κατα
βάλλεται στο Δημόσιο Ταμείο.
Ύστερα από όλα αυτά που αναφέραμε για το «φόρο προστιθέμενης αξίας» ή αλλιώς ΦΠΑ όπως το λέμε, θα πρέπει να δώσουμε την εκκα
θαριστική δήλωση αυτού, για το μήνα Μάρτιο της επιχείρησης
«ΜΕΡΚΌ8» ΕΠΕ, για να μπορούμε κι εμείς να καταβάλουμε πότε επρόκειτο αυτή η επιχείρηση να έχει χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο και τι φόρο θα πρέπει να πληρώσει ή να μην πληρώσει στο Δημόσιο.
° Θ Η Κ Η ,
θ - ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΟΝ (όρβρ. 23 § 1,2 4 3)
I. ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ (για καταβολή, έκπτακτη ή επιστροφή)
ΙΑ. ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΤΟΥ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥ
ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΛΙΑΝΙΚΩΝ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΙΣ ΑΓΟΡΕΣ Αγορές είδος A 6% 80.000 : 10.000 - 8
Αγορές είδος Β 16% 60.000 : Ανοοές είδος Γ 36% 50.000 ; 190.000
10.000 - 6 10.000 - 5 19 Λιανικές Πωλήσεις - 439.850 Συντ/στης 6% 439.850 · 8
19
- 185.200
Συντ/στης 16% 439.850 * 6 19
- 138.900
Συντ/στης 36% 439.850 · 5 19
. 115.750 439.850 α) 185.200 · 0,06
1,06 . 10.483
3) 138.900 * 0,16 1.16
- 19.159 *
γ) 115.750 · 0,36 1,36
. 30.640 60,282
ΦΠΑ 6% ΦΠΑ 16%
Πωλ. Χονδρ. 41.500 Πωλ. Λίαν. 185.200 226.700
48.500 138.900
15.000 115.750
ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ Η ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Πριν μιλήσουμε για την απογραφή τέλους χρήσης σε αυτήν την επι
χείρηση ή ισολογισμό όπως τη λέμε θα πρέπει να πούμε π είναι ισο
λογισμός και πως λειτουργεί για την επιχείρηση.
Ισολογισμός είναι πίνακας που εμφανίζει σε μια δεδομένη στιγμή την οικονομική κατάσταση της επιχειρήσεως, με την αντιπαράθεση των πε
ριουσιακών στοιχείων (ενεργηπκό) προς τις υποχρεώσεις έναντι τρί
των και προς του ιδιοκτήτη της επιχειρήσεως (παθητικό).
Ενεργητικό είναι οτιδήποτε κατέχει και μπορεί να διαθέσει κατά βού
ληση η επιχείρηση και οτιδήποτε έχει να παίρνει με τρίτους. Πρόκειται για τα διάφορα οικονομικά αγαθά τα οποία έχουν ορισμένη αξία και τα οποία η επιχείρηση «εξουσιάζει», (π.χ. εγκαταστάσεις, μηχάνημα, κτίρια, έπιπλα, εμπορεύματα, χρεόγραφα, μετρητά, διάφορες απαιτήσεις κτλ.).
Παθητικό της επιχειρήσεως, είναι οτιδήποτε η επιχείρηση οφείλει σε τρίτους, δηλαδή τα χρέη της, το σύνολο των υποχρεώσεων της σε τρίτους (π.χ. οφειλές της επιχειρήσεως σε προμηθευτές’, σε δανειστές κτλ.) Λογιστικώς πρόκειται για το πραγματικό παθητικό ή ξένο κεφά
λαιο. Η διαφορά μεταξύ ενεργητικού και παθητικού (ξένου κεφαλαίου), καλείται περιουσία ή ίδιο κεφάλαιο της επιχειρήσεως, πρόκειται για υποχρέωση της επιχειρήσεως στο φορέα της.
