2.3 Governança Empresarial e a Redução de Fraudes
2.3.2 Órgãos Reguladores
Como descrito anteriormente, existem órgãos reguladores da profissão contábil, responsáveis pela criação e implementação de normas que direcionam a conduta e atuação dos profissionais da área. Sobre esta perspectiva, os principais órgãos responsáveis por realizar tal controle no segmento de auditoria são:
IASB
International Accounting Standards Board (Comitê de Normas Internacionais de Contabilidade), criado em 1973 em Londres, na Inglaterra, o comitê passou a exercer estudos, preparar, publicar e revisar pronunciamentos relativos à contabilidade de caráter internacional, pronunciamentos estes que passaram a ser identificados como IFRS – International Financial Reporting Standards (Relatório das Normas Financeiras Internacionais), sediado nos Estados Unidos.
IFAC
International Federation of Accountants (Federação Internacional de Contabilidade), fundada em 1977 em Nova York, nos Estados Unidos. A federação que conta com mais de cem países associados, incluindo o Brasil, tem por finalidade a concretização da profissão contábil, bem como a elaboração e divulgação de normas internacionais de ética, auditoria e segurança, além de educação contábil e contabilidade pública.
CVM
Comissão de Valores Mobiliários é uma autarquia vinculada ao Ministério da Fazenda, no Brasil, e foi instituída através da Lei nº 6.385/76, possuindo autonomia acerca de empresas, instituições financeiras, investidores e outros
segmentos do mercado de valores imobiliários. Neste caso o auditor necessita possuir registro na CVM para que esteja habilitado a realizar auditoria em empresas.
A Lei que instituiu a CVM atua em consonância com a Lei das Sociedades por Ações, nº 6.404/76, doutrinando o mecanismo do mercado de valores imobiliários e a atuação de seus protagonistas. A definição de companhias abertas ou fechadas e a atuação da Comissão estão dispostas no art. 4º da lei que diz:
Art. 4o Para os efeitos desta Lei, a companhia é aberta ou fechada conforme os valores mobiliários de sua emissão estejam ou não admitidos à negociação no mercado de valores mobiliários. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001).
§ 1o Somente os valores mobiliários de emissão de companhia registrada na Comissão de Valores Mobiliários podem ser negociados no mercado de valores mobiliários. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001).
§ 2o Nenhuma distribuição pública de valores mobiliários será efetivada no mercado sem prévio registro na Comissão de Valores Mobiliários. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001).
§ 3o A Comissão de Valores Mobiliários poderá classificar as
companhias abertas em categorias, segundo as espécies e classes dos valores mobiliários por ela emitidos negociados no mercado, e especificará as normas sobre companhias abertas aplicáveis a cada categoria. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001).
§ 4o O registro de companhia aberta para negociação de ações no mercado somente poderá ser cancelado se a companhia emissora de ações, o acionista controlador ou a sociedade que a controle, direta ou indiretamente, formular oferta pública para adquirir a totalidade das ações em circulação no mercado, por preço justo, ao menos igual ao valor de avaliação da companhia, apurado com base nos critérios, adotados de forma isolada ou combinada, de patrimônio líquido contábil, de patrimônio líquido avaliado a preço de mercado, de fluxo de caixa descontado, de comparação por múltiplos, de cotação das ações no mercado de valores mobiliários, ou com base em outro critério aceito pela Comissão de Valores Mobiliários, assegurado à revisão do valor da oferta, em conformidade com o disposto no art. 4o-A. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001).
§ 5o Terminado o prazo da oferta pública fixado na regulamentação expedida pela Comissão de Valores Mobiliários, se remanescerem em circulação menos de 5% (cinco por cento) do total das ações emitidas pela companhia, à assembleia-geral poderá deliberar o resgate dessas ações pelo valor da oferta de que trata o § 4o, desde que deposite em estabelecimento bancário autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, à disposição dos seus titulares, o valor de resgate, não se aplicando, nesse caso, o disposto no § 6o do art. 44. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001). § 6o O acionista controlador ou a sociedade controladora que adquirir ações da companhia aberta sob seu controle que elevem sua participação, direta ou indireta, em determinada espécie e classe de ações à porcentagem que, segundo normas gerais expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, impeça a liquidez de mercado das ações remanescentes, será obrigado a fazer oferta pública, por preço determinado nos termos do § 4o, para aquisição da totalidade das ações remanescentes
no mercado. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)9.
9 Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm>. Acesso em: 29 Jul.
Partindo desta premissa, é possível notar que a CVM possui autonomia para disciplinar, normalizar e fiscalizar a atuação de diversos atores do mercado. Podendo ainda realizar o julgamento, apuração e ainda punição de irregularidades incorridas, tendo como principais objetivos:
• Garantir o funcionamento eficiente e regulação de mercados; • Proteger titulares de valores mobiliários contra emissões
irregulares e atos ilegais por parte de administradores e acionistas controladores de companhias, ou de administradores de carteira de valores mobiliários;
• Evitar ou reprimir atos fraudulentos ou manipulativos que estabeleçam condições artificiais de demanda, oferta ou preço de valores mobiliários negociados no mercado;
• Permitir acesso público às informações sobre valores mobiliários negociados e sobre as companhias que os emitiram;
• Assegurar a observância de práticas comerciais equitativas no mercado de valores mobiliários;
• Incentivar a formação de poupança, bem como a aplicação desta em valores mobiliários; e,
• Promover a ampliação e plena atuação, além de regular o mercado de ações, estimulando aplicações permanentes em ações do capital social de companhias abertas.
