Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ / Ί λλλλΑ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ____J L ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ
ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ
ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΕΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ Φ.Π.Α.
ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: ΘΕΟΦΙΛΙΤΣΑ ΤΟΠΤΣΗ
ΣΠΟΥΔΑΣΤΡΙΑ: ΑΠΟΣΤΟΛΙΔΟΥ ΜΑΡΙΑ
ΚΑΒΑΛΑ 2001
Π Ρ Ο Λ Ο Γ Ο Σ
Η παρούσα πτυχιακή εργασία έχει ως τίτλο « Εκκαθαριστικές Δηλώσεις Φ.Π.Α.» και συντάχθηκε στα πλαίσια του εκπαιδευτικού προγράμματος του Τ.Ε.Ι. Καβάλας - Τμήματος Λογιστικής.
Στο πρώτο κεφάλαιο παρουσιάζεται η ευρεία έννοια του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) όπως το αντικείμενο του φόρου, τη λειτουργία του και άλλα σχετικά.
Στο δεύτερο κεφάλαιο παρουσιάζεται μία από της τακτικότερες υποχρεώσεις που αντιμετωπίζουν οι επιτηδευματίες, οι οποίοι υπόκεινται στις διατάξεις του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας την υποβολή περιοδικών δηλώσεων και την κωδικοποίηση αυτής.
Στο τρίτο κεφάλαιο παρουσιάζεται η εκκαθαριστική δήλωση και η κωδικοποίηση αυτής, σύμφωνα με τις νέες διατάξεις του νόμου περί Φ.Π.Α. και με τις πρόσφατες σχετικές αποφάσεις του Υπουργείου Οικονομικών.
Η εργασία αυτή θα αποτελέσει ένα πολύτιμο βοήθημα για τους σπουδαστές και τους φορολογούμενους γενικότερα.
Στη προσπάθεια μου αυτή είχα την αμέριστη καθοδήγηση τις επιβλέποντα καθηγήτρια κ. Θεοφιλίτσα Τοπτσή την οποία ευχαριστώ.
ΑΠΟΣΤΟΛΙΔΟΥ ΜΑΡΙΑ
ΟΚΤΩΒΡΙΟΣ 2001
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ
Κ Ε Φ Α Λ Α Ι0 1° σελ.
1. Φ .Π Α ... 6
1.1 Εννοια και λειτουργία του Φ .Π Λ ... 9
1.2 Λειτουργία του Φ .Π Λ ... 10
1.3 Ενδοκοινοτική αττόκτηση αγαθών... 11
1.4 Έκτπυκτη του Φ.Π.Α... 12
1.5 Ατταλλασσόμενες ετπχειρήσεις... 13
1.6 Πλεονεκτήματα-ΜειονεκτήματαΦ.ΠΛ... 14
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2° 2. Περιοδικές δηλώσεις Φ .Π Α ... 17
2.1 Χρόνος υποβολής της ττεριοδικής δήλωσης... 18
2.2 Πού και πώς υποβάλλεται η δήλωση... 20
2.3 Ανάλυση της ττεριοδικής δήλωσης με βάση τους πίνακες... 21
A Πίνακας... 21
Β1 Πίνακας - A κατηγορίας βιβλία... 23
Β2 Πίνακας - A κατηγορίας βιβλία... 23
Β’ Πίνακας - Β' κατηγορίας βιβλία... 24
Γ Πίνακας -.Υπολογισμός αξίας και φορολογικών εκροών... 25
Γ Πίνακας - Πακέτα που πραγματοποιούν τα πρακτορεία ταξιδίων. 25 Δ’ Πίνακας - Εκροές - Εισροές... 27
Ε’ Πίνακας - Εκκαθάριση Φ.Π.Α... 27
2.4 Τη αλλάζει λόγο εισαγωγής του ΕΥΡΩ... 28
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3° 3. Γενικές πληροφορίες... 32
3.1 Ποιοι έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν δήλωση... 32
3.2 Πότε υποβάλλεται η δήλωση... 33
3.3 Πού υποβάλλεται η δήλωση... 34
3.4 Πώς υποβάλλεται η δήλωση... 35
3.5 Δήλωση με επιφύλαξη... 37
3.6 Ανακλητική δήλωση... 37
3.7 Τροποττοιητική δήλωση... 38
3.8 Υποβολή δηλώσεων από επιχειρήσεις που μετασχηματίστηκαν με το Ν.2166/93... 38
3.9 Ανάλυση Εκκαθαριστικής Δήλωσης... 39
Συμπλήρακτη ενδείξεων... 39
Α' Πίνακας... 39
Β’ Πίνακας... Γ Πίνακας... 42
Δ’ Πίνακας... 47
Ε’ Πίνακας... 50
Σ Τ Πίνακας... 51
Ζ’ Πίνακας... 52
Η’ Πίνακας... 55
Θ’ Πίνακας... 58
I’ Πίνακας... 59
ΙΑ’ Πίνακας... 66
ΙΒ’ Πίνακας... 69
ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ Β’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ... 71
ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ... 82
Βιβλιογραφία... 87
Σ Υ Ν Τ Ο Μ Ο Γ Ρ Α Φ ΙΕ Σ
A.K. Αστικός Κώδικας
ΑΎ.Ο. Αττόφαση Υπουργείου Οικονομικών Α.Φ.Μ. Αριθμός Φορολογικού Μητρώου Δ.ΟΎ. Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία Ε.Δ.Υ.Ο. Ενημερωτικό Δελτίο Υπουργείο Οικονομικών Ε.Ι.Χ. Επαγγελματικό Ιδιωτικό Χρήσης Κ.Β.Σ. Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων
Ν Νόμος
ΠΟΑ. Πολιτογραφημένη (Υπουργική Απόφαση) Σ.Κ.Κ. Σύνολο Καθαρών Κερδών Σ.Μ.Κ. Σύνολο Μικτού Κέρδους Φ.Π.Α. Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Κ ΕΦ ΑΛΑΙΟ 1 ° _
Η εφαρμογή του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) στη χώρα μας αρχίζει από την 1/1/1987 και αποτελεί μία από τις βασικές υποχρεώσεις που αναλάβαμε με τη συνθήκη Προσχώρησης στις Ευρωπαϊκές Κοινότητες. Με βάση τις οδηγίες, παρεκκλίσεις που δόθηκαν στη χώρα μας, καταρτίστηκε από το Υπουργείο Οικονομικών και ψηφίστηκε από τη Βουλή ο Νόμος 1642/86 για την εφαρμογή του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας και άλλες διατάξεις. Οι διατάξεις του νόμου αυτού τροποποιήθηκαν και συμπληρώθηκαν στη συνέχεια με διάφορους νόμους όπως με τις διατάξεις που υιοθέτησε το μεταβατικό καθεστώς φορολόγησης των ενδοκοινοτικών συναλλαγών από 1/1/1993.
Η νομοθεσία για την εφαρμογή του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) στη χώρα μας στηρίζεται στο κοινοτικό νομικό πλαίσιο, το οποίο είναι υποχρεωμένη να μεταφέρει σε εσωτερικό δίκαιο η χώρα μας, σύμφωνα με τη Συνθήκη στις Ευρωπαϊκές Οικονομικές Κοινότητες, η οποία κυρώθηκε με το νόμο 945/1979.