Η κατάσταση του ισολογισμού που καταρτίζεται στο τέλος κάθε χρή- σεως δημοσιεύεται μαζί με την κατάσταση του λογαριασμού αποτελε
σμάτων χρήσεως και τον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων.
Στην κατάσταση του ισολογισμού περιλαμβάνονται υποχρεωτικά του
λάχιστον τα στοιχεία που παραθέτουμε στο υπόδειγμα που ακολουθεί, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στην οικονομική μονάδα.
Τα περιουσιακά στοιχεία του ισολογισμού απεικονίζονται σε δύο στή
λες στις αξίες που εμφανίζονται στους αντίστοιχους λογαριασμούς: (1) κατά το τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισμός και (2) κατά το τέλος της προηγούμενης χρήσεως.
Τα αποσβεστέα στοιχεία του ενεργητικού απεικονίζονται στην αξία κτήσεως τους (ή αναπροσαρμογής). Για τα ίδια στοιχεία απεικονίζονται οι συνολικές αποσβέσεις μέχρι τέλους της χρήσεως στην οποία ανα- φέρεται ο ισολογισμός και η αναπόσβεστη αξία καθενός από αυτά και κατά κατηγορίες αυτών, όπως ακριβώς φαίνεται από το υπόδειγμα που παραθέτουμε.
Στην κατάσταση του ισολογισμού που καταχωρείται στα βιβλία των οικονομικών μονάδων, σε ιδιαίτερες στήλες, απεικονίζεται ζωριστά η δραχμική αξία των απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε ξένα νομίσματα.
Κατά τη δημοσίευση της καταστάσεως αυτής οι στήλες διαχωρισμού των αξιών σε δραχμές και ξένα νομίσματα είναι δυνατό να παραλείπο-
ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΤΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ
Οι ισολογισμοί διακρίνονται σε τακτικούς οι οποίοι δημοσιεύονται στο τέλος της χρήσεως και σε ειδικούς ή ισολογισμούς έκτακτων περιπτώ
σεων.
Οι τακτικοί ισολογισμοί ή τέλους χρήσεως όπως λέγονται, διακρίνο- νται σε εσωτερικούς οι οποίοι υπηρετούν αποκλειστικά τη διοίκηση της επιχειρήσεως και σε εξωτερικούς οι οποίοι έχουν σκοπό να πληροφο
ρούν τους τρίτους για την πορεία και εξέλιξη της επιχειρήσεως.
Οι ισολογισμοί τέλους χρήσεως διακρίνονται ακόμη σε εμπορικούς και φορολογικούς.
Εμπορικοί ισολογισμοί είναι εκείνοι που συντάσονται με τους κανόνες του εμπορικού δικαίου και με τους κανόνες των ανωνύμων εταιριών.
Φορολογικοί ισολογισμοί είναι οι τακτικοί εμπορικοί (ή τέλους χρήσε
ως) ισολογισμοί οι οποίοι προκύπτουν από τυχόν γενόμενες διορθώ
σεις και με βάση πάντοτε τις φορολογικές διατάξεις.
Στη χώρα μας δε γίνεται διάκριση μεταξύ εμπορικών και φορολογι
κών ισολογισμών και μπορούμε να πούμε ότι οι δημοσιευόμενοι ισολο
γισμοί είναι κυρίως φορλογικοί, γιατί στις περιπτώσεις που υπάρχει αντίθεση μεταξύ των κανόνων εμπορικής νομοθεσίας και κανόνων φο
ρολογικής νομοθεσίας υπερισχύουν οι τελευταίοι.
