O comércio eletrônico admite inúmeras formas de procedimentos, que por sua vez implicam em diferentes composições de custos e despesas. Não é propósito deste artigo a abordagem de todas estas alternativas (até porque são extremamente dinâmicas, assumindo novas formas a cada momento).
De um modo geral (admitindo a possibilidade da existência de outras alternativas), os principais componentes de custos e despesas no comércio eletrônico, são:
a- Custo da mercadoria adquirida
Quando o comerciante eletrônico adquire a mercadoria de um determinado fornecedor, o procedimento é igual ao do comércio convencional. Existe nesta circunstância um estoque junto ao intermediário. Cabe, portanto, também a existência do correspondente controle físico-monetário do mesmo.
O custo de aquisição é composto a partir do valor original do fornecedor, menos o ICMS da compra (quando for o caso), acrescido das demais despesas incidentes sobre a compra (fretes, seguros, etc...). Para efeitos de cálculo, com vistas à precificação ou avaliação do desempenho da mercadoria, deve ser considerado o custo de reposição da mercadoria adquirida.
Constatações feitas, na prática, revelam que nem sempre os procedimentos, aqui apresentados, são utilizados no comércio eletrônico.
Assim, em muitos casos é ignorado o valor de reposição, em outros a dedução do ICMS da compra (quando for caso). Existem, ainda, organizações onde os fretes, seguros, etc. não são agregados diretamente às mercadorias, mas apropriados a um centro de custos “armazenagem” (ou equivalente). Esse centro de custos “armazenagem” é, neste caso, um agregador de todas as despesas relativas a esta operação, sendo posteriormente rateado sobre a mercadoria por algum critério.
O procedimento não é o mais indicado, pois transforma o frete, seguros, etc. (tipicamente custos variáveis diretos agregáveis à mercadoria adquirida) numa despesa operacional indireta de natureza mais fixa. Dependendo do critério de rateio do centro de custos “armazenagem” (se for, por exemplo, o próprio valor de aquisição da mercadoria), este poderá voltar a tornar-se uma despesa proporcional variável englobando também, neste caso, a parte fixa da armazenagem (o que é duplamente inadequado).
b- Custo do armazenamento
Para as empresas que adquirem a mercadoria de um fornecedor e a armazenam, este componente abrange todas as despesas relativas a esta operação.
Já se fez referência, no tópico anterior, à inadequabilidade da apropriação dos fretes de compras, neste item.
Em algumas empresas, as despesas de armazenagem são aglutinadas num centro de custos específico, com a mesma denominação, ou alguma outra similar.
As despesas de armazenagem caracterizam-se mais pela natureza indireta ou fixa. O seu repasse, ou não, para as mercadorias depende do critério de cálculo adotado pela empresa.
c- O custo da pré-venda
Pode compreender dois grandes grupos:
I - as despesas com a organização, manutenção e atualização do “site” (“software” operacional), publicidade, campanhas promocionais, remessa de catálogos, etc. Constituem despesas operacionais setorizáveis, procedimento este adotado por algumas empresas que atuam nesta forma de comercialização.
Essas despesas são, neste caso, apropriadas ao respectivo centro de “pré- venda.” Poderia-se cogitar, também, na sua identificação, por atividade específica. A natureza, em princípio, dessas despesas é mais fixa e indireta, podendo, eventualmente, algumas serem posteriormente direcionadas às mercadorias.
II - as despesas do “link” (é uma despesa variável em degraus) cresce em função do aumento de consultas.
A apropriação ou não das despesas da “pré-venda” às mercadorias depende do critério de cálculo utilizado pela empresa.
d- O custo da distribuição
Sob esta denominação podem ser identificadas duas categorias básicas de custos/despesas:
- Despesas operacionais e administrativas de distribuição: compreendem, na sua essência, as despesas relativas às atividades operacionais e administrativas de preparação e encaminhamento da distribuição das mercadorias. Podem estar abrangidas neste tópico despesas operacionais diretas e variáveis de distribuição como também administrativas indiretas e fixas. A sua identificação pode ocorrer através da setorização dos seus componentes num centro próprio de distribuição, ou então pelo seu direcionamento direto às atividades específicas inerentes a este processo.
A sua apropriação ou não às mercadorias está diretamente atrelada ao sistema de cálculo utilizado pela organização.
- Custos/despesas diretas de distribuição: abrangem itens diretamente identificados com a mercadoria, no ato da distribuição. Constituem alguns exemplos desse tópico:
§ custos com embalagem. Quando as mercadorias requerem uma embalagem própria, especial, no ato da distribuição, não contemplada pelo fornecedor e não paga diretamente pelo cliente, constituem um custo direto de distribuição a ser agregado à mercadoria;
§ despesas com a remessa. As mercadorias ao serem enviadas para os clientes implicam normalmente numa despesa para essa remessa (fretes, despesas de correio, etc.).
Quando essas despesas não são pagas pelo cliente, constituem uma despesa direta de distribuição da mercadoria.
e- despesas financeiras/tributárias diretas
Dependendo do tipo e tamanho da empresa, como também a modalidade de negociação (à vista, a prazo, etc.), podem ocorrer despesas financeiras e tributárias atreladas, direta e especificamente ao ato da venda.
Enquadram-se nessa categoria (dependendo da circunstância) despesas com cartões de créditos, com tributação específica sobre a venda, com encargos sociais sobre as vendas, etc.
Estas despesas são diretas, específicas da venda de cada mercadoria e devem ser a elas apropriadas.
f- despesas com o pós-venda
São despesas que podem ocorrer em certas organizações, envolvendo: explicações, auxílios técnicos, reclamações, devoluções, etc.
As despesas com o pós-venda são de diferentes naturezas, relevâncias e tratamentos.
De um modo geral, situam-se mais como indiretas e fixas, podendo, neste caso, serem setorizadas, ou identificadas por um tipo de atividade. Outras, como as devoluções, por exemplo, podem inclusive ser caracterizadas como diretas de distribuição e apropriadas às mercadorias.
Os procedimentos, portanto, com essas despesas, no tocante à sua existência, relevância e tratamento em termos de apropriação, são específicos de cada circunstância.
g- despesas administrativas e operacionais gerais
Constituem um agrupamento de despesas estruturais como a contabilidade, a limpeza, etc. São despesas eminentemente fixas e indiretas.
3 A ESTRUTURA DO CUSTO DAS MERCADORIAS NO COMÉRCIO