ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΜΉΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΉΣΕΩΝ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΊΟΥ ΑΙΓΑΙΟΥ
ΟΝ/ΜΟ: ΜΑΝΩΛΑΚΗ ΚΑΤΕΡΙΝΑ
ΤΊΤΛΟΣ: ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ ΟΡΚΩΤΏΝ ΕΛΕΓΚΤΏΝ
Εισαγωγή στην έννοια της ελεγκτικής λογιστικής. ... 3
Ιστορική εξέλιξη της Ελεγκτικής. ... 3
Η αναγκαιότητα ύπαρξης ενός ορκωτού ελεγκτή. ... 4
Βασικός σκοπός ενός ορκωτού ελεγκτή. ... 5
Ομάδες που ενδιαφέρονται για την πραγματοποίηση ελέγχων. ... 6
Η άδεια των ορκωτών ελεγκτών. ... 7
Οι βαθμίδες ώστε να γίνει κάποιος ορκωτός ελεγκτής. ... 8
Χαρακτηριστικά και προσωπικότητα ενός ορκωτού λογιστή. ... 10
Διάκριση ελεγκτή σε: εσωτερικό και εξωτερικό. ... 12
Ποιές οι μέθοδοι διενέργειας ενός ελέγχου. ... 13
Το Σώμα Ορκωτών Λογιστών και τα μέλη του. ... 14
Εκπαίδευση Ορκωτών Λογιστών ... 17
ΙΕΣΟΕΛ. ... 17
ACCA. ... 22
Μεταπτυχιακά ελεγκτικής στην Ελλάδα. ... 31
Εφαρμοσμένη Λογιστική και Ελεγκτική ... 31
Φορολογία και ελεγκτική. ... 37
Μεταπτυχιακό δίπλωμα ειδίκευσης στη λογιστική και ελεγκτική. ... 39
Μεταπτυχιακό διοίκησης και οικονομίας με κατεύθυνση στην κοστολόγηση και ελεγκτική. ... 44
Μεταπτυχιακό στην εφαρμοσμένη λογιστική και ελεγκτική ... 50
Μεταπτυχιακό πρόγραμμα M.B.A. ... 57
4 Mεγαλύτερες Eλεγκτικές Eεταιρείες (BIG 4). ... 60
Αναγνώριση Πτυχίων Πιστοποίηση στο Business Μanagement ... 86
O βαθμός δυσκολίας των τίτλων ... 87
Η διαφορά επαγγελματικών και ακαδημαϊκών πτυχίων ... 90
Ιστορία των επαγγελματικών τίτλων στην Ελλάδα ... 95
Εισαγωγή στην έννοια της ελεγκτικής λογιστικής.
Ο κλάδος της οικονομικής των επιχειρήσεων που πραγματεύεται τις προϋποθέσεις και τους κανόνες που πρέπει να υπάρχουν σαν βάση για τη διενέργεια ελέγχου είναι η Ελεγκτική. Έλεγχος πραγματοποιείται σε κάθε οικονομική διαχείρισης ξένης ουσιαστικά ιδιοκτησίας. Έτσι εύκολα μπορεί κανείς να συμπεράνει ότι βασικό αντικείμενο του ελέγχου είναι κατά βάση η οικονομική διαχείριση της ξένης περιουσίας η οποία μπορεί να είναι φυσικού ή νομικού προσώπου από τρίτους που την διαχειρίζονται. Πιο συγκεκριμένα, η λογιστική καταγράφει τις πράξεις της οικονομικής διαχείρισης ενώ η ελεγκτική έρχεται να τις ελέγξει ώστε να αποφευχθούν οποιαδήποτε λάθη ή απάτες. Στην εποχή μας λοιπόν, απαραίτητη είναι η ύπαρξη ορκωτών ελεγκτών. Μέσα από μια ιστορική αναδρομή όμως, θα παρατηρήσουμε ότι απαραίτητη ήταν η ύπαρξή τους και σε παλαιότερα έτη.
Ιστορική εξέλιξη της Ελεγκτικής.
Η αρχική θεσμοθέτηση του ελέγχου φαίνεται ότι ήταν απόρροια της αναγκαιότητας επισκόπησης των καθημερινών συναλλαγών και της εξασφάλισης της διαφάνειας στη διαχείριση των δημοσίων χρημάτων.
Τα πρώτα λοιπόν ίχνη για την ύπαρξη λογιστών και ελεγκτών βρίσκονται στους αρχαίους χρόνους στους νινευίτες της Βαβυλώνας γύρω στα 3000 π Χ, όπου υπήρχαν εμπορικοί νόμοι αλλά και λογιστικές εκθέσεις. O 'γραμματέας' ο οποίος σημείωνε πάνω σε πλάκες τις μεγαλύτερες συναλλαγές, τις νομιμοποιούσε με την υπογραφή του και ήταν ο 'πραγματογνώμων-λογιστής' ο οποίος αντιπροσωπεύει τον σημερινό για εμάς ορκωτό ελεγκτή. Το ίδιο ίσχυε και στην αρχαία Αίγυπτο με τους 'επιστάτες' για τα σιτηρά ώστε να λυθεί το πρόβλημα ελέγχου των συγκομιδών. Η πρώτη όμως εμφάνιση του όρου Auditor (ελεγκτή) χρονολογείται στο 1285 επί Εδουάρδου του Α. Τότε όλοι οι διοικητές, ταμίες, υπηρέτες του βασιλιά αλλά και οι υπόλοιποι εισπράκτορες έπρεπε να κρατούν
λογαριασμούς, ενώ όσοι από αυτούς σύμφωνα με τους Auditors γινόταν καταχραστές οδηγούνταν στη φυλακή. Στο Λονδίνο το 1298 ο δήμαρχος και οι σκαβίνοι (δημοτικοί άρχοντες), ονομάστηκαν επίσημα Auditors. Το 1310 διοριζόταν για το συγκεκριμένο σκοπό έξι άτομα τα οποία εκλεγόταν από το Δήμο. Το 1581 δημιουργήθηκε η πρώτη ένωση επαγγελματικών ελεγκτών, στη Βενετία με τον τίτλο 'Coliegio dei Raxonati'.Τέλος στην Ελλάδα η αρχική μέριμνα για την ίδρυση οργανωμένου σώματος ελεγκτών λήφθηκε με τον νόμο 5076/1931, ενώ η υλοποίηση των παραπάνω εξαγγελιών έγινε το 1955 και έτσι με το Ν.Δ 3329/1955 ιδρύθηκε το 'Σώμα Ορκωτών Ελεγκτών' ΣΟΛ. Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs .1 Πότσος Κυριάκος 2008. 2
Η αναγκαιότητα ύπαρξης ενός ορκωτού ελεγκτή.