Σύμφωνα με αυτές τις διατάξεις στο Φόρο Προστιθέμενης Αξίας υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από το τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής.
Τα κύρια χαρακτηριστικά του φόρου είναι:
1. Ο Φ.Π.Α. είναι ένας γενικός έμμεσος φόρος, ο οποίος επιβαρύνει την εγχώρια τελική κατανάλωση, δηλαδή επιβαρύνει το εισόδημα το οποίο διατίθεται για αγορά αγαθών και υπηρεσιών στο εσωτερικό της χώρας από τους καταναλωτές, καθώς και από τους τομείς της οικονομίας, οι οποίοι απαλλάσσονται (Δημόσιο, απαλλασσόμενες δραστηριότητες), και οι οποίοι εξομοιώνονται με τελικούς καταναλωτές. Έτσι φορολογούνται οι εισαγωγές αγαθών από άλλα κράτη, ενώ αποφορολογούνται πλήρως οι αποστολές αγαθών προς τα κράτη -μέλη της Ευρωπαϊκής Έ νω σης\
2. Επιβάλλεται σε όλα τα στάδια της παραγωγικής διαδικασίας (παραγωγή, εισαγωγή, χονδρεμπόριο, λιανεμπόριο) και επιβαρύνει κάθε φορά
1. Φ.Π.Α.
' ΠΛΟ ΥΜΑΚΗ Σ-ΤΑΤΣΗ(1993),σ ελ.29
την ττροστιθέμενη αξία κάθε σταδίου. Αυτό επιτυγχάνεται στο επίπεδο καθεμιάς επιχίσης, με τη χρέωση φόρου σε ολόκληρη την αξία πώλησης των αγαθών και υπηρεσιών, την αφαίρεση του ποσού του φόρου, με τον οποίο επιβαρύνθηκε η επιχίση για την αγορά αγαθών και υπηρεσιών, δαπανών κλπ.
και την απόδοση στο δημόσιο της διαφοράς του φόρου.
3. Είναι φόρος ουδέτερος, δηλαδή επιβαρύνει κατά τον ίδιο τρόπο τα αγαθά και τις υπηρεσίες ανεξάρτητα από: την προέλευση αυτών (εγχώρια, εισαγόμενα, κοινοτικά) και τον αριθμό των παραγωγικών σταδίων, από τα οποία διέρχεται ένα αγαθό μέχρι να διατεθεί στην τελική κατανάλωση.
4. Ο Φ.Π.Α. σε σχέση με τους φόρους τους οποίους αντικατέστησε, είναι πιο αποτελεσματικός, όσον αφορά την άσκηση δημοσιονομικής πολιτικής, διότι παρέχει τη δυνατότητα:
α) πλήρους απαλλαγής των επενδύσεων, και των εξαγωγών συμβάλλοντας έτσι στην οικονομική ανάπτυξη της χώρας,
β) δικαιότερη κατανομή των φορολογικών βαρών, με την καθιέρωση χαμηλότερου συντελεστή στα αγαθά και τις υπηρεσίες πρώτης ανάγκης,
γ) απλούστερης διαχείρισης του φόρου αυτού, τόσο .για το δημόσιο, όσο και για τις επιχίσεις, σε σχέση με τους διάσπαρτους φόρους που αντικατέστησε.
5. Το σοβαρότερο μειονέκτημα του φόρου αυτού, μπορεί να θεωρηθεί η επιβολή του και στο στάδιο του λιανικού εμπορίου διότι με τον τρόπο αυτών αυξάνεται σημαντικά ο αριθμός των υποκειμένων με αποτέλεσμα το δυσκολότερο έλεγχο της ορθής εφαρμογής των διατάξεων αυτών για τον περιορισμό της φοροδιαφυγής^.
Υπόχρεος στο φόρο, είναι το πρόσωπο, το οποίο υποχρεούται να καταβάλει στο δημόσιο το φόρο που αναλογεί στις ενεργούμενες από αυτό πράξεις. Κατά κανόνα η έννοια του υπόχρεου συμπίπτει με την έννοια του υποκείμενου στο φόρο, αλλά η έννοια είναι ευρύτερη και περιλαμβάνει και πρόσωπα, τα οποία δεν είναι υποκείμενα στο φόρο.
^ ΠΛΟ ΥΜ ΑΚΗ Σ-ΤΑΤΣΗ(1993),σ ελ.29
ο υποκείμενος στο φόρο, ο οποίος είναι εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας, είναι υπόχρεος, για την καταβολή στο δημόσιο του φόρου, που αναλογεί στις διενεργούμενες από αυτόν πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών. Η έννοια του υποκειμένου προκύτττει από τον συνδυασμό διατάξεων του σχετικού νόμου, κατά συνέπεια, κάθε φυσικό η νομικό πρόσωπο που ασκεί οικονομική δραστηριότητα, υποχρεούται να καταβάλει στο δημόσιο το φόρο, με τον οποίο επιβαρύνει τους αντισυμβαλλομένους του^.
’ Φ.Π,Α, ΓΡΗΓΟΡΗ ΣΠ ,Μ ΕΝ ΤΗ,(1996)σελ.31-32
1.1 Έ ν ν ο ια και λ ειτο ο ο ν ία του Φ . Π Α
ο Φ.Π.Α. επιβάλλεται στις παραδόσεις αγαθών , δηλαδή στις πωλήσεις αγαθών γενικά στις πράξεις εκείνες που μεταβιβάζεται η κυριότητα ενσώματων κινητών ή ακινήτων αγαθών .
Επίσης, ο Φ.Π.Α. επιβάλλεται στις παροχές υπηρεσιών που γίνονται μέσα στην Ελληνική επικράτεια, εφόσον πραγματοποιούνται με αντάλλαγμα, καθώς επίσης και στις εισαγωγές αγαθών στο εσωτερικό της χώρας.
Επιβάλλεται, επίσης Φ.Π.Α. και στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιούνται από επαχθή αίτια στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο Φ.Π.Α., ο οποίος ενεργεί με αυτή την ιδιότητα ή από μη υποκείμενο στο Φ.Π.Α., όταν ο πωλητής που είναι υποκείμενος στο Φ.Π.Α.
εγκατεστημένος σε άλλο κράτος-μέλος, ενεργεί με αυτή την ιδιότητα και δεν απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α. λόγω ύψους πραγματοποιηθέντος ετήσιου κύκλου εργασιών που καθορίζεται στη χώρα του (για την Ελλάδα είναι 25.000.000 δρχ.)(άρθρο 2 παρ. 1γ). Όταν όμως πραγματοποιούνται ενδοκοινοτικές αποκτήσεις καττνοβιομηχανικών προϊόντων, έτοιμων πετρελαιοειδών , αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου μη υπαγόμενα στο Φ.Π.Α ή από επιχειρήσεις που στερούνται του δικαιώματος έκπτωσης του Φ.Π.Α. (π.χ. από γιατρούς κ.λ.π.) ή από αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 33, τότε φορολογούνται πάντοτε στην Ελλάδα ως ενδοκοινοτικές αποκτήσεις και το Φ.Π.Α.