Υπόδειγμα ισολογισμού μιας επιχείρησης που τα περιλαμβάνει όλα σύμφωνα πάντοτε με το Ελληνικό Λογιστικό σχέδιο είναι τα παρακά-
Ένοώμα^ι; άκινητοηοιήοεκ;
(10.00+10 10) 1. Γήπεδα-(Χκάπεδα χχχ 44 10 Mciov: Προβλέψεις άπαξιώαεων
κα( ύποτιμήοεων χχ XXX XXX XXX XXX
(10.01-08 + 2. Όρυχεία-Μεταλλεϊα-Λατομεία
10.11-16- - Αγροί-Φυτείες-Δάοη XXX XXX XXX XXX XXX XXX
10.99)
3. Κτίρια καΙ τεχνικά έργα XXX XXX XXX XXX XXX 12 4. Μηχανήματα-τεχνικές Εγκαταστάσεις
κα( λοιπάς μηχανολογικός Εξοπλισμός XXX XXX XXX XXX XXX XXX
13 5. Μεταφορικά μέσα .XXX XXX XXX XXX XXX XXX
14 8 Έπιπλα καί λοιπάς Εξοπλισμός XXX XXX XXX XXX XXX XXX
(15 + 32 00 + 7. Άκινητοποιήσεις ύπά Εκτέλεση
Χρ. ύπάλ. καί προκαταβολές XXX XXX XXX XXX XXX XXX
50.08) —
XXX XXX XXX XXX XXX XXX Σύνολο άκινητοποιήσεων
(Π + ΠΙ) XXXχ7χ·XXX XXX XXX
HI. ΐυμμίτοχέ<; καί άλλες μακροπρόθεσμες χρηματοο*κονομικές άπαιτήαεις 18.00 1. Συμμετοχές σέ συνδεμένες
Επιχειρήσεις XXX
18.01 2. Συμμετοχές σέ λοιπές
Επιχειρήσεις XXX
53 08 Mciov: Όφειλόμενες δόσεις XX
(18.00.19 + Προβλέψεις γιά ύποτιμήσεις χχ XX
18.01.19) ■
(18.02 4- 3. Μακροπρόβεσ(ΐες άπαιτήσεις Ιβ·03) κατά συνβ£μέννν ίπιχειριντεων (18.04-f 4. Μακροπράθεομες άπαιτι>ο««ς
^β·05) κατά λοιπών συμμετοχικού Ενδιαφέροντος έπιχειριν>εων 18.07-08 5. Γραμμάτια είσηρακτέα μακρο
πρόθεσμης λήξεως 18.09-10 Mciov; Μή Οουλευμένοι τάκοι 18.15-18 8. Τίτλοι μέ χαρακτήρα
άκινητοποιήσεων (18.0e-i-18.il
+ 18.13-14 7 Λοιπές μακροπρόθεσμες άπαιτήαεις Σύνολο πάγιου Ενεργητικού (ΓΙ + ΓΙΙ + ΓΙΙΙ)
; XXX : XXX
ΧΙΜΟ- ΙΙΜΟ- λβ ώ
*48· *48- 1*Μ7 ?9β6
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
I. Ποαά προορισμένα γιά αύξηση κεφαλαίου 43.00-01 1. Καταθέσεις μετόχων ή έταίρων 43.02 2. Διαθέσιμα μερίσματα χρήσεως γιά
αύξηση μετοχικού κεφαλαίου
XXX XXX XXX XXX Σύνολο Ιδίων κεφαλαίων
(ΑΙ + All + AIM + Αΐν + AV +AVI)
β. ΠΡΟ βΑΕΨ €ΙΙ ΠΑ ΚΙΝΔΥΝΟΥΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ 44 00 1. Προβλέψεις γιά άποζημιωση προσωπικού
λόγω έξόδου άπό τήν ύπηρεσία (44.09
+ 44 12-99) 2. Λοιπές προβλέψεις XXX XXX
XXX XXX
Γ ΥΠΟΧΡΕΟΧΕΙΣ
I. Μαρκοπρύβεσμες υποχρεώσεις 4500-05
45.10-12 45 13 45.14-15
45 19-21 4524-26 Υπόλ. Λ/45
1. Ομολογιακά δάνεια 2. Δάνεια Τραπεζών 3. Δάνεια Ταμιευτηρ4ων 4. Μακροπρόθεσμες ύποχρεώσεις
πρός συνδεμένες έτηχειρήσεις 5. Μακροπρόθεσμες ύποχρεώσεις
πρός λοιπές συμμετοχικού ένδιαφέροντος έπιχειρινιεις 6. Τράπεζες λ/μακροπρόθεσμων
χρηματοδοτήσεων μέ έγγύηση γραμματίων εισπρακτέων 7. Γραμμάτια πληρωτέα μακρ. λήξεως
Μεϊον: Μή δουλευμένοι τόκοι β Λοιπές μακροπρόθεσμες
ύποχρεώσεις I. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
Πιστ Υπολ.