Τα τελευταία χρόνια υπάρχει η ανάγκη ελέγχου των οικονομικών μονάδων οι οποίες συγκεντρώνουν τεράστια κεφάλαια από ιδιώτες κεφαλαιούχους http://dspace.lib.uom.gr/biltstream.3 Αυτή η τάση έχει οξύνει την ανάγκη για προστασία του κοινωνικού συνόλου από οποιεσδήποτε αυθαιρεσίες αλλά και καταχρήσεις. Απαραίτητη λοιπόν ήταν η ανάγκη ύπαρξης ειδικευμένων ελεγκτών , όπως οι Ορκωτοί Ελεγκτές, οι οποίοι θα μπορούσαν να ασκήσουν ανεπηρέαστα το έργο τους. Ο θεσμός των Ανωνύμων Εταιρειών έχει συνδεθεί με τον θεσμό των Ορκωτών Ελεγκτών. Η πλειοψηφία των μετόχων διοικεί την εταιρεία και διαχειρίζεται την περιουσία της. Έτσι οι ορκωτοί ελεγκτές αποτελούν μια ανεξάρτητη αρχή η οποία να είναι σε θέση να ελέγχει την πλειοψηφία της Ανώνυμης Εταιρείας αλλά παράλληλα να προστατεύει και τα δικαιώματα της μειοψηφίας. Επομένως είναι ευνόητο ότι όταν αναφερόμαστε στον ορκωτό ελεγκτή είναι σαν να μιλάμε για ένα συνεργάτη της επιχείρησης, αφού τόσο η κατάρτιση
1 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984.
2Πτυχιακή εργασία Πότσος Κυριάκος ,με θέμα Εσωτερικός Έλεγχος και Ελεγκτική2008 .
του όσο και η πείρα του προσφέρονται στις επιχειρήσεις ώστε να μπορέσουν να αναδειχθούν τα πραγματικά οικονομικά αποτελέσματα.
Η αξιοπιστία των εν λόγω οικονομικών αποτελεσμάτων μέσω της έκθεσής του , την οποία και υποβάλει στο διοικητικό συμβούλιο της επιχείρησης. Είναι πλέον πιο εύκολο για τη διοίκηση να μάθει τα τυχόν λογιστικά σφάλματα ή ακόμα και πολλές από τις αδυναμίες του εσωτερικού έλεγχου. Όπως προανέφερα αλλά και σύμφωνα με τους Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs .4, με αυτόν τον τρόπο μπορούν να προστατευτούν πιο εύκολα τα συμφέροντα των μετόχων αλλά και να μπορέσει να βελτιωθεί η διοίκηση της εταιρείας.
Πιο συγκεκριμένα ο έλεγχος στις επιχειρήσεις και ιδιαίτερα στις ΑΕ καθίσταται αναγκαίος και υποχρεωτικός με το νόμο 2190/ΑΕ. Ο έλεγχος διενεργείται στις οικονομικές καταστάσεις των επιχειρήσεων με σκοπό να επιβεβαιωθεί αν αυτές αποτυπώνουν την ακριβή περιουσιακή διάρθρωση και αν τα οικονομικά γεγονότα είναι αληθινά.
Θα ήταν όμως προτιμότερο να εμβαθύνουμε στο ποίος ακριβώς είναι ο σκοπός του Ορκωτού Εκλεκτή.
Βασικός σκοπός ενός ορκωτού ελεγκτή.
Ο βασικότερος λοιπόν σκοπός για την ύπαρξη ενός ορκωτού λογιστή είναι για να ασκεί το λειτούργημα της γνωματεύσεως. Αναλαμβάνει λοιπόν την ευθύνη για την ειλικρίνεια και την αξιοπιστία των εκθέσεων.
Σε πρώτο στάδιο γίνεται ο έλεγχος από τον οποίο προκύπτουν τα στοιχεία που δίνουν τη δυνατότητα στους ελεγκτές να εκφράσουν την γνώμη τους για τις οικονομικές εκθέσεις.
Ενώ σε δεύτερο στάδιο εκδίδεται η έκθεση του ελέγχου με την οποία γνωστοποιούν την γνώμη τους ή τις επιφυλάξεις τους ως προς την ειλικρίνεια των οικονομικών καταστάσεων σε όσους επιθυμούν να τις χρησιμοποιήσουν.
4 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984. Σελίδα 26-29.
Βασικοί όμως σκοποί του ελέγχου είναι οι εξής:
Να δοθούν αξιόπιστες πληροφορίες μέσα από τον εντοπισμό και την πρόληψη λογιστικών λαθών , απατών κλπ.
Καταστολή σφαλμάτων και απατών μέσω του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων.
Έλεγχος της ακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, πχ ισολογισμών και λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης.
Σύνταξη αλλά και παράθεση των επιμέρους των οικονομικών καταστάσεων, που ως επί το πλείστον αποτελούν ενδιαφέροντα και κατατοπιστικά στοιχεία για την πορεία και τις τάσεις που επικρατούν μέσα στην επιχείρηση όπως κύκλος εργασιών, κοστολόγια και πιστοληπτική ικανότητα..
Έρευνα για την επάρκεια ή ανεπάρκεια κάθε είδους αριθμοδεικτών για την εξαγωγή των ανάλογων χρήσιμων συμπερασμάτων.
Προσδιορισμός των ατελειών και καθορισμός των αδυναμιών της επιχείρησης.
Προσδιορισμός των πιθανοτήτων ικανοποίησης όλων των απαιτήσεων της επιχείρησης ώστε σχηματιστούν οι σωστές προβλέψεις για την επιχείρηση.
Πότσος Κυριάκος 2008.5 Χρήστος Καζάντζης 2006.6
Βασικότερος σκοπός του ελέγχου όμως είναι να προστατευθούν τα συμφέροντα των ομάδων που επιθυμούν να διενεργηθεί έλεγχος.
Όπως προανέφερα υπάρχουν κάποιες ομάδες οι οποίες ενδιαφέρονται για την πραγματοποίηση ελέγχων. Το μυαλό μας πηγαίνει αρχικά μόνο στους μετόχους της εταιρείας, όμως ο έλεγχος είναι κάτι πιο πολυδιάστατο και δεν αφορά μόνο αυτούς.
Ομάδες που ενδιαφέρονται για την πραγματοποίηση ελέγχων.
Οι ομάδες οι οποίες ενδιαφέρονται για την πραγματοποίηση ελέγχων είναι :
5 Πτυχιακή εργασία Πότσος Κυριάκος ,με θέμα Εσωτερικός Έλεγχος και Ελεγκτική2008
Αυτοί που διοικούν την οικονομική μονάδα
Οι πιστωτές και γενικότερα όσοι συναλλάσσονται με την επιχείρηση
Οι μέτοχοι οι οποίοι θέλουν τα συμφέροντα τους να είναι προστατευμένα
Το κράτος.
Μελλοντικοί επενδυτές οι οποίοι επιθυμούν να γνωρίζουν την πραγματική οικονομική κατάσταση της επιχείρησης.
Επιπλέον όπως υποστηρίζουν και οι Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs (1984-29)7 από μόνη της η ύπαρξη του ελέγχου κάνει ακόμη και τους υπαλλήλους πιο προσεκτικούς. Οι υπάλληλοι μπορεί να γίνουν πιο προσεκτικοί, αφού γνωρίζουν ότι οποιαδήποτε λάθη τους μπορούν ανά πάσα στιγμή να γνωστοποιηθούν στο διοικητικό συμβούλιο ή στη γενική συνέλευση.
Η προϋπόθεση όμως για να θεωρείται κάποιος ορκωτός ελεγκτής είναι , να είναι κάτοχος της άδειας των ορκωτών ελεγκτών.
Η άδεια των ορκωτών ελεγκτών.
Όπως προαναφέρθηκε ο ορκωτός ελεγκτής πρέπει να κατέχει άδεια.
Η άδεια αυτή σύμφωνα και με τους Κωνσταντίνο Κάντζο– Αθηνά Χονδράκη8 αποκτάται ύστερα από επιτυχία σε γραπτές εξετάσεις.