καταβάλλεται με υποβολή ειδικής περιοδικής δήλωσης στο αρμόδιο τελωνείο (άρθρο 2 παρ. Ιδ Ν.Δ. 1642/86).
Ειδικά, η ενδοκοινοτική απόκτηση καινούργιων μεταφορικών μέσων υπάγεται στο Φ.Π.Α. στην Ελλάδα, ανεξάρτητα από την ιδιότητα του εγκατεστημένου στο εσωτερικό της χώρας προσώπου.
Στο Φ.Π.Α. υπόκεινται φυσικά και νομικά πρόσωπα που ασκούν οικονομική δραστηριότητα (επιχειρήσεις βιομηχανικές, βιοτεχνικές, εμπορικές, ελεύθερα επαγγέλματα κ.λ.π.)^.
Σε περίπτωση που ένας Έλληνας (ιδιώτης ή επιχείρηση) ενεργεί παράδοση (πώληση) καινούργιου μεταφορικού μέσου σε αγοραστή εγκατεστημένο σε άλλο κράτος-μέλος δικαιούται επιστροφής του Φ.Π.Α. που αναλογεί στην αξία της πώλησης αυτής (άρθρο.27 παρ. 1 περ.γ).
Εξαιρούνται από το Φ.Π.Α. οι μισθωτοί για την αμοιβή της εξαρτημένης εργασίας τους. Επίσης εξαιρούνται το Δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ. μόνο για τις πράξεις τους ως δημόσια εξουσία (άρθρο 3, παρ. 3). Π.χ. για τις υπηρεσίες που παρέχουν τα υπουργεία, οι Νομαρχίες, οι Δ.Ο.Υ. κ.λ.π. στους πολίτες δεν επιβάλλεται Φ.Π.Α.
Το τελωνείο για τα έξοδα που εισπράπει όταν εκποιεί αζήτητα εμπορεύματα, δεν προσθέτει Φ.Π.Α. αλλά χαρτόσημο 3,6%(ή 2,4% για τα πλωτά μέσα (Υπ.Οικ.Εγκ.ΤΙ 075/87).
Αν όμως το δημόσιο ή τα Ν.Π.Δ.Δ. ασκούν δραστηριότητες, που διαφεύγουν της αποστολής τους, τότε υπόκεινται στο Φ.Π.Α. π.χ. αν μια Κοινότητα ανοίξει στην περιοχή της ένα κατάστημα τροφίμων για τον εφοδιασμό των δημοτών της, τότε για την δραστηριότητα αυτή θα υπόκειται σε Φ.Π.Α. Στη συνέχεια τον Φ.Π.Α. που θα εισπράττει θα τον αποδίδει στο Δημόσιο. Το ίδιο γίνεται και όταν πωλείται στρατιωτικό υλικό από το Γ.Ε.Ε.Α ή όταν πωλείται αυτοκίνητο από το Ο.Δ.Δ.Υ κλπ. Όταν επιτηδευματίες πραγματοποιούν πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών στο Δημόσιο, τότε στην αξία της πώλησης προσθέτουν και Φ.Π.Α. που τον εισπράττουν και αποδίδουν πάλι στο Δημόσιο.
10
1.2 AciTOupyia του Φ .Π.Α.
Η λειτουργία του Φ.Π.Α σε κάθε επιχείρηση είναι η εξής :
α) Η επιχείρηση παίρνει τα τιμολόγια από τους προμηθευτές της οι οποίοι την χρεώνουν με την αξία των αγορών της και με ένα ποσό Φ.Π.Α., το οποίο γράφεται χωριστά από την αξία.
' ΓΡΗΓΟΡΗ ΣΠ .Μ ΕΝ ΤΗ,(1996)σελ.15
β) Η επιχείρηση χρεώνει επίσης τους πελάτες της με την αξία των αγαθών που πουλάει και με το ποσό του Φ.Π.Α. που αναλογεί.
γ) Έτσι η επιχείρηση έχει εισπράξει ένα ποσό Φ.Π.Α. από τους πελάτες της και έχει πληρώσει ένα ποσό Φ.Π.Α. στους προμηθευτές της.
Αφαιρεί το Φ.Π.Α. που πλήρωσε στους προμηθευτές της από τον Φ.Π.Α που εισέπραξε από τους πελάτες της και αποδίδει στο δημόσιο την διαφορά®.
1.3 Ε νδ οκοινοτική Α π ό κτη σ η Α γ α θώ ν
Ως ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών , που υπόκεινται σε Φ.Π.Α., θεωρείται η πράξη με την οποία αποκτά ένα πρόσωπο το δικαίωμα να κατέχει ως κύριος ενσώματα κινητά αγαθά που αποστέλλονται ή μεταφέρονται στην Ελλάδα από τον πωλητή ή τον αγοραστή σε άλλο κράτος -μέλος ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους (Άρθρο 10α παρ.1). Για να θεωρηθεί μια πράξη ως " ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών" θα πρέπει να συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις ;
α) Να πρόκειται για αγαθά που μεταφέρονται στην Ελλάδα από άλλο κράτος-μέλος,
β) Ο αγοραστής να είναι πρόσωπο υποκείμενο στο Φ.Π.Α. ή νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο Φ.Π.Α., που ενεργεί όμως με την ιδιότητα του.
υποκείμενου στο Φ.Π.Α.
γ) Ο πωλητής να είναι υποκείμενος στο Φ.Π.Α. σε άλλο κράτος -μέλος, και να μην απαλλάσσεται λόγω ύψους ακαθάριστων εσόδων στη χώρα του, ούτε να πραγματοποιεί παραδώσεις αγαθών για τις οποίες ο τόπος φορολογίας βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας ( πώληση αγαθών μετά από συναρμολόγηση ή πώληση από απόσταση),
δ) Η συναλλαγή να πραγματοποιείται από επαχθή αίτια, δηλαδή με την ύπαρξη ανταλλάγματος σε χρήμα ή σε είδος. Υπάρχουν όμως και ορισμένες πράξεις οι οποίες υπάγονται στο Φ.Π.Α. χωρίς όμως να υπάρχει αντάλλαγμα (άρθρο ΙΟβ),
^Φ.Π.Α. ΔΗΜΗΤΡΗ Σ Ι.ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ 1996,σελ 9
ε) Η συναλλαγή να πραγματοποιείται στα πλαίσια άσκησης της οικονομικής δραστηριότητας τόσο του πωλητή όσο και του αγοραστή .