BACEN
Banco Central do Brasil consiste em uma autarquia federal que faz parte do Sistema Financeiro Nacional, vinculado também ao Ministério da Fazenda e promulgado pela Lei nº 4.595/64, sediado em Brasília, capital do país, porém representado em capitais de diversos estados brasileiros, tais como São Paulo, Rio de Janeiro, Minas Gerais, Bahia, entre outros.
O BACEN é o principal executor das orientações do Conselho Monetário Nacional e é de sua responsabilidade a garantia fornecida pelo poder de compra da moeda nacional. Suas atribuições são:
• Recolher compulsórios e voluntários das instituições financeiras e bancárias;
• Realizar operações de redesconto e empréstimo às instituições financeiras;
• Fiscalizar instituições financeiras;
• Autorizar o funcionamento de instituições financeiras;
• Controlar a interferência de empresas nos mercados financeiros e de capitais.
IASC
International Accounting Standards Committee (Conselho de Padrões de Contabilidade Internacional) foi fundado em 1973 por órgãos profissionais de contabilidade em uma reunião entre os países: Austrália, Canadá, França, Alemanha, Japão, México, Países Baixos, Reino Unido, Irlanda e Estados Unidos. Posteriormente, entre os anos de 1983 e 2001 os membros pertencentes ao IFAC foram integrados a este, totalizando 143 membros de mais de 100 países associados.
O objetivo do Conselho é publicar de maneira independente um padrão de normas contábeis renovado e que pudesse ser aceito mundialmente. O IASC constitui uma fundação independente sem fins lucrativos e que possui recursos próprios, adquiridos através da contribuição de diversos organismos internacionais e empresas de auditoria.
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) foi concebido em 1887 e primeiramente foi conhecido como o órgão emissor de pronunciamentos contábeis, posteriormente foi denominado de Associação Profissional Nacional dos Contadores Públicos Certificados dos Estados Unidos, onde possuía mais de 330 mil associados, atuando em empresas, indústrias, governo e educação, bem como seus membros abarcavam também estudantes e estrangeiros.
É função do AICPA o estabelecimento de padrões éticos para os profissionais da área, bem como normas de auditoria a serem aplicadas em companhias privadas, governos federais, estaduais, locais e organizações sem fins lucrativos.
A afirmação e valorização da profissão contábil é uma das metas do Instituto, e como finalidade para cumprir tais objetivos, suas principais funções são:
• Beneficiar seus associados;
• Elaborar o Exame Uniforme de CPA10;
• Desenvolver padrões profissionais para os CPAs11;
• Oferecer suporte técnico aos associados de áreas diversas; • Operar programas de relações públicas relacionados à profissão; • Oferecer suporte para a comunidade acadêmica; e,
• Representar a classe perante o Congresso Nacional e agências federais dos Estados Unidos.
CFC e CRC
Conselho Federal de Contabilidade e Conselho Regional de Contabilidade, respectivamente, criados em 1946, através do Decreto nº 9.295, sendo uma autarquia especial corporativa do direito público. Através do mesmo Decreto e da Resolução CFC nº 960/03 foi estabelecida uma estrutura, organização e funcionamento que aprovam o Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade.
A função do CFC é de orientar, normalizar e fiscalizar a atuação dos profissionais da área contábil, isto é possível através dos CRC’s que estão localizados em determinadas bases jurisdicionais nos estados e Distrito Federal, abarcando 27 membros, entre a região norte e sul do país.
O CFC tem ainda a autonomia para decidir, em última instancia, recursos de penalidade impostas pelos CRCs, podendo regular também de acordo com os princípios contábeis, além de cadastrar a qualificação técnica e dos programas de educação continuada. Seu poder alcança ainda a autonomia para editar as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica e Profissional.
10 Para se habilitar como Contador Público certificado nos Estados Unidos é preciso ser aprovado
neste exame. Através dele os profissionais mostram-se preparados para proteger os interesses públicos e atuar em tal área.
AUDIBRA
O Instituto dos Auditores Internos do Brasil foi fundado em 1960 e atualmente é considerado o 10º do segmento com maior representatividade a nível mundial. Entre suas afiliadas está o Institute of Internal Auditors (IIA), que possui sede nos Estados Unidos.
O objetivo do AUDIBRA é oferecer informações interessantes e que agregam valor à carreira dos associados, bem como oferecer conhecimento sobre novas técnicas profissionais, legislação e demais serviços.
CPC
Com a Resolução CFC nº 1.055/55 foi criado o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), que de acordo com o art. 2º da mesma Resolução é composto por:
Art. 2º - O Comitê de Pronunciamentos Contábeis - (CPC) será composto
pelas seguintes entidades:
a - ABRASCA - Associação Brasileira das Companhias Abertas; b - APIMEC NACIONAL - Associação dos Analistas e Profissionais de
Investimento do Mercado de Capitais;
c - BM&FBOVESPA S.A. Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros; (2)
d - CFC - Conselho Federal de Contabilidade;
e - IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; f - FIPECAFI - Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras12.
No art. seguinte os objetivos do CPC são declarados como:
[...] tem por objetivo o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais13.
12 Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/legislacao/cfc1055.htm>. Acesso em:
05/08/2014.
IBRACON
O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil foi criado em 1971 e passou a receber a atual denominação a partir de 1982. O Instituto consiste em pessoa jurídica de direito privado e sem fins lucrativos. Suas principais finalidades consistem em fixar os princípios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria interna e externa.
Seu objetivo é também o de reunir contadores a fim de debater e divulgar sobre posturas éticas e posições sobre a profissão contábil no país. Também é de sua alçada recomendar ou sugerir certos procedimentos e posturas a serem adotadas por contadores e auditores.