1. Προμηθευτές 2. Γ ραμμάτια πληρωτέα
Mciov; Μή δουλευμένοι τόκοι 3. Τράπεζες λ/βραχυπρόθεσμων
υποχρεώσεων 4. Προκαταβολές Πελατών 5. Υποχρεώσεις άπό φόρους-τέλη 6. 'Ασφαλιστικοί 'Οργανισμοί 7. Μακροπρόθεσμες ύποχρεώσεις
πληρωτέες στήν έηόμενη χρήση Σέ μεταφορά
XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
Δ. ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Αποθέματα
20 ' Εμηορευρατα XXX XXX
(2Ι»22) 2 Προϊόντα έτοιμα και Λμιτελη-
Υηοπροιοντα κοι Υπολείμματα XXX XXX.
23 3
124.25 ‘ 26
Παραγωγή σε εί,ελιΕ,η XXX XXX
‘ 28) 4 Πρώτες και Οοηθητικίς ύλες- Αναλώσιμα υλικό- Ανταλλακτικό
και Είδη ουακευασιας XXX XXX
(32 01-03* 5 Προκαταβολές γιό αγορές Οποθεμοτων XXX XXX
Χρ υπολ 50
πλήν 50 08) XXX
U Ιέ Ιννο- Σίινο- Δη
Χρή- W - 0UK OUK
II ΛπαΐΓθο£'<: 1987 1986
Χρ ύπόλ. 30.
πλήν 30 97-99 1 Πελότες 2. Γραμμάτια εισπρακτέα
XXX XXX XXX XXX (31 00 * 31 07- - Χαρτοφυλακίου (μείον τά
31 04-31 OS- ηροεξοφλημένα-μεταβιβα-
31 11-31 12) σμένα ποσού δρχ ... ) XXX (31 01 *31 08) - Στις Τράπεζες γιό είσπραξη XXX (31 02*31 09) - Στις Τράπεζες σέ έγγυηση XXX XXX Μείον:
(31 06*31.13) Μη δουλευμενοι τόκοι XX XXX XXX XXX XXX
(31.03*31.10) 3. Γραμμάτια σέ καθυστέρηση XXX XXX XXX XXX
3304-05 4 Κεφάλαιο είσπρακτέο στήν
έπόμενη χρήση XXXXXX XXX XXX
33 11-12 5. Βραχυπρόθεσμες άπαιτήσεις
κατά συνδεμένων έπιχειρήσεων XXX XXX XXX XXX
33 21-22 6. Βραχυπρόθεσμες άπαιτήσεις κατά λοιπών συμμετοχ κού
ένδιοφέροντος έπιχειρήσεων XXX XXX XXX XXX
33 07-10 7 Απαιτήσεις κατά όργάνων διοικήσεως XXX XXX XXX XXX (32 04.33 17-18) 8 Δεσμευμένοι λ/αμοί καταθέσεων XXXXXX XXX XXX (33 1^20) 9 Μακροπρόθεσμες άπαιτήσεις
εκίπρακτέες στήν έπόμενη χρήση XXX XXX XXX XXX
30 97-99 ‘
33 97-99) 10 Επισφαλείς- Επιδικοι πελάτες και χρεώστες
Μεϊ·ν: Προβλέψεις (44 11) ^ΧΧ XXX XXX XXX XXX
(33 00-02*
33 13-16*
33 95-96) 11 Χρεώστες διάφοροι « X XXX XXX XXX
35 12 Λογαριασμοί διαχειρίσεως
προκαταβολών καί πιστώσεων XXX XXX XXX XXX
XXX 2 ^ XXX XXX
53 01 Υπόλ. Λ/53
Από μεταφορά 8 Υποχρεώσεις πρός
συνδεμένες έπιχειρήσεις 9 Υποχρεώσεις πρός λοιπές
συμμετοχικού ένδιαφέρονττ έπιχειρήσεις 10 Μερίσματα πληρωτέα 11. Πιστωτές διάφοροι
XXX XXX XXX XXX