1.4 'Em nwgn Tog Φ .Π Α
Η επιχείρηση δικαιούται ν' αφαιρέσει από το Φ.Π.Α. που εισέπραξε από τις υποκείμενες στο Φ.Π.Α πωλήσεις της ή από τις παροχές υπηρεσιών της, ή από ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών και λήψεις υπηρεσιών των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 12, το Φ.Π.Α. που πλήρωσε κατά την αγορά ή κατά την εισαγωγή των αγαθών της και παγίων της, καθώς επίσης και το Φ.Π.Α. των δαπανών της. Αν η επιχείρηση υποβάλλει δήλωση έναρξης δραστηριότητας και κατέχει τα νόμιμα φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια κλπ) που έχουν εκδοθεί μετά την υποβολή της δήλωσης έναρξης, δεν χάνει το δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής του Φ.Π.Α., αν τυχόν δεν τα έχει καταχωρίσει εμπρόθεσμα στα τηρούμενα βιβλία ή αν υποβάλει εκπρόθεσμα δηλώσεις του Φ.Π.Α. (Π. 5246/2049/88).
Αν η επιχείρηση ενεργεί υποκείμενες και μη υποκείμενες στο Φ.Π.Α.
πράξεις, το δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. περιορίζεται κατ' αναλογία των εσόδων που αντιστοιχούν μόνο στις υπαγόμενες στο Φ.Π.Α. πράξεις της (άρθρο 23 παρ. 1). Πράξεις υπαγόμενες στο Φ.Π.Α. είναι π.χ. οι πωλήσεις προϊόντων και εμπορευμάτων που γίνονται στο εσωτερικό της χώρας, ενώ πράξεις μη υποκείμενες στο Φ.Π.Α. είναι π. χ. τα έσοδα από εκμετάλλευση ιαματικών πηγών , οι αμοιβές από ασφαλιστικές εργασίες που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας κλπ. ;
1 ) Αν καταβλήθηκε στο Δημόσιο χωρίς να οφείλεται.
2) Αν ο Φ.Π.Α. της έκπτωσης είναι μεγαλύτερος από τον οφειλόμενο Φ.Π.Α. στην ίδια διαχειριστική περίοδο και η διαφορά δεν είναι δυνατόν να συμψηφισθεί μέσα στην επόμενη διαχειριστική περίοδο και εφόσον φυσικά το σχετικό δικαίωμα επιστροφής δεν έχει παραγραφεί. Π.χ. όταν η επιχείρηση διακόπτει οριστικά τις εργασίες της, οπότε γίνεται και σχετικός έλεγχος για την τύχη των τυχών αποθεμάτων , παγίων και λοιπών εργασιών ή όταν η επιχείρηση είναι κατά κύριο λόγο εξαγωγική και δεν μπορεί να καλυφθεί ο Φ.Π.Α. των αγορών που βαρύνουν τα εξαγόμενα προϊόντα από τις πωλήσεις
στο εσωτερικό της χώρας, ή όταν οι εκροές υπάγονται π.χ. σε συντελεστή 8%, ενώ οι εισροές σε συντελεστή 18% ή λόγω αποδεδειγμένης καταστροφής, απώλειας ή κλοπής έχει πάθει η επιχείρηση ζημιά για την οποία δεν έλαβε αλλά ούτε και δικαιούται να λάβει αποζημίωση για την ζημιά αυτή κλπ.
Ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. δικαιούται επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου μέχρι τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, η οποία προηγείται του έτους της παραγραφής. Η παραγραφή αυτή επέρχεται μετά τη λήξη της τριετίας. Από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία υποβάλλεται η εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α.
Δεν επιστρέφεται ο Φ.Π.Α. από τις Δ.Ο.Υ., όταν οι δικαιούχοι επιτηδευματίες και επιχειρήσεις έχουν χρησιμοποιήσει εικονικά ή αλλοιωμένα στοιχεία συναλλαγών
ΑτταλΛα?σ6μξν€ς Επιχ€ΐρή??ις
Οι πολύ μικρές ατομικές επιχειρήσεις απαλλάσσονται από κάθε υποχρέωση όσο αφορά το Φ.Π.Α. Τέτοιες επιχειρήσεις είναι:
α) όσες τηρούν βιβλία πρώτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. ή δεν έχουν υποχρέωση να τηρούν βιβλία και κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι το ποσό 1.800.000 δρχ.
β) όσες ατομικές επιχειρήσεις παρέχουν υπηρεσίες και δεν έχουν υποχρέωση από τον Κ.Β.Σ. να τηρούν και δεν τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας.
Οι επιχειρήσεις αυτές δεν υποβάλλουν δήλωση και ούτε πληρώνουν Φ.Π.Α. στη Δ.Ο.Υ.^
® ΠΛΟΥΜΑΚΗΣ-ΤΑΤΣΗ(1993),σ ελ. 245
Ι. β Π Λ Ε Ο Ν Ε Κ ΤΗ Μ Α ΤΑ - Μ Ε ΙΟ Ν Ε Κ Τ Η Μ Α Τ Α Τ Ο Υ Φ .Π ^ .
Όπως είναι γνωστό, κάθε σύστημα φορολογίας έχει πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα, τόσο σε θεωρητικό επίπεδο, όσο και σε επίπεδο εφαρμογής.
Το ίδιο ακριβώς συμβαίνει και με τον Φ.Π.Α. Στις γραμμές που θα ακολουθήσουν θα καταγράψουμε τα "θετικά" και "αρνητικά" στοιχεία του νέου φόρου, όπως αυτός εφαρμόσθηκε στην Ελλάδα.
ΠΑεονεκτήυατα
1. Ο Φ.Π.Α. θεωρείται ότι είναι "ουδέτερος φόρος". Αυτό σημαίνει ότι ο νέος φόρος δεν παρεμβαίνει στην κάθετη οργάνωση της παραγωγής των επιχειρήσεων, όπως συνέβαινε με τους "σωρευτικούς φόρους", π.χ. το χαρτόσημο. Το ποσό του φόρου εξαρτάται αποκλειστικά και μόνο από την τιμή του προϊόντος στην τελική κατανάλωση, χωρίς να αποτελεί στοιχείο κόστους της επιχείρησης.
2. Ο Φ.Π.Α. επιβαρύνει με τους ίδιους φορολογικούς συντελεστές τόσο τα εγχώρια όσο και τα εισαγόμενα προϊόντα.
3. Εκπίπτει ο φόρος των επενδυτικών δαπανών της επιχείρησης, με αποτέλεσμα η πράξη αυτή να βοηθάει σημαντικά στην οικονομική και κοινωνική ανάπτυξη της χώρας,
4. Λειτουργεί ανασταλτικά κατά της φοροδιαφυγής, τόσο στο επίπεδο της έμμεσης φορολογίας, όσο και της άμεσης, εφόσον ελέγχεται το στάδιο λιανικής πώλησης. Με την εφαρμογή του Φ.Π.Α. λειτουργεί ένα σύστημα
"αλληλοσυγκρουόμενων συμφερόντων" που αμβλύνει τις δυνατότητες για φοροδιαφυγή, τουλάχιστον μετά παρέλευσης πενταετίας από την εφαρμογή του.
5. Επιτρέπει την ολοκληρωτική απαλλαγή των εξαγωγών με αποτέλεσμα συμβάλλει σημαντικά στην αύξηση των εξαγόμενων προϊόντων.
