Amostragem em auditoria

A amostragem em auditoria é utilizada devido ao grande volume de transações ocorridas nas organizações, o que inviabiliza, muitas vezes, que o auditor verifique todos os fatos e registros.

A Instrução Normativa nº 01/2001 da Secretaria Federal de Controle Interno, ao tratar da amostragem, afirma que:

O método de amostragem é aplicado como forma de viabilizar a realização de ações de controle em situações onde o objeto alvo da ação se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem é também aplicada em função da necessidade de obtenção de informações em tempo hábil, em casos em que a ação na sua totalidade se torna impraticável.

Dentre os métodos de amostragem utilizados, existem aqueles que são estatísticos e não-estatísticos, sendo que para Attie (2007, p. 46), “ao usar método de amostragem, estatística ou não, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidência de auditoria suficiente e apropriada”.

Jund (2002. p. 301) também afirma que:

Ao usar métodos de amostragem estatística ou não estatística, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidência de auditoria suficiente e apropriada.

Segundo a Resolução do CFC nº 1.012/05, que aprova a NBC T 11.11 – Amostragem, na determinação da amostra o auditor deve levar em consideração os seguintes fatores:

a) população objeto da amostra; b) estratificação da amostra; c) tamanho da amostra; d) risco da amostragem; e) erro tolerável, e f) erro esperado.

Além disso, a mesma norma estabelece os fatores que devem ser considerados para a seleção da amostra:

a) seleção aleatória;

b) seleção sistemática, observando um intervalo constante entre as transações realizadas; e

c) seleção casual, a critério do auditor, baseada em sua experiência profissional. O Quadro 9 apresenta os principais métodos de amostragem a serem utilizados pelos auditores, na visão de Jund (2002).

Metodologias Características

Amostragem aleatória

simples Trata-se de um método estatístico muito utilizado em auditoria para a obtenção deestimativas para a população. Exemplo: o número de ocorrências de erros de determinado tipo ou valor médio das operações realizadas.

Existem, para esse fim, fórmulas e tabelas para estabelecerem o tamanho das amostras e as estimativas, de acordo com: o tamanho da população; o nível de confiabilidade desejável; o índice de precisão escolhido; o grau de dispersão da população; e a taxa de ocorrência esperada para o atributo, eventualmente, em prova.

Amostragem

exploratória Este método estatístico se aplica quando a evidência de um caso simples dedivergência ou irregularidade parece exigir uma investigação mais profunda. Seria indicado, por exemplo, nos casos de: pesquisa de fraudes; quebras relevantes de controle e burlas deliberadas de normas estabelecidas.

Existem para esses casos tabelas especiais, que mostram as probabilidades de encontrar-se, pelo menos, uma ocorrência em amostra de tamanho preestabelecido, extraída de população que possua um índice especificado de ocorrências.

Amostragem por

estratificação É o método estatístico usado quando o exame de itens cujo valor apresenta grandevariedade. Assim, estabelecem-se estratos de modo que a variância do valor do item seja a menor possível dentro de cada estrato. O número de estratos resultantes é, normalmente, pequeno.

Amostragem por

intervalo Neste caso, procede-se a seleção de itens, de modo que haja sempre um intervaloprefixado entre cada item selecionado, sendo essencial que essa amostra seja selecionada aleatoriamente e, para isso, deve-se observar o seguinte:

a) que seja o primeiro item dos “n” (tamanho do intervalo) escolhido aleatoriamente;

b) que os itens na população não sejam ordenados de modo a prejudicar a aleatoriedade; e

c) que nenhum item da população tenha sido retirado antes de iniciada a escolha.

Amostragem por

conglomerado Nesse caso, a população a ser pesquisada é subdividida em regiões homogêneas,quanto às características a serem observadas ou testadas.

Amostragem por

julgamento Este é um método não estatístico utilizado em situações em que a natureza e aqualidade dos itens a serem testados não permitem a utilização de amostragem estatística ou os motivos da realização da auditoria tornem desnecessária a imparcialidade.

Neste caso, os testes a serem realizados baseiam-se no julgamento pessoal do auditor, que efetua a seleção dos itens subjetivamente, calcado principalmente na sua capacidade e experiência profissional.

Um exemplo típico para a aplicação deste tipo de amostragem é a circularização dos devedores, baseada nas posições em atraso, e efetuada sob a motivação de suspeita de erros, impropriedades ou irregularidades.

O risco deste tipo de teste situa-se, principalmente, na eventualidade de que o resultado venha a ser projetado para formar uma opinião global, o que não é aceitável, pois a amostra pode não ser representativa.

Quadro 9 - Métodos de amostragem

Conforme apresentado no Quadro 9, a auditoria pode utilizar diversas ferramentas estatísticas para obtenção das amostras, como a amostragem aleatória simples, exploratória estratificada e por conglomerado. Além disso, existe a amostragem por julgamento, que por não ser um método estatístico, é utilizada em casos de verificação aprofundada de possíveis irregularidades, ou até mesmo em casos de sondagens. Cabe salientar que este método, por não ser representativo da população analisada, não pode ter suas constatações generalizadas.

Acrescenta-se que, segundo a Instrução Normativa nº 01/2001, existem casos em que a amostragem não é recomendada, tais como:

a) quando a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande;

b) quando as características da população são de fácil mensuração, mesmo que a população não seja pequena; e

c) quando há necessidade de alta precisão, recomenda-se fazer um censo, que nada mais é do que o exame da totalidade da população.

Portanto, verifica-se que o método de amostragem é uma ferramenta utilizada na auditoria como forma de reduzir o custo de uma verificação integral de todos os documentos e processos, o que em muitos casos, devido ao volume de dados e informações, seria impraticável.