I. χ^€άγραφα (34 00-03-f 34,10-13f 34.20-21) (34.05-Οβ
♦ 34.15-Ιβ 4-34 22-23) ΎποΑ. Λ/34 34.25
2. Όμολογΐ£ς 3. Λοιπά χριόγραφο 4 Ίβιες μβτοχίς
XXX XXX XXX 53.07
IV. Διαβέαψα 3β00 3β02 38 03-06
; 0»eiA6geveq δόσεις
1. Ταμείο
2 Ληγμόνα τοκομερίδια είσπρακτία 3. Καταβάσεις δψευς
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
C. MCTAaATIKOI ΑΟΓΑΡΙΑΧΜΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 36 00
36.01 Ύπόλ Λ/36
Έξοδα Επόμενων χρήσεων Έσοδα χρ«ν>εως είσπρακτξα . Λοιποί μεταδοτικοί λ/σμοί ένεργητικού
XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
!««>■ hm- ΐΛ ω Χί»ν Χ«Ι4·
1987 1986 XXX XXX ΛΟΓΑΡ1ΑΧΜΟΙ ΤΑΞΕΩΣ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΙ
01 1. 'Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία XXX XXX
02 2. Χρεωστικοί λογαριασμοί ίγγυήσεων
καί ίμπράγματων άσφαλειών XXX XXX
03 3 "Απαιτήσεις άπό άμφοτεροβαρείς
συμβάσεις XXX XXX
04 4 Λοιποί λογαριαομοί τάξεως
XXX XXX XXX
Ό λες όμως οι επιχειρήσεις δεν μπορούν να έχουν, όλα όσα είχε το υπόδειγμα του ισολογισμού που δείξαμε προηγουμένως.
Μπορεί να έχουν και τα μισό από τα στοιχεία που είχε το υπόδειγμα που προαναφέραμε.
Για την εταιρία περιορισμένης ευθύνης που αναφέραμε προηγουμέ
νως και συγκεκριμένα για την «MERKOS» ΕΠΕ μπορεί να έχουμε τον εξής ισολογισμό:
33
ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ Σ
ΠΑΓΙΟ % ΚΕΦΑΛΑΙΟ %
Ακίνητα 2.000.000 43,95 Ιδιο Κεφάλαιο 1.000.000 21,97
Επιπλα 500.000 10,97 Αποθεματικά 550.000 12,08
Μηχ/τα 800.000 17.60 1.550.000 34,05
3.300.000 . 72,52
ΜΑΚΡΟΠΡ. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ
ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ Ενυπόθηκο
Εμπορεύματα 600.000 13,20 δάνειο 1.200.000 26,38
Πελάτες 200.000 4,40 Ομολογιακό
Γραμ. δάνειο 1.000.000 21,98
εισπρακτέα 300.000 6,60 2.200.000 48,36
1.100.000 .■ 24,20
ΒΡΑΧΥΠΡ. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ
ΔΙΑΘΕΣΙΜΟ Προμηθευτές 450.000 9,89
Ταμείο 150.000 3,28 Γραμ. πληρωτέα 350.000 7,70
800.000 17,59
Σύνολο 4.550.000 - 100% Σύνολο 4.550.000 .■ 100%
Επίσης τον κάθε ισολογισμό μιας επιχείρησης πρέπει να συνοδεύει και ο λογαριασμός «Αποτελέσματα Χρήσεως».
ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ «ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ»
Ο λογαριασμός Αποτελέσματα Χρήσεως, οφείλει να είναι σαφής και να εμφανίζει τα κέρδη και τις ζημιές. Καταρτίζεται σε κάθετη διάταξη και πρέπει να εμφανίζει χωριστά τα ακόλουθα κονδύλια, εκτός αν ειδι
κός κλάδος της επιχειρήσεως απαιτεί ιδιαίτερη ρύθμιση.
Το μικτό κέρδος της επιχειρήσεως, το οποίο προκύπτει μετά την αφαίρεση του κόστους παραγωγής.
Από το μικτό κέρδος αφαιρούνται:
α) Τα έξοδα διοικήσεως, β) τα έξοδα χρηματοδοτήσεως και
γ) τα έξοδα διαθέσεως προϊόντων (εμπορευμάτων) η υπηρεσιών.
Στο ποσό που μένει, που απεικονίζει το κέρδος από τις κανονικές εργασίες της εταιρίας, προσθέτονται τα έσοδα ή κέρδη από παρεπό
μενες ασολίες, οι πιστωτικοί τόκοι και οι έκτακτες ωφέλειες ή κέρδη.
Από το άθροισμα αυτό αφαιρούνται οι έκτακτες επιβαρύνσεις, οι ζη
μιές ή προβλέψει.
Τέλος στα προκύπτοντα κέρδη υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος και αφαιρείται από αυτά.
Επίσης για να καταλάβουμε καλύτερα το λογαριασμό «Αποτελέσματα χρήσεως» είναι σκόπιμο να παραθέσουμε το υπόδειγμα του λογαρια
σμού που δίνει το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο και το οποίο ση
μειώνουμε, είναι απόλυτα εναρμονισμένο με το άρθρο 25 της 4ης οδη
γίας της ΕΟΚ.
Για την κατάρτιση του προηγούμενου πίνακα, το ΕΓΛΣ δίνει τις ακό
λουθες εντολές.
1) Η κατάσταση του λογαριασμού αποτελέσματα χρήσεως καταρτίζε
ται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με το παραπάνω υπόδειγμα.
2) Η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως, δημοσιε
ύεται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσεως.
3) Στην κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως περι
λαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστον τα στοιχεία του παραπάνω υποδείγματος εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στην οικονομική μο
νάδα.
Επιτρέπεται μεγαλύτερη ανάλυση των κονδυλίων, στα οποία αντιστοι
χούν αραβικοί αριθμοί.
4) Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του λογαριασμού αποτελέσματα χρήσεως απεικονίζεται σε δύο στήλες, στις αξίες που εμφανίζονται στους οικείους λογαριασμούς: ι) Κατά το τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέροντι τα αποτελέσματα και u) κατά το τέλος της προη
γούμενης χρήσεως.
ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΚΑΤΑ ΤΟ ΕΓΛΣ Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 42δ παρ. 2 του νόμου 2190/
1920, ο «πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων» καταρτίζεται σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.302 του άρθρου 1 του ΠΔ. 1123/1980, σε συνδυασμό με όσα ορίζονται στην παρ. 4.1.301 του ίδιου Προεδρι
κού Διατάγματος, αναφορικά με το περιεχόμενο κάθε επιμέρους κατη
γορία του πίνακα αυτού. Το υπόδειγμα αυτό έχει ως εξής: ^
i Ο
Για το παράδειγμα της επιχείρησης που αναφέραμε της «MERKOS»
ΕΠΕ θα μπορούσαμε να έχουμε τα εξής αποτελέσματα χρήσεως:
Χρ. Αποτελέσματα Χρήσεως
% %
Εξοδα Μικτό Κέρδος
διοικήσεως 250.000 28,40 από πωλήσεις 1.129.800 91,8
Εξοδα Διάφορα
Χρηματοδοτήσεως 200.000 22,74 έσοδα 100.000 8,2
Έξοδα Διαθέσεως 150.000 17,05 Αμοιβές Τρίτων 100.000 11,37 Αποσβ. Παγίων 180.000 20,44 880.000 100%
Κέρδη Χρήσεως 349.800
1.229.800 1.229.800 100%
ΔΙΑΝΟΜΗ ΤΟΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΕΠΕ
Από τα αποτελέσματα χρήσεως της εταιρίας βλέπουμε όπ προκύπτει κέρδος, το οποίο θα πρέπει να διανεμηθεί στους εταίρους της εται
ρίας.