Μειονεκτήματα
1. Η πολυπλοκότητα του φόρου, που οφείλεται εν μέρει στην φύση του δημιούργησε σημαντικά προβλήματα, ιδιαίτερα κατά τον πρώτο χρόνο
' Φ.Π.Α ΔΗΛΩΣΕΙΣ, ΔΗΜ ΗΤΡΗ Σ Ι.Κ ΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ(1996-1997)σελ. 413-416
εφαρμογής του στην Ελλάδα. Τα προβλήματα αυτά εντοπίσθηκαν τόσο στις επιχειρήσεις όσο και στις υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών.
2. Το δημοσιονομικό και κοινωνικό κόστος σε ορισμένους κλάδους της οικονομικής δραστηριότητας, όπως είναι ο γεωργικός τομέας, οι μικρές επιχειρήσεις και το λιανικό εμπόριο, αυξήθηκε σημαντικά.
3. Η εισαγωγή του είχε σοβαρές επιτπώσεις ( στις περισσότερες χώρες) στην αύξηση του δείκτη τιμών καταναλωτή. Ιδιαίτερα στην Ελλάδα η επίτπωση ήταν μεγάλη, κατά τον πρώτο χρόνο της εφαρμογής του®.
“ ΠΛΟΥΜΑΚΗΣ-ΤΑΤΣΗ(1993).
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2^
2. Π Ε Ρ ΙΟ Δ ΙΚ Ε Σ Δ Η Λ Ω Σ Ε ΙΣ Φ .Π A
Η υποβολή της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. αποτελεί μια από τις τακτικότερες υποχρεώσεις που αντιμετωπίζουν οι επιτηδευματίες, οι οποίοι υπόκεινται στις διατάξεις του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας. Το έντυπο της περιοδικής δήλωσης συμπληρώνεται από τσν υποκείμενο στο Φ.Π.Α. και υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. σε 3 αντίγραφα όταν παραλαμβάνεται χειρόγραφα, προσκομίζεται στο Τμήμα Εμμέσων και Ειδικών Φόρων, παραλαμβάνεται ελέγχεται και θεωρείται από το Τμήμα αυτό και ακολούθως, αν υπάρχει ποσό για καταβολή, υπογράφεται για την είσπραξη από τον Ταμία της Δ.Ο.Υ.®
Όταν η περιοδική δήλωση παραλαμβάνεται μηχανογραφικά, στις Δ.Ο.Υ.
πσυ εφαρμόζεται το σύστημα TAXIS, υποβάλλεται σε δύο αντίτυπα προσκομίζεται μόνο στο Τμήμα Εμμέσων και Ειδικών Φόρων, όπου παραλαμβάνεται ελέγχεται και θεωρείται. Αν υπάρχει ποσό για καταβολή, εκδότης του Τμήματος αυτού εκδίδει ηλεκτρονικά διπλότυπο είσπραξης με το οποίο καταβάλλεται ο φόρος, στον ταμία της Δ.Ο.Υ.
Το ένα αντίτυπο υπογεγραμμένο από τον υπάλληλο της Δ.Ο.Υ.
επιστρέφει στην επιχείρηση και αποτελεί έτσι αποδεικτικό είσπραξης του Φ.Π.Α. Όταν το χρεωστικό υπόλοιπο του Φ.Π.Α. είναι μέχρι 1.000 δρχ., τότε με την υποβολή της περιοδικής δήλωσης δεν καταβάλλεται στη Δ.Ο.Υ., αλλά μεταφέρεται για να συμψηφιστεί με το Φ.Π.Α. της επόμενης φορολογικής περιόδου. Τα αντίγραφα από τις περιοδικές δηλώσεις μετά τη σύνταξή τους και την υποβολή τους στη Δ.Ο.Υ. φυλάσσονται από τον υποκείμενο στο Φ.Π.Α.
α) Το έντυπο της περιοδικής και έκτακτης δήλωσης Φ.Π.Α. για υποκείμενους με βιβλία Β' και Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., καθώς και της έκτακτης δήλωσης Φ.Π.Α. για απαλλασσόμενους ή μη υποκείμενους είναι το έντυπο 050 - Φ.Π.Α. ΕΚΔΟΣΗ 1999, Φ2/ΤΑΧΙ5,
β) Το έντυπο της περιοδικής και έκτακτης δήλωσης Φ.Π.Α. για υποκείμενους με βιβλία Α' κατηγορίας του Κ,Β.Σ. είναι το έντυπο 051 - Φ.Π.Α.
ΕΚΔΟΣΗ 1999, Φ3/ΤΑΧΙ8, όπως το υπόδειγμα που επισυνάπτετε με τον τίτλο ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α’°.
ΖΛ Xp^y q c υποΒολής της περιοδικής δ ή λω σ η ς Φ . Π Α ο χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ,Π.Α. για υποκείμενους με δικαίωμα έκτπωσης του φόρου των εισροών τους και το Δημόσιο, όταν αυτό ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπάγεται στο φόρο, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται υποχρεωτικά, ανεξάρτητα αν το αποτέλεσμα αυτής είναι χρεωστικό, μηδενικό ή πιστωτικό, όπως ορίζεται παρακάτω:
α. Για κάθε ημερολογιακό μήνα και μέχρι την 20η του επόμενου μήνα, εφόσον τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας Κ.Β.Σ.
Η ίδια προθεσμία ισχύει και για τους παραπάνω υποκείμενους που τηρούν βιβλία Β' ή Α' κατηγορίας Κ.Β.Σ., που είναι εγγεγραμμένοι στο σύστημα V.I.E.S. για τη διενέργεια ενδοκοινοτικών αποκτήσεων ή παραδόσεων. Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης μεταβολών για να δηλωθεί η διακοπή των ενδοκοινοτικών συναλλαγών από τους υποκείμενους της κατηγορίας αυτής, η υποχρέωση υποβολής μηνιαίων δηλώσεων υπάρχει μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία δηλώθηκε ότι συντελέστηκε η εν λόγω διακοπή.
β. Για κάθε ημερολογιακό δίμηνο και μέχρι την 20η ημέρα που ακολουθεί το δίμηνο εφόσον τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας Κ.Β.Σ. και δεν διενεργούν ενδοκοινοτητές συναλλαγές, διαφορετικά θα έπρεπε να υποβάλλουν κάθε μήνα μέχρι την 20'’ του επομένου .
γ. Για κάθε ημερολογιακό τρίμηνο και μέχρι την 20η ημέρα που ακολουθεί το τρίμηνο, εφόσον τηρούν βιβλία Α' κατηγορίας Κ.Β.Σ. και δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της παραπάνω περίπτωσης α'.
Η υποβολή των περιοδικών δηλώσεων πραγματοποιείται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ. του υποκείμενου και ολοκληρώνεται μέσα σε έντεκα εργάσιμες ημέρες ως εξής:
α. Την 20η ημέρα του επόμενου μήνα που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο, εφόσον αυτή είναι εργάσιμη, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 1.
β. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 1, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 2.
γ. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 2, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 3.
19 δ. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 3, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 4.
ε. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 4, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 5.
στ. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 5, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 6.
ζ. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 6.
προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 7.
η. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 7, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 8.
θ. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 8, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει στο 9.
I. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 9, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 10, 20, 30, 40 και 50.