Απαραίτητη όμως είναι και η εμπειρία. Όταν μιλάμε για εμπειρία εννοούμε από ένα μέχρι πέντε χρόνια προϋπηρεσία ως επαγγελματίας λογιστής, γεγονός το οποίο υποστηρίζουν και οι Walter B.Meigs- E.John Larsen-Robert F.Meigs9. Αξίζει να σημειωθεί ότι το πιστοποιητικό αυτό δεν είναι μόνο άδεια για την άσκηση του επαγγέλματος αλλά και σύμβολο της επαγγελματικής κατάρτισης των ορκωτών λογιστών. Οι εξετάσεις αυτές διεξάγονται σε εθνικό επίπεδο δύο φορές το χρόνο Μάιο και Νοέμβριο από το σώμα ορκωτών
7 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984. Σελίδα 29.
8 Κωνσταντίνο Κάντζο– Αθηνά Χονδράκη Ελεγκτική θεωρία και πρακτική, εκδόσεις Σταμούλης 2006.
9 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984.
ελεγκτών λογιστών και εξετάζονται σε διάφορα μαθήματα ανάλογα με την βαθμίδα του κάθε υποψηφίου όπως θα δούμε και στη συνέχεια. Ο καλύτερος χρόνος για τη συμμετοχή του υποψηφίου στις εξετάσεις αυτές είναι αμέσως μετά την αποφοίτηση του από μια κολεγιακή ή πανεπιστημιακή σχολή λογιστικής όπως υποστηρίζουν και οι Walter B.Meigs-E.John Larsen-Robert F.Meigs10 &.Χρήστος Καζαντζής11. Ενώ πιο συγκεκριμένα ο Αντώνης Α Παπάς12 τονίζει το πόσο βοηθάει τους υποψηφίους να συμμετάσχουν αμέσως μετά την αποφοίτηση τους στις εξετάσεις, αφού όσοι κατέχουν διπλώματα(πτυχία) οικονομικών πανεπιστημίων Λογιστικής, Ελεγκτικής, Στατιστικής, Πληροφορικής, Αστικού δικαίου, Εμπορικού δικαίου και Φορολογικού δικαίου, δεν εξετάζονται για την πληρότητα των θεωρητικών τους γνώσεων.
Όπως προανέφερα οι υποψήφιοι εξετάζονται σε μια σειρά μαθημάτων ανάλογα με την βαθμίδα στην οποία ανήκουν.
Οι βαθμίδες ώστε να γίνει κάποιος ορκωτός ελεγκτής.
Για να γίνει κάποιος Ορκωτός πρέπει να περάσει από τα ακόλουθα στάδια (βαθμίδες).
*Αρχικά είναι η βαθμίδα του Ασκούμενου Ορκωτού Ελεγκτή.
*Στη βαθμίδα του Δόκιμου Ορκωτού Ελεγκτή διορίζεται ο Ασκούμενος Ορκωτός Ελεγκτής , αφού έχει ασκήσει αποδεδειγμένα ελεγκτικό έργο επί δυο έτη στη βαθμίδα του Ασκούμενου και έχει επιτύχει στις
10 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984
11 Χρήστος Καζαντζής Ελεγκτική και Εσωτερικός Έλεγχος, Εκδόσεις Business Plus Α.Ε 2006
12Αντώνης Α Παπάς. Εισαγωγή στην Ελεγκτική, Εκδόσεις Γ Μπένου, Α έκδοση.
εξετάσεις της ενότητας Α, η οποία περιλαμβάνει τα ακόλουθα μαθήματα:
Α)Λογιστική 1(Γενική λογιστική και λογιστική εταιριών).
Β)Ελεγκτική 1(Αρχές και μέθοδοι της Ελεγκτικής).
Γ)Φορολογία 1(Κώδικας Φορολογικών Στοιχείων).
Δ)Στοιχεία Αστικού και Εμπορικού Δικαίου.
Ε)Μαθηματικά και Στατιστικές Μέθοδοι.
ΣΤ)Οικονομική των επιχειρήσεων πολιτική οικονομία και χρηματοοικονομικά.
Ζ)Βασικές αρχές της οικονομικής διαχείρισης των επιχειρήσεων.
Η)Μία από τις επίσημες γλώσσες της Ευρωπαϊκής Κοινότητας, πλην της Ελληνικής της οποίας αποδεικνύεται η επαρκής γνώση και ικανότητα χρησιμοποιήσεως της. Χρήστος Καζαντζής 200613
*Στη βαθμίδα του Επίκουρου Ορκωτού Ελεγκτή διορίζεται ο Δόκιμος Ορκωτός Ελεγκτής, αφού έχει ασκήσει αποδεδειγμένα ελεγκτικό έργο επί τρία έτη στη βαθμίδα του Δόκιμου και έχει επιτύχει στις εξετάσεις της ενότητας Β, η οποία περιλαμβάνει τα ακόλουθα μαθήματα:
Α)Λογιστική 2 (Βιομηχανική και Διοικητική λογιστική).
Β)Λογιστικά Πρότυπα και Σχέδια (Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, Κλαδικά Εθνικά Λογιστικά Σχέδια, Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα).
Γ)Δίκαιο Εταιριών και Πτωχευτικό Δίκαιο.
Δ)Λογιστικές Εφαρμογές της Πληροφορικής.
Ε)Εσωτερικός έλεγχος.
*Τέλος στη βαθμίδα του Ορκωτού Ελεγκτή διορίζεται ο Επίκουρος Ορκωτός Ελεγκτής, αφού έχει ασκήσει αποδεδειγμένα ελεγκτικό έργο επί τρία έτη στη βαθμίδα του Επίκουρου και έχει επιτύχει στις
13 Χρήστος Καζαντζής Ελεγκτική και Εσωτερικός Έλεγχος, Εκδόσεις Business Plus Α.Ε 2006
εξετάσεις της ενότητας Γ, η οποία περιλαμβάνει τα ακόλουθα μαθήματα:
Α)Ελεγκτική 2 (Διαμόρφωση και διατύπωση πορισμάτων ελέγχου, ειδικοί έλεγχοι , επαγγελματική δεοντολογία).
Β)Λογιστική 3 (Ανάλυση οικονομικών καταστάσεων)
Γ)Φορολογία 2 (Εξειδικευμένα θέματα φορολογίας εισοδήματος και λοιποί φόροι)
Δ)Εργατικό Δίκαιο (συμπεριλαμβανομένου του δικαίου της κοινωνικής ασφαλίσεως).
Ε)Λογιστική 4 (Ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις).
Αυτές οι βαθμίδες επιβεβαιώνονται και από τον Χρήστο Καζαντζή 200614 αλλά και από http://www.iesoel.gr/el/company/index.html16. Πέρα όμως από τα τεχνικά χαρακτηριστικά είναι σημαντικό να σημειώσουμε ότι δεν μπορεί ο καθένας μας να γίνει ορκωτός ελεγκτής. Πρέπει να διαθέτει και τα ανάλογα χαρακτηριστικά στην προσωπικότητα του , που του το επιτρέπουν.
Χαρακτηριστικά και προσωπικότητα ενός ορκωτού λογιστή.
