Anexo 04: Tributação no Setor Industrial

A partir do estudo sobre a viabilidade do Programa Nacional de Biodiesel realizado pela Comissão Interministerial (Ministério do Desenvolvimento Agrário - MDA, Ministério da Agricultura, Pecuária e Abastecimento - MAPA, Ministério das Cidades - MC e Ministério da

24 _{Acre, Alagoas, Amapá, Amazonas, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Mato}

Grosso do Sul, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Pernambuco, Piauí, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondônia, Roraima, São Paulo, Sergipe, Tocantins e o Distrito Federal.

Integração Nacional - MI), foram indicadas algumas estratégias prioritárias que envolvem a inclusão social e o desenvolvimento regional do Norte e Nordeste do Brasil.

No que tange à tributação, o estudo da Comissão Interministerial reflete-se na Medida Provisória nº 227 de 06 de dezembro de 2004, que culminou com a promulgação da Lei

11.116 de 18 de maio de 2005. Essa lei dispõe sobre o Registro Especial25, na Secretaria da

Receita Federal do Ministério da Fazenda, de produtor ou importador de biodiesel e sobre a incidência da Contribuição para o Programa de Integração Social e Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/PASEP) e a Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre as receitas decorrentes da venda desse produto.

O artigo nº 3 dessa lei estabelece que a Contribuição para o PIS/Pasep e a Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins incidirão, uma única vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou importador, com a venda de biodiesel, às alíquotas de 6,15% (seis inteiros e quinze centésimos por cento) e 28,32% (vinte e oito inteiros e trinta e dois centésimos por cento), respectivamente.

De acordo com o estabelecido no artigo 4º da Lei 11.116 de 18 de maio de 2005, o importador ou produtor de biodiesel poderá optar por Regime Especial de apuração e pagamento da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, no qual os valores das contribuições são fixados, respectivamente, em R$ 120,14 (cento e vinte reais e quatorze centavos) e R$ 553,19 (quinhentos e cinqüenta e três reais e dezenove centavos) por metro cúbico. A opção pelo Regime Especial deverá ser feita junto à Secretaria da Receita Federal.

O Decreto nº 5.297 de 06 de dezembro de 2004 dispõe sobre os coeficientes de redução das alíquotas de Contribuição para o PIS/PASEP e da Cofins incidentes na produção e comercialização de biodiesel, sobre os termos e as condições para a utilização das alíquotas diferenciadas e dá outras providências.

O coeficiente de redução e os coeficientes de redução diferenciados em função da matéria-prima, região de produção e tipo de produtor incidem sobre o regime especial de apuração e pagamento da Contribuição para o PIS/PASEP e Cofins, no qual os valores são fixados por metro cúbico. Esse mesmo Decreto ainda institui o selo “Combustível Social”, concedido ao produtor de biodiesel que promover a inclusão social da agricultura familiar enquadrada no Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar (PRONAF,

25

A Instrução Normativa SRF 526 de 15 de março de 2005 dispõe sobre o Registro Especial a que estão sujeitos os produtores e os importadores de biodiesel.

2008), segundo critérios regulamentados pelo Ministério do Desenvolvimento Agrário (MDA, 2008).

O Decreto nº 5.457 de 06 de junho de 2005 estabelece o coeficiente de redução da Contribuição para o PIS/PASEP e Cofins em 0,6763. Com a sua utilização, as alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da Cofins incidentes sobre a importação e sobre a receita bruta auferida com a venda de biodiesel no mercado interno ficam reduzidas, respectivamente, para R$ 38,89 (trinta e oito reais e oitenta e nove centavos) e R$ 179,07 (cento e setenta e nove reais e sete centavos) por metro cúbico.

Com base no que determina a Lei nº 11.116 de 18 de maio de 2005 e nos Decretos nº 5.297 e 5.457 foi elaborada a Tabela 38, que compara as condições de produção de biodiesel com as respectivas cargas tributárias federais. A Contribuição para o PIS/PASEP e a Cofins incidem sobre a receita bruta auferida por produtor ou importador na venda do biodiesel, exceto no caso da opção pelo Regime Especial junto à Secretaria da Receita Federal. O Regime Especial de apuração e pagamento da Contribuição para o PIS/PASEP e Cofins é aquele no qual os valores das contribuições são fixados por metro cúbico e sobre o qual incidem os coeficientes de redução dispostos nos Decretos nº 5.297 e 5.457.

