Ética para o exercício do auditor

O CEPC também explica em seu conteúdo, no Artigo 5º os deveres do contador quando perito técnico, assistente técnico, auditor ou árbitro. E para o exercício especificamente do auditor podemos destacar os seguintes incisos:

VI - abster-se de dar parecer ou emitir opinião sem estar suficientemente informado e munido de documentos;

VII - assinalar equívocos ou divergências que encontrar no que concerne à aplicação dos Princípios de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC;

VIII - considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peças contábeis observando as restrições contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;

IX - atender à fiscalização dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar à disposição desses, sempre que solicitado, papéis de trabalho, relatórios e outros documentos que deram origem e orientaram a execução do seu trabalho (CPC. Resolução 803/96, Art. 5º).

Pode-se entender então que o Código de Ética Profissional do Contabilista normatiza que o auditor deve emitir opiniões somente quando o mesmo tiver certeza da informação. Assim como mencionar as distorções da aplicação das normas e princípios contábeis e colocar-se a dispor da fiscalização dos CRCS e do CFC sempre que forem solicitados documentos, papéis de trabalho e pareceres.

“O auditor deve cumprir as exigências éticas, inclusive aquelas pertinentes à independência, implícitas no Código de Ética do Contabilista e demais normas profissionais, em particular na NBC PA 01” (LONGO, 2011, p.52). A Norma Brasileira de Contabilidade PA 01, a qual o autor se refere, aprovada pela Resolução 1201/09

trata do controle de qualidade para firmas (pessoas jurídicas e físicas) de auditores independentes.

A norma em questão, segundo sua resolução trata das responsabilidades do auditor. E em sua introdução expõe que “[...] esta norma deve ser lida juntamente com as exigências éticas relevantes”. Percebe-se então que a norma em si não tem serventia sozinha, se não forem levadas em consideração as exigências éticas relevantes, que segundo a própria norma conceitua como sendo:

Exigências éticas relevantes são exigências éticas às quais estão sujeitos à equipe de trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, que normalmente compreendem o Código de Ética Profissional do Contabilista bem como outros aspectos previstos em NBC PAs (CFC. Resolução 1201/09).

Quadro 2 Exigências Éticas Relevantes

Exigências Éticas

Relevantes Descrição

INTEGRIDADE Ser franco e honesto em todos os relacionamentos

profissionais e comerciais

OBJETIVIDADE

Não permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio;

COMPETENCIA PROFISSIONAL E DEVIDO ZELO

Manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nível necessário para assegurar que o cliente ou empregador receba serviços profissionais competentes com base em acontecimentos atuais referentes à prática, legislação e técnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis

SIGILO PROFISSIONAL

Respeitar o sigilo das informações obtidas em decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar nenhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, nem usar as informações para obtenção de vantagem pessoal ilícita pelo auditor ou por terceiros.

COMPORTAMENTO PROFISSIONAL

Cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão

No Quadro 2, pode-se observar o que a norma NBC PA 01 trata como exigências éticas relevantes, e o que diz sobre elas.

Considerando o grande espaço que a contabilidade vem conquistando, compreende-se a importância de agir de forma ética na profissão, independente do ramo de atuação, ou porte da empresa (SANTOS e BUESA, 2014, p.1). Para essas autoras, a auditoria deve ser realizada de acordo com as normas profissionais e exigências técnicas, já que os auditores não possuem um código de ética especifico para o seu ramo profissional.

Crepaldi (2010, p.75) entende que o profissional auditor deve adotar condutas padrões para sua função, e enumera como destaques do padrão ético do auditor interno-externo:

• Bom senso no procedimento de revisão e sugestão;

• Autoconfiança;

• Sigilo profissional;

• Discrição profissional;

• Capacidade prática;

• Sentido objetivo;

• Liberdade de pensamento e ação;

• Meticulosidade e correção;

• Perspicácia nos exames;

• Pertinácia nas ações;

• Pesquisa permanente;

• Finura de trato e humanidade.

Ainda de acordo com Crepaldi (2010) a ética profissional exerce um papel muito importante em todas as classes profissionais, talvez muito mais na auditoria, que tem em seu exercício e no seu dia-a-dia grandes responsabilidades, “pois mediante seu serviço é possível conhecer todas as irregularidades, erros, falhas dentro do grupo de empresas, conhecendo o responsável hierárquico e executores das rotinas, que original estas informações” (CREPALDI, 2010, p.74).

Diante do exposto, presume-se que o autor quis expor, que imprescindivelmente, o auditor deve exercer suas atividades sempre de acordo com as boas condutas éticas, porque é pelas suas mãos que é possível descobrir fraudes e infrações ou erros relevantes dentro de uma empresa. E é dele a responsabilidade de divulgar opiniões sobre a forma em que a organização leva os seus controles internos.

Quanto às penalidades que o auditor está sujeito em suas atividades, a Lei nº 6.385, de 7 de setembro de 1976, disponibiliza em seu Art. 26, parágrafo 1º, informa que “as empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes responderão, civilmente, pelos prejuízos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo no exercício das funções previstas neste artigo”.

E dessa forma a lei dispõe no parágrafo 1º:

Sem prejuízo do disposto no parágrafo precedente, as empresas de auditoria contábil ou os auditores contábeis independentes responderão administrativamente, perante o Banco Central do Brasil, pelos atos praticados ou omissões em que houverem incorrido no desempenho das atividades de auditoria de instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BRASIL. Lei 6385/76, Art.26).

A mesma lei ainda informa, no parágrafo 4º do artigo 26 que caso haja execução da situação explícita no parágrafo 3º, o BACEN aplicará ao infrator as penalidades previstas no Art. 11 da mesma lei, da qual podemos destacar a possibilidade de I – advertência; II – multa; III – suspensão; inabilitação temporária até no máximo de 20 anos; V – suspenção da autorização ou registro e VI – cassação de autorização ou registro.

Assim como, para Longo (2011) o auditor sendo um profissional contábil, também está sujeito às mesmas penalidades expostas para o Código de Ética do Profissional Contabilista.