Οι ικανότητες των ελεγκτών για να διεκπεραιώσουν το λεπτό τους έργο πρέπει να αντανακλούν τόσο τη δόμηση του χαρακτήρα τους και της προσωπικότητάς τους. Ο έλεγχος πρέπει να διενεργείται από άτομο ή άτομα τα οποία έχουν κατάλληλη και αρκετή τεχνική εκπαίδευση όπως επίσης πρέπει να διαθέτει και τα κατάλληλα προσόντα. Πρέπει να είναι ενήμεροι και να τους καταστεί σαφές ότι ο ελεγκτής ο οποίος υπογράφει έχει και την τελική ευθύνη, ενώ υπογράφουν μόνο όσοι έχουν την άδεια του ορκωτού λογιστή σύμφωνα και με τους Walter B.Meigs-E.John Larsen-Robert
14 Χρήστος Καζαντζής Ελεγκτική και Εσωτερικός Έλεγχος, Εκδόσεις Business Plus Α.Ε 2006
15 http://www.iesoel.gr/el/company/index.html
F.Meigs17. Η αναγνώριση λοιπόν της ευθύνης των ανεξάρτητων ελεγκτών έναντι τρίτων οδήγησε στην ίδρυση του Ινστιτούτου Ορκωτών Ελεγκτών στην Αγγλία και στη Σκωτία πριν από έναν αιώνα και περισσότερο. Η τεχνική κατάρτιση των ατόμων που ήθελαν να γίνουν ορκωτοί ελεγχόταν με εξετάσεις. Η ανεξαρτησία, η ακεραιότητα και η επαγγελματική υπευθυνότητα αναγνωριζόταν σαν προσόντα του ορκωτού τόσο σημαντικά όσο και η τεχνική του εμπειρία . Ενώ μέσω του ΙΟΛ διαμορφώθηκαν δεοντολογικές αρχές ώστε να παροτρύνουν τους ελεγκτές να τηρούν τα πρότυπα όταν ασκούσανε το λειτούργημα της γνωματεύσεως. Ο ελεγκτής πρέπει να διαθέτει όλα εκείνα τα προσόντα που είναι απαραίτητα για την διενέργεια του ελέγχου. Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές πρέπει επίσης να έχουν μεγάλη πείρα και να διακρίνονται για το κύρος την αμεροληψία, την ευθυκρισία, την εχεμύθεια και προπαντός για το ήθος τους αφού η άσκηση του επαγγέλματος τους συνδέεται με μεγάλα οικονομικά συμφέροντα όπως υποστηρίζει και ο Χρήστος Καζαντζής 200618.
Πιο συγκεκριμένα λόγω κάποιων αναγκαιοτήτων ο εξωτερικός έλεγχος διενεργείται κάτω από κάποιες αρχές. Κάποιες από αυτές και οι οποίες συνδέονται και με την προσωπικότητα του ελεγκτή είναι19 :
• Η επαγγελματική υπευθυνότητα η οποία αναφέρεται στον βαθμό στον οποίο πρέπει να εφαρμόσει ο ελεγκτής τις απαραίτητες σχετικές διαδικασίες στην διεξαγωγή του συγκεκριμένου ελέγχου .
• Επιπλέον η ειλικρίνεια είναι ένα άλλο σημαντικό στοιχείο που πρέπει να χαρακτηρίζει τον ελεγκτή. Ο ελεγκτής οφείλει να καταχωρεί τα ακριβή στοιχεία και αν τηρεί ορθά τα βιβλία χωρίς να αποκρύπτει την αλήθεια για λόγους είτε φορολογικούς είτε ευημερίας
17 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984. Σελίδες 21,88
&152.
18 Χρήστος Καζαντζής Ελεγκτική και Εσωτερικός Έλεγχος, Εκδόσεις Business Plus Α.Ε 2006. Σελίδα 39.
19 Πτυχιακή εργασία Πότσος Κυριάκος ,με θέμα Εσωτερικός Έλεγχος και Ελεγκτική2008
από τον ελεγκτή. Αφού και με βάση το νόμο του ΣΟΕΛ-ΕΛΤΕ κεφάλαιο 2 , άρθρο 4, επαγγελματική άδεια χορηγείται σε φυσικά πρόσωπα ή ελεγκτικά γραφεία που διαθέτουν τα απαιτούμενα εχέγγυα εντιμότητας.
• Ένα άλλο στοιχείο το οποίο είναι ίσως και το σημαντικότερο στη θεωρία του εξωτερικού ελέγχου είναι το στοιχείο της ανεξαρτησίας λόγω ακριβώς της ευθύνης που έχουν έναντι τρίτων αναφορικά με τις γνωματεύσεις που διατυπώνουν και υπογράφουν ως αντικειμενικοί κριτές της μέτρησης και παρουσίασης οικονομικών φαινομένων σύμφωνα και με το νόμο του ΣΟΕΛ-ΕΛΤΕ κεφάλαιο 4 , άρθρο .22.
Επιπλέον η έννοια της ανεξαρτησίας έχει δύο διαστάσεις:
1. Την ανεξαρτησία στη σκέψη η οποία είναι η ψυχική και νοητική κατάσταση η οποία επιτρέπει στον ορκωτό να ασκήσει με ακεραιότητα το έργο του και χωρίς επιρροές οι οποίες θα μπορούσαν να θίξουν την επαγγελματική του κρίση.
2. Την ανεξαρτησία στην εμφάνιση, η οποία σημαίνει ότι ο ορκωτός ελεγκτής αποφεύγει να εμπλακεί σε καταστάσεις τέτοιας σημασίας που θα οδηγούσαν ένα λογικά σκεπτόμενο πρόσωπο ,έχοντας την δυνατότητα να καταλήξει στο συμπέρασμα, ότι η αντικειμενικότητα του ελεγκτικού φορέα έχει πληγεί.20
• Τέλος καλό θα ήταν να μπορεί το άτομο να φέρει σε πέρας το έργο του μέσα στα πλαίσια της γραπτής αλλά και άγραφης δεοντολογίας και των ηθικών κανόνων του επαγγέλματος το οποίο εκπροσωπεί σύμφωνα και με το νόμο του ΣΟΕΛ-ΕΛΤΕ κεφάλαιο 4 , άρθρο 19.
Διάκριση ελεγκτή σε: εσωτερικό και εξωτερικό.
Ο ελεγκτής ανάλογα με την εξάρτησή του, οικονομική ή άλλη, από την οικονομική μονάδα που ελέγχει αλλά και από τον ειδικότερο σκοπό στον οποίο αποβλέπει το έργο του, διακρίνεται σε εσωτερικό και εξωτερικό ελεγκτή.
• Εσωτερικός ελεγκτής είναι εκείνος ο οποίος εργάζεται στον οικονομικό οργανισμό και μέσα από το έργο του αποβλέπει να ελέγχει τις διαχειριστικές και λογιστικές πράξεις, έχοντας σαν βασικό στόχο την πρόληψη λαθών και ατασθαλιών.
• Αντίθετα , ο εξωτερικός ελεγκτής δεν έχει καμία υπαλληλική ή άλλη εξάρτηση προς την επιχείρηση την οποία καλείται να ελέγξει . Είναι φανερό λοιπόν ότι είναι ανεξάρτητος από την επιχείρηση που καλείται να ελέγξει και δεν επηρεάζεται καθόλου από τη διοίκηση της . Αυτό είναι και ένα από τα γεγονότα τα οποία είναι η εγγύηση για την διενέργεια αντικειμενικού ελέγχου , με αποτέλεσμα να αποκτά ιδιαίτερο κύρος το έργο του εσωτερικού ελεγκτή .