Πρώτα όμως τα καθαρά κέρδη της ΕΠΕ τα οποία προκύπτουν από το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού «αποτελέσματα χρήσεως»
διατίθενται πρωταρχικά για την κάλυψη των ζημιών προηγούμενων χρήσεων (άρθρο 45 παρ. 1 νόμου 2190/1920).
Ακολουθεί η κράτηση για τακτικό. Η κράτιση υπολογίζεται επί των καθαρών κερδών της χρήσεως, μετά την αφαίρεση όπως αναφέραμε των ζημιών των προηγούμενων χρήσεων, και ανέρχεται στο εικοστό (1/20) ή πέντε επί τοις εκατό (5%) τουλάχιστον των καθαρών κερ
δών. Η κράτηση αυτή παύει να είναι υποχρεωπκή, όταν το αποθεματι- κό φθάσει στό τρίτο του κεφαλαίου. Ο νόμος 3190/1955 δέν αναφέρει ποιός είναι ο σκοπός του τακτικού αποθεματικού. Γίνεται όμως δεκτό ότι εφαρμόζεται αναλογικά η διάταξη του άρθρου 44 του νόμου 2190/
1920, δηλαδή τό αποθεματικό αυτό χρησιμοποιείται, όπως καί στις ΑΕ, αποκλειστικά για εξίσωση του τυχόν χρεωστικού υπολοίπου του λογα- ραισμού "αποτελέσματα χρήσεως" καί πριν από κάθε διανομή κέρδους.
Τα υπόλοιπα κέρδη διανέμονται σύμφωνα με τις διατάξεις του κατα
στατικού. Το καταστατικό μπορεί λ.χ. να επιβάλει το σχηματισμό κι' άλλων αποθεματικών, εκτός του τακτικού, όπως είναι τα έκτακτα απο- θεματικά.
Αυτό συμβαίνει όταν οι επιχειρήσεις, πέρα από τό σχηματισμό τών τακτικών ή νόμιμων αποθεματικών, ενεργούν συχνά προαιρετικώς κρα
τήσεις από τα κέρδη τους, γιά τη δημιουργία αποθεματικών προς αντιμετώπιση εκτάκτων αναγκών ή προς ενίσχυση τών μέσων δράσε
ων αυτών. Τα αποθεματικά αυτά φέρουν διάφορες ονομασίες, ανάλογα με τον προορισμό τους: εξαγοράς ιδρυτικών τίτλων, υποτιμήσεως πε
ριουσιακών στοιχείων, ανανεώσεως μηχανημάτων κ.α.
Συνήθως όμως αποφεύγεται η ειδίκευση των προαιρετικών αποθεμα
τικών, ώστε να μη δεσμεύεται η επιχείρηση να τα χρησιμοποιήσει για οποιοδήποτε σκοπό της επιβάλουν οι περιστάσεις. Ετσι, τελικά τα αποθεματικά αυτά φέρονται με την ονομασία "Εκτακτα Αποθεματικά".
ΤΟ καταστατικό είναι αυτό που ορίζει τον τρόπο που θά κρατηθούν τα αποθεματικά, αλλά είναι και αυτό που ορίζει τον τρόπο διανομής των κερδών μεταξύ των εταίρων.