ια. Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για το ψηφίο 10 έως 50, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 60, 70, 80, 90 και 00.
Σημειώνεται ότι σε περίτπωση τοπικής αργίας ή τοπικά μη εργάσιμης ημέρας οι παραπάνω προθεσμίες μετακυλίονται ανάλογα.
Στις περιπτώσεις οριστικής παύσης των εργασιών ή διακοπής, νομικών προσώπων και ενώσεων προσώπων, θανάτου του υποκειμένου σε Φ.Π.Α. η φορολογική περίοδος θεωρείται ότι λήγει την ημερομηνία οριστικής παύσης εργασιών. Στην περίπτωση αυτή η περιοδική δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα μέσα σε προθεσμία 20 ημερών από την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων και το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ. του υποκειμένου. (Παρ. 1 του άρθρου 29 του Ν. 1642/86)”
2 .2 Πού και ττιίις υττοβάλλεται η δ ή λ α κ ιη
Η ττεριοδική δήλωση υποβάλλεται μόνο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. της έδρας ή του κεντρικού του υποκειμένου. Κατ' εξαίρεση οι εποχιακές επιχειρήσεις, οι επιχειρήσεις που εδρεύουν σε νησί που δεν εδρεύει Δ.Ο.Υ., καθώς και ο επί του πλειστηριασμού υπάλληλος, στην περίπτωση στ' της παραγράφου 4 του άρθρου 3 της παρούσας, μπορούν να αποστέλλουν στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.
συστημένη επιστολή, στην οποία εσωκλείουν την περιοδική δήλωση. Στην περίπτωση που υπάρχει ποσό για καταβολή επισυνάτπεται ισόποση τραπεζική επιταγή. Η επιταγή εκδίδεται σε διαταγή της αρμόδιας για την παραλαβή της περιοδικής δήλωσης Δ.Ο.Υ. ή απευθείας σε διαταγή του Ελληνικού Δημοσίου.
Απόδειξη του εμπρόθεσμου της υποβολής στις περιπτώσεις αυτές, αποτελεί η σχετική απόδειξη και η σφραγίδα επί του οικείου φακέλου της αποστολής του Ταχυδρομικού Γραφείου.
Περιοδική δήλωση που υποβλήθηκε εκπρόθεσμα, χωρίς την ταυτόχρονη καταβολή και του προσθέτου φόρου που αναλογεί, θεωρείται ως μη υποβληθείσα.
Η περιοδική δήλωση όταν παραλαμβάνεται χειρόγραφα, εκτός του συστήματος TAXIS, υποβάλλεται σε τρία αντίτυπα. Προσκομίζεται στο Τμήμα Εμμέσων και Ειδικών Φόρων, παραλαμβάνεται ελέγχεται και θεωρείται από το Τμήμα αυτό και ακολούθως, αν υπάρχει ποσό για καταβολή, υπογράφεται για την είσπραξη από τον Ταμία της Δ.Ο.Υ., κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στη 1095871 /7807/0014/ΠΟΛ. 1242/14.7.93 Ε.Δ.Υ.Ο.
Η περιοδική δήλωση όταν παραλαμβάνεται μηχανογραφικά, στις Δ.Ο.Υ, που εφαρμόζεται το σύστημα TAXIS, υποβάλλεται σε δύο αντίτυπα Προσκομίζεται μόνο στο Τμήμα Εμμέσων και Ειδικών Φόρων, όπου παραλαμβάνεται ελέγχεται και θεωρείται. Αν υπάρχει ποσό για καταβολή, εκδότης του Τμήματος αυτού εκδίδει ηλεκτρονικά διπλότυπο είσπραξης με το οποίο καταβάλλεται ο φόρος, στον ταμία της Δ.Ο.Υ.
Τα παραπάνω ισχύουν ανάλογα και όταν η δήλωση αποστέλλεται ταχυδρομικά, σύμφωνα με την προηγούμενη παράγραφο.’^
2 .3 Α Ν Α Λ ΥΣΗ ΤΗ Σ Π Ε Ρ ΙΟ Δ ΙΚ Η Σ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ Μ Ε Β Α ΣΗ ΤΟ Υ Σ Π ΙΝ Α Κ Ε Σ
A ' ΠΙΝΑΚΑΣ: ΠΌ ΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥ ΣΤΟ ΦΟΡΟ Αρχικά στοιχεία του εντύπου (κωδ. 001- 014)στον χώρο πριν από τον κωδ. 001 αναγράφεται η ΔΟΥ που ήταν αρμόδια στο τέλος της οικείας φορολογικής περιόδου για την οποία υποβάλλεται η δήλωση ή αυτή που είναι αρμόδια την ημερομηνία υποβολής της έκτακτης περιοδικής δήλωσης.
Προκειμένου για μη υποκείμενα στο φόρο φυσικά πρόσωπα (ιδιώτες) που καθίστανται ευκαιριακά υπόχρεοι υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης η αρμόδια ΔΟΥ δεν συμπληρώνεται
Κωδ. 020. Διαγραμμίζεται μόνο στην περίτπωση που η δήλωση συμπληρώνεται σε ΕΥΡΩ.
Κωδ. 003 - 005. Συμπληρώνονται από τον υπάλληλο της ΔΟΥ που παραλαμβάνει τη δήλωση.
Κωδ. 006. Συμπληρώνεται το ημερολογιακό έτος της περιόδου που αφορά την περιοδική δήλωση. Συμπληρώνεται δηλαδή, είτε το έτος της φορολογικής περιόδου, είτε το έτος του μήνα πραγματοποίησης ενδοκοινοτικών συναλλαγών από πρόσωπα που δεν καλύπτονται από την παρέκκλιση της παραγρ. 2 του άρθρου 10α του ν. 1642/86. Αν η δήλωση είναι έκτακτη για άλλη αιτία και όχι του κωδ. 0 12-4, το έτος δεν συμπληρώνεται.
ΟΙ ενδείξεις του πίνακα A συμπληρώνονται με τα στοιχεία του εγκατεστημένου στο εσωτερικό της χώρας υποκειμένου στο Φ.Π.Α. ή λήτπη.
Κωδ. 101-115 Επώνυμο -Τίτλος -Α.Φ.Μ.
α) Στις ενδείξεις αυτές γράφονται με κεφαλαία το επώνυμο ή η επωνυμία (όπως αναγράφεται στο καταστατικό), το όνομα και τ' όνομα του πατέρα ή συζύγου του υποκειμένου.
β) Για την υποκείμενη παντρεμένη γυναίκα, σημειώνεται τ' όνομα του πατέρα της, αν διατηρεί το πατρώνυμό της ή τ' όνομα του συζύγου της, αν χρησιμοποιεί το επώνυμό του.^^
Φ.Π.Α. ΔΗΛΩΣΕΙΣ, ΔΗΜΗΤΡΗΣ Ι.ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ(1996-1997), σελ.492
γ) Στο χώρο με την ένδειξη «τίτλος» γράφεται ο τίτλος της εττιχείρησης και όχι η επωνυμία ή το επάγγελμα.