Ο ορκωτός πρέπει να είναι κατάλληλα εκπαιδευμένος ώστε να μπορεί να πιστοποιήσει την ακρίβεια των οικονομικών καταστάσεων, την πιστοληπτική ικανότητα της επιχείρησης κλπ. Επίσης πρέπει να διαθέτει τέλεια επιστημονική κατάρτιση, εξειδικευμένη πείρα , επινοητικότητα, διπλωματικότητα για το λεπτό έργο του ελέγχου και τέλος ικανότητα σωστής έκφρασης τόσο στο γραπτό όσο και στον προφορικό λόγο σύμφωνα με τους Walter B.Meigs-E.John Larsen- Robert F.Meigs.21
Ποιές οι μέθοδοι διενέργειας ενός ελέγχου.
Επιπρόσθετα ο ορκωτός οφείλει να είναι κατάλληλα εκπαιδευμένος ώστε να μπορεί να διεκπεραιώσει με οποιονδήποτε από τους παρακάτω τρόπους τον έλεγχο:
21 Walter B Meigs, E. John Larsen, Robert F Meigs Ελεγκτική, Εκδόσεις Παπαζήση 1984. Σελίδες 16- 17.
Με δειγματοληψία (tests). Αυτή η μέθοδος είναι καλύτερη ειδικά στους τακτικούς ελέγχους ισολογισμού τέλους χρήσης γιατί δεν γίνεται να ελέγχεται λεπτομερώς όλη η λογιστική και διαχειριστική δουλειά της χρήσης. Μπορεί να είναι οριζόντιος ή κάθετος έλεγχος με όλες τις επαληθεύσεις και συμφωνίες .
Οριζόντιος έλεγχος ή αλλιώς προοδευτικός γιατί ξεκινάει από τα δικαιολογητικά και καταλήγει στα κονδύλια του ισολογισμού. Γίνεται λεπτομερής έλεγχος όλων των οικονομικών πράξεων μιας περιόδου πχ 10 ημερών.
Κάθετος έλεγχος ή αλλιώς αναδρομικός γιατί από τα κονδύλια του ισολογισμού καταλήγει στα δικαιολογητικά.
Έκταση οριζόντιου και κάθετου ελέγχου πχ αν είναι πλήρης ο εσωτερικός έλεγχος τότε το δείγμα που θα ελέγξουν είναι μικρότερο.
Walter B. Meigs- E. John Larsen-Robert F.22
Το Σώμα Ορκωτών Λογιστών και τα μέλη του.
Την διοίκηση και την εποπτεία του ΣΟΛ( σώματος ορκωτών λογιστών) ασκούσε το εποπτικό συμβούλιο (ΕΣ) το οποίο διόριζε τα μέλη του ΣΟΛ, κανόνιζε θέματα όπως η διεξαγωγή των εξετάσεων για την επιλογή και την πρόσληψη νέων μελών , όριζε συγκεκριμένο ορκωτό λογιστή για μια συγκεκριμένη εργασία ενώ είχε και πολλές άλλες αρμοδιότητες. Τα μέλη του ΣΟΛ είναι :
Ορκωτοί λογιστές
Βοηθοί ορκωτοί λογιστές
Δόκιμοι ορκωτοί λογιστές Ά τάξεως
Δόκιμοι ορκωτοί λογιστές ΄Β τάξεως
Καλό θα ήταν να διεισδύσουμε περισσότερο στο ΣΟΛ και πιο συγκεκριμένα στο ανθρώπινο δυναμικό του ΣΟΛ έτσι ώστε να
κατανοήσουμε καλύτερα την εκπαίδευση όλων των μελών του ανά κατηγορία.
Απολυτήριο
Λυκείου Απολυτήριο
Πανεπιστημίου Μεταπτυχιακό Δίπλωμα Εταίροι Ορκωτοί Λογιστές
Ελεγκτές 0 316 2
Επίκουροι Ορκωτοί Λογιστές
Ελεγκτές 0 124 6
Δόκιμοι Ορκωτοί Λογιστές
Ελεγκτές 0 134 22
Ασκούμενοι Ορκωτοί Λογιστές
Ελεγκτές 0 90 18
Σύνολο ελεγκτικού
προσωπικού 0 664 48
Διοικητικό προσωπικό 40 12 0
Σύνολο 40 676 48
Παρατηρούμε , λοιπόν ότι από το σύνολο του ελεγκτικού προσωπικού δεν υπάρχει κανείς με απολυτήριο λυκείου, ενώ το 93% έχουν απολυτήριο πανεπιστημίου και το 7% μεταπτυχιακό δίπλωμα.
Επιπλέον , στο διοικητικό προσωπικό υπάρχουν 40 άτομα με απολυτήριο λυκείου , 12 με πανεπιστημίου ενώ κανείς δεν έχει μεταπτυχιακό δίπλωμα. Επίσης το 45% του ελεγκτικού προσωπικού αποτελούν Έταιροι Ορκωτοί Λογιστές Ελεγκτές, το 22% οι Δόκιμοι
Ορκωτοί Λογιστές Ελεγκτές, το 18% οι Επίκουροι Ορκωτοί Λογιστές Ελεγκτές και μόλις το 15% οι Ασκούμενοι Ορκωτοί Λογιστές Ελεγκτές. Αυτό που εύκολα παρατηρούμε είναι ότι υπάρχει μια τάση τα άτομα με απολυτήριο πανεπιστημίου να καταλαμβάνουν και υψηλότερες βαθμίδες με αποτέλεσμα να υπάρχουν 316 Επίκουροι Ορκωτοί Λογιστές Ελεγκτές με απολυτήριο πανεπιστημίου , 2 με μεταπτυχιακό δίπλωμα και κανείς με απολυτήριο λυκείου.23
Εκπαίδευση Ορκωτών Λογιστών
Αρχικά όσον αφορά την εκπαίδευση των ορκωτών αφού αποφοιτήσουν όσοι ενδιαφέρονται να γίνουν ορκωτοί από ένα πανεπιστήμιο τότε μπορούν να συμμετάσχουν σε διάφορα προγράμματα όπως τα ακόλουθα:
ΙΕΣΟΕΛ.
Ινστιτούτο εκπαίδευσης σώματος ορκωτών ελεγκτών λογιστών.24 Το σώμα ορκωτών λογιστών αλλά και ορκωτών ελεγκτών λογιστών έχουν ιδρύσει το ινστιτούτο εκπαίδευσης σώματος ορκωτών ελεγκτών λογιστών (ΙΕΣΟΕΛ). Αυτό το ινστιτούτο ιδρύθηκε με σκοπό να επιμορφώνονται σε μεταπτυχιακό επίπεδο τα μέλη του αλλά και άτομα από επιχειρήσεις τα οποία ενδιαφέρονται να αποκτήσουν γνώσεις ελεγκτικής. Το ΙΕΣΟΕΛ παρέχει λοιπόν μεταπτυχιακή κατάρτιση 2 ετών στους πτυχιούχους ανώτατων εκπαιδευτικών ιδρυμάτων (ΑΕΙ) που προορίζονται για στελέχη επιχειρήσεων ή οργανισμών και για το ελεγκτικό επάγγελμα. Επιμορφώνει στελέχη των επιχειρήσεων στην εφαρμοσμένη λογιστική και ελεγκτική, πτυχιούχους ΑΕΙ και πτυχιούχους ΤΕΙ στα αντικείμενα των ορκωτών ελεγκτών και σε συναφή προς αυτά. Επιπλέον διενεργούνται εκπαιδευτικά και επιμορφωτικά προγράμματα προς τρίτους συνέδρια
23 http://www.solae.gr/company/hr/index.cfm.