Γιά νά αποκτήσουν όμως οι εταίροι αξίωση στα κέρδη της εταιρίας θα πρέπει:
α) Οι οικονομικές καταστάσεις να εγκριθούν από τη συνέλευση των εταίρων.
β) Τα κέρδη που προκύπτουν από τίς οικονομικές καταστάσεις να υπερβαίνουν τα απαιτούμενα για το σχηματισμό του τακτικού αποθεμα- τικού
γ) Να ληφθεί απόφαση της γενικής συνελεύσεως για τη διανομή των κερδών.
Οι ζημιές που προκύπτουν από τη δράση της εταιρίας βαρύνουν, κατά τη διάρκεια της λειτουργίας της, το νομικό πρόσωπο της εται
ρίας. Είναι όμως δυνατό να έχουν περιληφθεί στο καταστατικό διατά
ξεις για συμπληρωματικές εισφορές των εταίρων, προς κάλυψη ζημιών ποιυ έχουν βεβαιωθεί στον ισολογισμό. Στην περίπτωση αυτή, ο εταί
ρος είναι υποχρεωμένος να καταβάλει τη συμπληρωματική εισφορά του, μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη (με ειδική πλειοψηφία) της σχετι
κής αποφάσεως από τη συνέλευση των εταίρων, ειδάλλως ο εταίρος που δεν κατέβαλε την εισφορά του αποκλείεται από την εταιρία και εκποιείται η εισφορά του. Οι συμπληρωματικές εισφορές δεν είναι δυ
νατό, σε καμμία περίπτωση, νά ξεπεράσουν το ποσό του αρχικού κε
φαλαίου.
Για να καταλάβουμε καλύτερα την διανομή κερδών σε μία εταιρία πε
ριορισμένης ευθύνης, θα πρέπει να δώσουμε ένα παράδειγμα καί νά το απεικονίσουμε με λογιστικές ενγραφές.
Παράδειγμα; Ας υποθέσουμε ότι για την εταιρία 'MERKOS' ΕΠΕ υπάρχουν τρείς εταίροι, ο Α, ο Β καί ο Γ. Το κεφάλαιο της εταιρίας ανέρχεται σε 1.000.000 δρχ., με την ακόλουθη συμμετοχή: Α; 400.000, Β: 400.000 καί Γ; 200.000 και ότι κατά τη χρήση προέκυψαν καθαρά κέρδη 2.000.000 δρχ.
40
(4,4,2)
Τότε, θα πρέπει να γίνουν οι εξής ενγραφές:
1 Κέρδη προς διάθεση
Τακτικό αποθεματικό 2.000.000 * 5% - 100.000 Δοσοληπτικοί λ/εταίρων Α 1.900.000*4-7.600.000:10-760.000 Β 1.900.000*4-7.600.000:10-760.000 Γ 1.900.000*2-3.800.000:10-380.000 Διανομή των καθαρών κερδών στους εταίρους____________________________
; εισφοράς του καθενός
2.000.000 100.000 1.900.000
Σε περίπτωση υπάρξεως ζημιών, αυτές βαρύνουν καταρχήν το νομικό της εταιρίας και πρέπει να γραφτούν στο ενεργητικό του ισολογισμού, για να καλυφθούν από τα κέρδη των επόμενων χρήσεων. Στην περί
πτωση όμως που οι ζημιές βαρύνουν τους εταίρους με διαφορετικό τρόπο από ότι διανέμονται τα κέρδη, τότε και οι ζημιές πρέπει να με- ταφέρονται στην χρέωση των ατομικών (δοσοληππκών) λογαριασμών των εταίρων, οι οποίοι θα πιστώνονται με τα διανεμόμενα κέρδη ή με το τακτικό αποθεματικό που χρησιμοποιείται για την απόσβεση της ζη
μιάς.