δ) Στους κωδ, 105-107 γράφεται η διεύθυνση της έδρας ή του κεντρικού, ο Τ.Κ. και το τηλέφωνο.
Κωδ. 111 Α.Φ.Μ. το πλαίσιο αυτού του κωδικού, σημειώνεται ο αριθμός φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) του υποκειμένου (Προσοχή: Ο Α.Φ.Μ. είναι πάντοτε εννιαψήφιος αριθμός).
Κωδ.112-113 Ταυτότητα (για φυσικά πρόσωπα)
Στον κωδ.112, γράφονται τα αρχικά γράμματα του είδους της ταυτότητας, όπως σημειώνονται στον πιο κάτω πίνακα;
Α.Τ. για τις ταυτότητες Πολιτών (αστυνομικές)
Ε.Σ. » » Στρατού
Π.Ν. » >> Πολεμικού Ναυτικού Π.Α. >> » Ελληνική Αστυνομία
Λ.Ι. » » Λιμενικό
Π.Σ. >> » Πυροσβεστικό Σώμα
Δ.Ι. » » Διαβατήριο
Κ.Α. » » Κέντρο Αλλοδαπών
Στον κωδ. αριθ. 113, γράφεται το αρχικό γράμμα (όταν υπάρχει) και ο αριθμός της ταυτότητας (π .χ. Τ 325608).
Κωδ. 114. Δηλώνεται με X το γεγονός της πραγματοποίησης ή μη ενδοκοινοτικών συναλλαγών.
Κωδ. 115. Συμπληρώνεται μόνο στην τελευταία περιοδική δήλωση που υποβάλλεται από μία επιχείρηση λόγω οριστικής παύσης των εργασιών της.
' ' Φ .Π .Α . Δ Η Λ Ω Σ Ε ΙΣ , Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Ι.Κ Α Ρ Α Γ ΙΑ Ν Ν Η Σ (1 9 9 6 -1 9 9 7 ),σ ε λ .4 9 5
B1 ΠΙΝΑΚΑΣ (Κ Ω Α151 -157) fviq α* Kam vopigc BiBMg) Στον πίνακα αυτό προσδιορίζονται οι εισροές οι οποίες μετατρέπονται σε τεκμαρτά ακαθάριστα έσοδα. Με τεκμαρτό τρόπο προσδιορίζονται μόνο τα ακαθάριστα έσοδα που προκύτπουν από λιανικές πωλήσεις, για
23
Στήλη (2). Γράφονται οι εισροές (ης φορολογικής περιόδου (μήνα ή τριμήνου) που πρέπει να αναχθούν σε ακαθάριστα έσοδα, κατά συντελεστή Φ.Π.Α. που ισχύει κατά την πώληση.
Κοϋδ. 210. Γράφεται το σύνολο της στήλης (2) των κωδ. 201-209 που πρέπει να συμφωνεί με τον κωδ. 157 του πίνακα 81 -στήλη (7).
Ανάλογα με την περίπτωσή του ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α.
συμπληρώνει τη στήλη 3 ή 4, 5 και 6. Στη στήλη 3 γράφεται το άθροισμα (1 + Σ.Μ.Κ.). Στη στήλη (6) γράφεται το πηλίκο της διαίρεσης του μοναδικού Σ.Κ.Κ. επί αγορών δια του μοναδικού Σ.Κ.Κ. επί πωλήσεων.
Στήλη (7). Γράφονται κατά συντελεστή τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν με τη χρήση του ανάλογου Σ.Μ.Κ. στις εισροές που περιλαμβάνονται στη στήλη (2). Η στήλη (7) συμπληρώνεται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και τα ποσά που -προκύπτουν στη στήλη αυτή μεταφέρονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. στη στήλη (2) του πίνακα Γ ,
Β· ΠΙΝΑΚΑΣ (ΚΩΔ.201-2071 (νια Β* κατηνοοίαο ΒιΒλίαΙ
24
Ο πίνακας αυτός χρησιμοποιείται για την περίπτωση που ο υποκείμενος μετατάχθηκε στο κανονικό καθεστώς και τηρεί στο εξής βιβλία Β' κατηγορίας , Κ.Β.Σ. Σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν, αν μια επιχείρηση μετατάσσεται από τις απαλλασσόμενες ή από το ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων στο κανονικό και τηρεί βιβλία Β’ κατηγορίας, τα ακαθάριστα έσοδα, στα οποία θα υπολογιστεί ο Φ.Π.Α. κατά τη νέα χρήση, δεν μπορεί να υπερβούν αυτά που βρίσκονται με βάση τις πραγματοποιηθείσες μέσα στην ίδια χρήση αγορές εμπορεύσιμων αγαθών ή πρώτων και βοηθητικών υλών για την παραγωγή έτοιμων προϊόντων .
Εφόσον όμως τα ετήσια πραγματικά έσοδα της χρήσης, κατά την οποία τηρούνται πρώτη φορά βιβλία β' κατηγορίας, μειωμένα με τα τεκμαρτά ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης χρήσης, είναι μεγαλύτερα από τα
τεκμαρτά έσοδα της χρήσης που τηρούνται για πρώτη φορά βιβλία β' κατηγορίας, τότε φορολογούνται μεγαλύτερα αυτά ακαθάριστα έσοδα
r ΠΙΝΑΚΑΣ - ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΑΞΙΑΣ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΕΚΡΟΩΝ Στον πίνακα αυτό γίνετα ι ο υπολογισμός του συνόλου των φορολογητέων εκροών που προέρχονται από λια σ πωλήσεις, από χονδρικές πωλήσεις, από λοιπά έσοδα και από ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή λήψεις υπηρεσιών για τις οποίες υπόχρεος για καταβολή του Φ.Π.Α. είναι ο λήπτης των υπηρεσιών, καθώς και ο υπολογισμός του Φ.Π.Α. εκροών.
r ΠΙΝΑΚΑΣ-ΠΑΚΕΤΑ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΟΥΝ ΤΑ ΠΡΑΚΤΟΡΕΙΑ ΤΑΞΙΔΙΩΝ
Στους κωδικούς 251-257 του πίνακα δηλώνονται τα ακαθάριστα έσοδα, το κόστος, η μικτή αμοιβή με τις επιμέρους κατηγορίες της κλπ.
Δ· ΠΙΝΑΚΑΣ: ΕΚΡΟΕΣ - ΕΙΣΡΟΕΣ (ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΑΗΛΩΓΗΓ) Ο πίνακας αυτός είναι ο σπουδαιότερος από τους πίνακες της περιοδικής δήλωσης, γιατί σ' αυτόν συγκεντρώνονται τα συνολικά δεδομένα της φορολογικής περιόδου (τριμήνου) από τα βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. της επιχείρησης, που φορολογούνται ή απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. Όλα τα δεδομένα των εκροών και εισροών γράφονται στις αντίστοιχες ενδείξεις, αφού προηγουμένως αφαιρεθούν οι επιστροφές και οι εκπτώσεις.
Ο πίνακας Δ ' διαιρείται σε δύο μέρη, στο α', για τις εκροές και στο β' για τις εισροές. Το πρώτο μέρος που αφορά τις εκροές χωρίζεται σε δύο ενότητες.