24 http://www.iesoel.gr/el/company/index.html.
αλλά και ημερίδες. Συγγράφονται διάφορα εκπαιδευτικά συγγράμματα με στόχο να βοηθήσουν όσους εκπαιδεύουν.
Στο ΙΕΣΟΕΛ διδάσκουν 60 περίπου έμπειροι εισηγητές
Το 45% αποτελείται από καθηγητές ΑΕΙ.
Το 40% από ορκωτούς ελεγκτές λογιστές με ιδιαίτερες σπουδές (μεταπτυχιακό ή δεύτερο πτυχίο κτλ) με μακρόχρονη πρακτική εμπειρία και εξειδίκευση σε ελέγχους, οργανώσεις κλπ.
Τέλος το 15% από υψηλόβαθμα στελέχη της δημόσιας διοίκησης σε ειδικά θέματα (φορολογία εισοδήματος , φπα , κώδικα βιβλίων και στοιχείων ).
Η διδακτέα και εξεταστέα ύλη στην οποία καλούνται να εξεταστούν οι εκπαιδευόμενοι είναι η εξής :
1η Ενότητα.
(α) Λογιστική 1.
(β) Ελεγκτική 1. Αρχές μέθοδοι ελεγκτικής.
(γ) Φορολογία 1 –κώδικας βιβλίων και στοιχείων.
(δ) Στοιχεία αστικού και εμπορικού δικαίου.
(ε) Οικονομικά μαθηματικά και στατιστικές μέθοδοι.
(ζ) (1) Οικονομική των επιχειρήσεων – πολιτική οικονομία.
(2) Διεθνής οικονομία.
(η) (1) Βασικές αρχές οικονομικής διαχείρισης των επιχειρήσεων.
(2) Επενδύσεις.
2η Ενότητα.
(θ)Λογιστική 2 - Κόστος, Βιομηχανική και Διοικητική Λογιστική.
(ι) Λογιστική Τυποποίηση - Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα και Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς.
(ια) (1) Στοιχεία Δικαίου Εμπορικών Εταιρειών και Πτωχευτικού Δικαίου.
(2) Ειδικές Διατάξεις Κ. Ν. 2190/1920 περί Ανωνύμων Εταιρειών.
(ιβ) Λογιστικές Εφαρμογές Πληροφορικής.
(ιγ) Ελεγκτική 2 - Εσωτερικός έλεγχος.
3η ενότητα.
(ιδ) Ελεγκτική 3 - Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου – Δεοντολογία.
(ιε) Λογιστική 3.
(ιστ) Φορολογία 2.
(ιζ) Εργατικό Δίκαιο συμπεριλαμβανομένου του δικαίου της κοινωνικής ασφάλισης.
(ιη) Λογιστική 4 - Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις .
Ενδεικτικός Πίνακας Τομέων Γνώσεων και Γνωστικών Αντικειμένων και θεμάτων εξετάσεων.
Τομείς Γνώσεων
Γνωστικά Αντικείμενα
Ώρες διδα-
σκαλίας Θέματα
1 (α) Λογιστική 1 (α) Λογιστική 1 Γενική
Λογιστική και Λογιστική
Εταιρειών. 50 4
τέσσερα
2 (β) Ελεγκτική 1 (β) Ελεγκτική 1 Γενικές
Αρχές και Μέθοδοι. 30 4
τέσσερα
3 (γ) Φορολογία 1 (γ) Φορολογία 1 Κ.Β.Σ. 32 4
τέσσερα 4 (δ)
Στοιχεία
Αστικού και Εμπορικού
Δικαίου
(δ) Στοιχεία Αστικού και
Εμπορικού Δικαίου. 28 4
τέσσερα
5 (ε) Μαθηματικά και Στατιστικές
Μέθοδοι (ε) Μαθηματικά και
Στατιστικές Μέθοδοι. 28 4
τέσσερα 6 (ζ) Οικονομική
Επιχειρήσεων- Πολιτική Οικονομία- Διεθνής Οικονομία
(ζ)
(1) Οικονομική Επιχειρήσεων-Πολιτική.
Οικονομία.
(2) Διεθνής Οικονομία.
20 20
2
θέματα*
2
θέματα*
7 (η) Διαχείριση επιχειρήσεων
και επενδύσεις (η)
(1) Βασικές αρχές οικον. διαχείρ.
Επιχ/σεων.
(2) Επενδύσεις, νέα χρηματοπιστωτικά μέσα.
26 30
2
θέματα*
2
θέματα*
8 (θ) Λογιστική 2
Βιομηχανική και
Διοικητική (Θ) (1) Λογιστική 2 Βιομηχανική και
Διοικητική Λογιστική. 50 4
Λογιστική θέματα
9 (ι)
Λογιστική
Τυποποίηση και Διεθνή
Λογιστικά Πρότυπα
(ι)
(1) ΕΓΛΣ.
(2) ΚΛΣ Τραπεζών.
(3) ΚΛΣ Ασφαλ.
Επιχειρήσεων.
(4) ΚΛΣ Λοιπά.
(5) Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα και Διεθνή Πρότυπα
Χρηματοοικονομικής Αναφοράς.
30 12 16 12 38
1 θέμα*
1 θέμα*
1 θέμα*
1 θέμα*
4
θέματα
10(ια) Στοιχεία Δικαίου Εταιρειών και Πτωχευτικού (ια)
(1) Δίκαιο Εταιρειών και Πτωχευτικό.
(2) Ειδικές διατάξεις Κ.
Ν. 2190/1920.
28 20
2
θέματα 2
θέματα 11(ιβ) Λογιστικές
Εφαρμογές
Πληροφορικής (ιβ) Λογιστικές Εφαρμογές
Πληροφορικής. 72
12(ιγ) Ελεγκτική 2
Εσωτερικός
Έλεγχος (ιγ) Ελεγκτική 2
Εσωτερικός Έλεγχος. 20 4
θέματα
13(ιδ) Ελεγκτική 3 (ιδ)
(1) Ελεγκτική 3 Διαμόρφωση και διατύπωση
πορισμάτων – Ειδικός έλεγχος –
Δεοντολογία.
(2) Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου.
18
20
4
θέματα
14(ιε) Λογιστική 3 (ιε)
(1) Λογιστική 3 Ανάλυση Οικον.
Καταστάσεων.
(2) Ειδικά θέματα Λογιστικής
28
16
1 θέμα*
1 θέμα*
Ναυτιλιακών επιχειρήσεων.
(3) Ειδικά θέματα Λογιστικής. Τεχνικών επιχ/σεων
(4) Καταστάσεις Ταμιακών Ροών
8 20
1 θέμα*
1 θέμα*
15(ιστ) Φορολογία 2 (ιστ)
(1) ΦΝΠ (2) ΦΠΑ (3) ΦΦΠ
31 31 32
1 θέμα*
1 θέμα*
1 θέμα*
16(ιζ) Εργατικό Δίκαιο και Κοινων.
Ασφαλίσεις (ιζ) Εργατικό Δίκαιο και
Κοινων. Ασφαλίσεις 32 4
θέματα 17(ιη) Λογιστική 4 (ιη) Ενοποιημένες Οικον.
Καταστάσεις 32 4
θέματα
ACCA.
To ACCA25 26 είναι ένας άλλος φορέας στον οποίον μπορούν να απευθυνθούν τα άτομα που ενδιαφέρονται να ακολουθήσουν τον τομέα της ελεγκτικής. Το ACCA αποτελεί έναν τίτλο για τον οποίο δεν χρειάζεται να δαπανήσει κάποιος πολλά χρήματα ώστε να συμμετάσχει σε αυτόν. Τα άτομα που κάνουν αυτή την επιλογή είναι συνήθως άτομα ικανά τα οποία έχουν φιλοδοξίες να αποκτήσουν μία πιο αποδοτική καριέρα στον χώρο της λογιστικής, των χρηματοοικονομικών αλλά και του μάνατζμεντ. Επιπλέον προσφέρει μεγάλο εύρος γνώσεων και δεξιοτήτων σε τομείς όπως τα φορολογικά, χρηματοοικονομικά , τον εσωτερικό έλεγχο, τη διοίκηση , τα οικονομικά αλλά και τα πληροφοριακά συστήματα. Απονέμεται
25 http://www.accaglobal.com/
από το Association of Chartered Certified Accountants UK, που είναι το μεγαλύτερο και γρηγορότερα αναπτυσσόμενο λογιστικό σώμα παγκοσμίως με περισσότερα από 131.500 μέλη και 362.000 θυγατρικές και σπουδαστές σε 170 χώρες.
Μπορεί κάποιος να αποκτήσει το ACCA αρκεί:
Να επιτύχει στις εξετάσεις που διοργανώνονται κυρίως σε παγκόσμια κλίμακα.
Να διαθέτει προϋπηρεσία στο τομέα τον οποίο θέλει να παρακολουθήσει στο μεταπτυχιακό αυτό πρόγραμμα.
Σε αυτόν τον τίτλο σπουδών δεν είναι απαραίτητο οι ενδιαφερόμενοι να είναι κάτοχοι πρώτου πτυχίου σπουδών και συμμετέχουν όσοι ενδιαφέρονται για τους τομείς των επιχειρήσεων, λογιστικής ελεγκτικής τραπεζικών θεμάτων κλπ.
Το πρόγραμμα σπουδών του ACCA είναι το ακόλουθο:
F1: Accountant in business.
Εταιρική οργανωτική δομή, διακυβέρνηση και διοίκηση.
Αλληλεπίδραση εταιρίας-περιβάλλοντος και περιορισμοί.
Ιστορία και ρόλος της λογιστικής.
Συγκεκριμένες λειτουργίες και εσωτερικός έλεγχος.
Ηγεσία και διαχείριση ατόμων και ομάδων.
Πρόσληψη και ανάπτυξη αποτελεσματικών εργαζομένων.
F2: Management Accounting.
Σκοπός της λογιστικής κόστους.
Κατηγοριοποίηση κόστους.
Οικονομικά μαθηματικά και λογιστικά φύλλα.
Τεχνικές λογιστικής κόστους.
Προϋπολογισμός.
Τεχνικές λήψης βραχυπρόθεσμων αποφάσεων.
F3: Financial Accounting.
Περιεχόμενο και σκοπός των λογιστικών καταστάσεων.
Ποιοτικά χαρακτηριστικά της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης.
Χρήση διπλών εγγραφών και λογιστικών συστημάτων.
Καταγραφή συναλλαγών.
Ισοζύγιο πληρωμών.
Βασικές λογιστικές καταστάσεις.
F4: Corporate & Business Law.
Βασικά στοιχεία του νομικού συστήματος.
Εταιρικές υποχρεώσεις.
Εργασιακό δίκαιο.
Εταιρικές μορφές και καταστατικό.
Κεφαλαιακή χρηματοδότηση επιχειρήσεων.
Διοίκηση και ρυθμιστικό πλαίσιο επιχειρήσεων.
Νομικές επιπτώσεις σε επιχειρήσεις σε περιόδους κρίσης.
Εταιρική διακυβέρνηση και ηθικά ζητήματα.
F5: Performance Management.
Ειδική κοστολόγηση και τεχνικές διοικητικής λογιστικής.
Τεχνικές λήψης αποφάσεων.
Προϋπολογισμός.
Τυπική κοστολόγηση και ανάλυση μεταβλητών.
Μέτρηση απόδοσης και έλεγχος.
F6: Taxation.
Το Βρετανικό φορολογικό σύστημα.
Φορολογικές υποχρεώσεις εισοδήματος.
Εταιρικές φορολογικές υποχρεώσεις.
Φορολογήσιμα έσοδα.
Εθνική ασφαλιστική εισφορά.
Φόρος προστιθέμενης αξίας.
Υποχρεώσεις φορολογουμένων.
F7: Financial Reporting.
Εννοιολογικό πλαίσιο υποβολής οικονομικών εκθέσεων.
Κανονιστικό πλαίσιο υποβολής οικονομικών εκθέσεων.
Λογιστικές καταστάσεις.
Ενοποιημένες λογιστικές καταστάσεις.
Ανάλυση λογιστικών καταστάσεων.
F8: Audit & Assurance.
Ελεγκτικό και κανονιστικό πλαίσιο.
Εσωτερικός έλεγχος.
Σχεδιασμός και αξιολόγηση κινδύνου.
Ελεγκτικές αποδείξεις.
Υποβολή εκθέσεων.
F9: Financial Management.
Λειτουργία της χρηματοοικονομικής διοίκησης.
Περιβάλλον της χρηματοοικονομικής διοίκησης.
Διοίκηση κεφαλαίου κίνησης.
Αξιολόγηση επενδύσεων.
Εταιρική χρηματοδότηση.
Κόστος κεφαλαίου.
Αποτίμηση επιχειρήσεων.
Διαχείριση κινδύνου.
P1: Professional Accountant.
Διακυβέρνηση και υποχρεώσεις.
Εσωτερικός έλεγχος και παρουσίαση.
Αναγνώριση και εκτίμηση κινδύνου.
Έλεγχος κινδύνου.
Επαγγελματικές αξίες και ηθική.
P2: Corporate Reporting.
Επαγγελματική και ηθική υποχρέωση του λογιστή.
Πλαίσιο υποβολής λογιστικών καταστάσεων.
Παρουσίαση χρηματοοικονομικής επίδοσης.
Λογιστικές καταστάσεις ομίλων.
Επιπτώσεις των αλλαγών στα λογιστικά πρότυπα.
Αξιολόγηση χρηματοοικονομικής επίδοσης.
Σύγχρονες τάσεις.
P3: Business Analysis.
Στρατηγική θέση.
Στρατηγικές επιλογές.
Στρατηγικές πράξεις.
Αλλαγές εταιρικών διαδικασιών.
Πληροφοριακά συστήματα.
Ποιοτικά θέματα.
Διαχείριση έργου.
Χρηματοοικονομική ανάλυση.
P4: Advanced financial management.
Ρόλος και ευθύνες απέναντι στο περιβάλλον της εταιρίας.
Αξιολόγηση επενδύσεων.
Συγχωνεύσεις και εξαγορές.
Εταιρική αναδιάρθρωση.
Τεχνικές αντιστάθμισης κινδύνου.
Οικονομικό περιβάλλον για πολυεθνικές.