Στην πρώτη ενότητα γράφονται οι εκροές που έχουν υπαχθεί στους ακέραιους συντελεστές Φ.Π.Α. ενώ στη δεύτερη ενότητα γράφονται οι εκροές που έχουν
υπαχθεί στους μειωμένους συντελεστές οι οποίοι ισχύουν στα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο.
Το δεύτερο μέρος που αφορά τις εισροές χωρίζεται σε τέσσερις ενότητες.
Στις δύο πρώτες ενότητες γράφονται οι εισροές (αγορές, πάγια) που έχουν υπαχθεί στους ακέραιους συντελεστές Φ.Π.Α. ενώ στις δύο επόμενες ενότητες γράφονται οι εισροές που έχουν υπαχθεί στους μειωμένους συντελεστές, οι οποίοι ισχύουν στα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο, καθώς και στα νησιά των νομών Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκανήσου και Κυκλάδων.
Προστιθέμενα ή αφαιρούμενα ποσά από το Φ.Π.Α. εισροών
Για να προσδιορισθεί το ποσό του Φ.Π.Α. που οφείλεται από το φορολογούμενο στο δημόσιο ή το ποσό του Φ.Π.Α. που οφείλει το δημόσιο στο φορολογούμενο, πρέπει ο μεν Φ.Π.Α. εκροών να μειωθεί με τα ποσά που οφείλονται στον φορολογούμενο από το δημόσιο, ο δε Φ.Π.Α. εισροών να μειωθεί με τα ποσά που οφείλει ο φορολογούμενος στο δημόσιο ή που δεν επιτρέπεται ν' αφαιρεθούν στο ακέραιο.
Αντί λοιπόν να γίνεται χρεοπίστωση στο Φ.Π.Α. εκροών και στο Φ.Π.Α.
εισροών για τεχνικούς λόγους προτιμήθηκε να χρεοπιστώνεται μόνο ο Φ.Π.Α.
εισροών. Έτσι, ό,τι ποσά οφείλονται από το δημόσιο στον υποκείμενο (φορολογούμενο) προσθέτονται στο Φ.Π.Α. εισροών και ό,τι ποσά οφείλει στο δημόσιο ο υποκείμενος (φορολογούμενος) ή δεν πρέπει να εκπέσουν, αφαιρούνται από το τελικό σύνολο του Φ.Π.Α. εισροών.
Ε’ ΠΙΝΑΚΑΣ: ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. (Κωδ. 501-516) Στον πίνακα αυτό εμφανίζεται το τελικό αποτέλεσμα της εκκαθάρισης του Φ.Π.Α., για το οποίο θα υποβληθεί η αντίστοιχη περιοδική δήλωση με την οποία θα καταβληθεί ο Φ.Π.Α. αν είναι χρεωστικός ή θα πιστωθεί για την επόμενη φορολογική περίοδο, αν αυτός είναι πιστωτικός.
Κωδ. 501. Γράφεται το ποσό των κωδ. 337 του πίνακα Δ
Κωδ. 502. Γράφετα το ποσό (θετικό ή αρνητικό) του κωδ. 420 του πίν. Δ Κωδ Γ ράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο που καταβλήθηκε με την αρχική δήλωση, σε περίπτωση υποβολής τροποποιητικής - συμπληρωματικής εκκαθάρισης.
Κωδ. 504-511. Η διαφορά των κωδ. 501 μείον 502 γράφεται στον κωδ.
504, αν αυτή είναι αρνητική ή στον κωδ. 511 αν η διαφορά είναι θετική.
Πιστωτικό υπόλοιπο, για τον υποκείμενο, σημαίνει ότι έχει δικαίωμα να ζητήσει από το Δημόσιο το συμψηφισμό του ποσού αυτού. Ο συμψηφισμός γίνεται με τη συμπλήρωση της περιοδικής δήλωσης της επόμενης περιόδου με την αναγραφή του πιστωτικού υπολοίπου στον κωδ. αριθ. 402 του Πίν. Δ.
Κωδ. 505-506. Το ποσό του κωδ. 504 γράφεται, κατά περίτττωση, στους κωδικούς 505 και 506 ανάλογα με το δικαίωμα που έχει ο υποκείμενος για επιστροφή του ποσού αυτού ή για μεταφορά προς συμψηφισμό στην επόμενη.
Κωδ. 512. Γράφεται η τυχόν οφειλόμενη προσαύξηση, σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής της προσωρινής δήλωσης. Η προσαύξηση αυτή είναι 5% στο ποσό του Κωδ. 511 για κάθε μήνα καθυστέρησης, χωρίς ανώτατο όριο.
Κωδ. 51 . Γράφεται το τελικό χρεωστικό υπόλοιπο ως άθροισμα των κωδ. 511 και 512. Το ποσό του κωδικού 513 είναι και το τελικό ποσό που
πρέπει να καταβληθεί στη ΔΟΥ. Αν υπάρχει ποσό για καταβολή συμπληρώνεται ολογράφως το ποσό αυτό στον πίνακα δίπλα από τον κωδικό 513.
Κωδ. 514-516. Συμπληρώνονται μόνο από όσους υποβάλλουν δήλωση σε ΕΥΡΩ και θα πρέπει να πολλαπλασιάσουν τα ποσά των κωδικών 511-513 αντίστοιχα με το σταθερό μετατροπέα 340,750 και το γινόμενο να το μεταφέρουν σε δραχμές στους κωδικούς αυτούς^®.
2 .4 ΤΙ Α Λ ΛΑ ΖΕ Ι Λ Ο ΓΟ Ε ΙΣΑ ΓΩ ΓΗ Σ ΤΟ Υ Ε ΥΡ Ω 28
Σύμφωνα με το άρθρο 6 παρ. 1 του Ν.2842/2000 (ΦΕΚ 207/27.9.2000)
“Οι επιτηδευματίες νομικά πρόσωπα, οι κοινωνίες ή κοινοπραξίες επιτηδευματιών και οι συμπλοιοκτησίες, που τηρούν υποχρεωτικά βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., καθώς και το Δημόσιο και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, για εισοδήματα ή συναλλαγές ή πράξεις ή μεταβιβάσεις περιουσιακών στοιχείων, από οποιαδήποτε αιτία, του έτους 2001 μπορούν να επιλέξουν το Ευρώ σε αντικατάσταση της δραχμής στην τήρηση βιβλίων, έκδοση στοιχείων, υποβολή δηλώσεων και εκπλήρωση γενικά φορολογικών υποχρεώσεων, που προβλέπονται και απορρέουν από την εφαρμογή των οικείων φορολογικών διατάξεων και αφορούν στο έτος 2001”. Τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 6 του Ν.2842/2000 από το χρόνο έναρξης της υποχρέωσης τήρησης των βιβλίων τους σε ευρώ υποχρεούνται στα φορολογικά στοιχεία αξίας που απεικονίζουν συναλλαγές με τρίτους να αναγράφουν την αξία που αναφέρεται στο είδος των αγαθών ή υπηρεσιών, τις λοιπές επιβαρ