Σύγχρονα χρηματοοικονομικά θέματα.
P5: Advanced Performance Management.
Στρατηγικός σχεδιασμός και έλεγχος.
Οικονομικοί και περιβαλλοντικοί παράγοντες.
Συστήματα μέτρησης απόδοσης.
Αξιολόγηση απόδοσης και επιχειρηματική αποτυχία.
Σύγχρονες τάσεις και θέματα στη διοικητική λογιστική και αξιολόγηση.
P6: Advanced Taxation.
Κατανόηση του Βρετανικού φορολογικού συστήματος.
Η σημασία της φορολογίας σε προσωπική και εταιρική χρηματοοικονομική διοίκηση.
Ο αντίκτυπος των άμεσων φόρων.
Ελαχιστοποίηση και αναβολή φορολογικών υποχρεώσεων με τη χρήση μέτρων φορολογικού σχεδιασμού.
Επικοινωνώντας με πελάτες.
P7: Advanced Audit & Assurance.
Ρυθμιστικό περιβάλλον.
Επαγγελματικά και ηθικά θέματα.
Πρακτική διοίκηση.
Εργασίες.
Υποβολή εκθέσεων.
Σύγχρονές τάσεις και προοπτικές.
Οι εξετάσεις διενεργούνται στα αγγλικά δύο φορές το χρόνο κάθε Ιούνιο και Δεκέμβριο ενώ γίνονται υπό την επιτήρηση του βρετανικού συμβουλίου σε παγκόσμια κλίμακα. Ο υποψήφιος της πιστοποίησης πρέπει να εξεταστεί επιτυχώς:
1. (ή να απαλλαγεί) στα εννέα μαθήματα του πρώτου θεμελιώδους επιπέδου (fundamentals level).
2. στα τρία εξειδικευμένα μαθήματα από το αντίστοιχο επίπεδο (professional level).
3. και τέλος στα δυο επιλεχθέντα μαθήματα από την λίστα των options module (δύο από τα τέσσερα).
Οι προθεσμίες εγγραφής είναι οι παρακάτω:
α)Για συμμετοχή στις εξετάσεις του Ιουνίου η προθεσμία εγγραφής είναι έως 31 Δεκεμβρίου του προηγούμενου χρόνου.
β)Για συμμετοχή στις εξετάσεις του Δεκεμβρίου η προθεσμία εγγραφής είναι έως 15 Αυγούστου του ιδίου έτους.
Τα επαγγελματικά προγράμματα σπουδών όπως το ACCA δεν έχουν πάντα συγκεκριμένη χρονική διάρκεια αφού εξαρτώνται από την ταχύτητα με την οποία ο κάθε ένας θα ολοκληρώσει το πρόγραμμα.
σπουδών και τα άτομα που έχουν αποκτήσει κάποιο παρεμφερές πτυχίο πανεπιστημίου δεν χρειάζεται να διαγωνιστούν σε όλες τις εξετάσεις του προγράμματος. Οι κάτοχοι, για παράδειγμα, πτυχίων Οργάνωσης / Διοίκησης Επιχειρήσεων, Λογιστικής (ΑΣΟΕΕ / ΤΕΙ / ξένα πανεπιστήμια UK, USA, Κολέγια που συνεργάζονται με αναγνωρισμένα ιδρύματα) έχουν δικαίωμα εξαίρεσης από ένα έως και πέντε μαθήματα συνήθως (από σύνολο δεκατεσσάρων 14). Για εκείνους που δεν έχουν ακαδημαϊκό πτυχίο δίνεται η δυνατότητα να αποκτήσουν παράλληλα Bachelor of Science (BSc) του Oxford Brookes University αρκεί να περάσουν εννέα συγκεκριμένα μαθήματα του ACCA και να εκπονήσουν την διατριβή τους. Ο μέσος όρος στον οποίο ολοκληρώνει ένας υποψήφιος το συγκεκριμένο πρόγραμμα και ο οποίος εργάζεται είναι κατά μέσο όρο τρία με τέσσερα χρόνια .Παρόλο που προτείνεται η απαιτούμενη προϋπηρεσία να συμπληρώνεται παράλληλα με το διάβασμα και τις εξετάσεις του ACCA, ο κάθε υποψήφιος μπορεί να επιλέξει τον τρόπο που του ταιριάζει καλύτερα. Το πρόγραμμα πρέπει να ολοκληρωθεί εντός δέκα ετών από την έναρξη του.
Οι ενδιαφερόμενοι θα πρέπει να πληρούν τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
Απολυτήριο λυκείου με βαθμολογία άνω του 17/20.
Πτυχίο ΙΕΚ.
Ακαδημαϊκός τίτλος ΑΕΙ ή ΑΤΕΙ (όπου στην περίπτωση αυτή ο υποψήφιος μπορεί να πάρει απαλλαγή από κάποια μαθήματα).
Τα πλεονεκτήματα του ACCA είναι:
• Παγκόσμια αναγνώριση από εργοδότες, θεσμικά όργανα και αρχές.
• Ισχυρή παρουσία στην αγορά λόγω της ύπαρξης για πάνω από
100 χρόνια.
• Πιστοποιημένη γνώση, πρακτικά εφαρμόσιμη σε κάθε αγορά
(διεθνή πρότυπα) και σε διάφορους κλάδους.
• Πολύ χαμηλό κόστος και άμεση ανταπόδοση σε σχέση με ένα
ακαδημαϊκό μεταπτυχιακό.
• Ισχυρό διεθνές δίκτυο περίπου με περισσότερα από 131.500 μέλη και 362.000 affiliates και σπουδαστές σε 170 χώρες. Δεν είναι τυχαίο ότι κάθε 8 λεπτά κάποιος κάνει εγγραφή για την πιστοποίηση.
• Θετικότατες προοπτικές και πολλαπλές ευκαιρίες και στην Ελλάδα για το πιστοποιημένο μέλος του ACCA
• Υψηλή ειδίκευση στο κλάδο των οικονομικών που προσδίδει ένα σημαντικό ανταγωνιστικό πλεονέκτημα στην αγορά εργασίας.
Το συγκεκριμένο πρόγραμμα αναγνωρίζεται τόσο παγκοσμίως όσο και στην Ελλάδα στην αγορά εργασίας. Έχει υπογραφεί συμφωνία μεταξύ του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών (Σ.Ο.Ε.Λ.) και της Ένωσης Ορκωτών Λογιστών του Ηνωμένου Βασιλείου - THE ASSOCIATION OF CHARTERED CERTIFIED ACCOUNTANTS (ACCA) με βάση την οποία όσοι ακολουθούν τις επαγγελματικές εξετάσεις του Σ.Ο.Ε.Λ. θα μπορούν να εγγραφούν και στο ACCA και να ακολουθήσουν το νέο Κοινό Σχήμα Εξετάσεων. Τον Απρίλιο του 2006 υπογράφτηκε μία αρχική σύμβαση συνεργασίας μεταξύ του ACCA και του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών για την αμοιβαία αναγνώριση και
‘μεταφορά’ των εκπαιδευτικών προγραμμάτων των δύο σωμάτων.
Τέλος η πιστοποίηση ACCA που απονέμεται από χώρα της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Μεγάλη Βρετανία) αναγνωρίζεται και από το «Mutual Recognition Directive» της Ευρωπαϊκής Ένωσης που υπάρχει από το 1991.