Tabela 39 - Condições de produção de biodiesel com os respectivos tributos federais Especificação de tributos para o biodiesel Coeficientes de redução diferenciados

Alíquota _Especial Regime Coeficiente _{de redução}

Mamona, palma no N/NE e Semi- árido Agricultura Familiar PRONAF Mamona, palma N/NE e Semi- árido PRONAF (RE) 0,6763 0,775 0,896 1 Tributo Federal (%) R$/m3 R$/m3 R$/m3 R$/m3 R$/m3 PIS/ PASEP 6,15% 120,14 38,89 27,03 12,49 0 COFINS 28,32% 553,19 179,07 124,47 57,53 0 TOTAL 34,47% 673,33 217,96 151,5 70,02 0

Fontes: Lei 11.116 de maio de 2005, Decreto nº 5.297 de dezembro de 2004 e Decreto nº 5.457 de junho de 2005.

A Tabela 39 mostra que o coeficiente de redução do Regime Especial da Contribuição para o PIS/PASEP e da Cofins foi fixado em 0,6763, independentemente do tipo de matéria- prima, produtor e região de produção. Já os coeficientes de redução diferenciados, em função da matéria-prima utilizada na produção do biodiesel, segundo a espécie, o produtor-vendedor e a região de produção daquela, ou da combinação desses fatores são descritos a seguir, com base na mesma tabela.

O coeficiente de redução considerando-se a produção de biodiesel a partir de mamona e palma produzidos nas regiões Norte, Nordeste ou semi-árido é 0,775, enquanto para matérias-

primas adquiridas de agricultores familiares enquadrados no Programa Nacional de Agricultura Familiar (PRONAF), o coeficiente de redução das alíquotas é 0,896. Considerando-se a fabricação de biodiesel a partir de mamona ou palma (dendê) produzidos nas regiões Norte, Nordeste ou semi-árido e adquiridas de agricultor familiar enquadrado no PRONAF, o coeficiente de redução da alíquota da Contribuição para o PIS/PASEP e da Cofins é um (1). Nesses dois últimos casos, para se beneficiar dos coeficientes de redução 0,896 e um (1), o produtor de biodiesel deverá ser detentor, em situação regular, da concessão de uso do Selo Combustível Social.

Conforme o Decreto nº. 5.298 de 06 de Dezembro de 2004, a alíquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) sobre o biodiesel é zero. A Contribuição de Intervenção sobre o Domínio Econômico (CIDE) não incide sobre o biodiesel.

Na carga tributária incidente sobre os insumos utilizados na fabricação do biodiesel, foram consideradas as Contribuições para o PIS/PASEP e Cofins incidentes sobre o álcool anidro outros fins (9,25%) e sobre os demais insumos utilizados na fabricação do biodiesel. O ICMS incidente sobre o álcool anidro e sobre os demais insumos não foi considerado, uma vez que se desconta o ICMS já pago nas operações anteriores.

Para pessoa jurídica sujeita ao regime de não cumulatividade das contribuições do PIS/PASEP e da Cofins, os créditos apurados na compra dos insumos (custos) podem ser debitados do valor devido por ocasião da venda dos produtos fabricados.

Contudo, no caso da opção pelo regime especial de apuração do biodiesel, essa interpretação está sujeita à confirmação pela Receita Federal, uma vez que as alíquotas do PIS/PASEP e Cofins sobre os insumos são ad valorem enquanto no regime especial de apuração as alíquotas são específicas (R$/m3).

O exemplo do álcool anidro utilizado na fabricação do biodiesel ilustra o cálculo dos créditos de PIS/PASEP e Cofins apurados com base nos custos. De acordo com as pressuposições adotadas na primeira parte do estudo, para produzir um metro cúbico de biodiesel são utilizados 375 kg de álcool anidro, que custam R$ 747,41. O valor da contribuição para o PIS/PASEP e a Cofins do álcool anidro somam R$0,05 por metro cúbico de biodiesel produzido. Confirmada a interpretação acima, esse valor pode ser descontado do montante a ser recolhido desses tributos quando da venda do biodiesel.

Dadas as considerações acima, os seguintes pressupostos foram adotados na análise da carga tributária do setor industrial:

• Considerou-se a incidência da contribuição para o PIS/PASEP e Cofins sobre os insumos utilizados na fabricação do biodiesel, mas não o ICMS;

• Considerou-se a opção pelo regime especial na incidência da contribuição para o PIS/PASEP e Cofins sobre o biodiesel, uma vez que tal regime resulta em menor valor de tributos quando comparado à incidência das alíquotas ad valorem dessas contribuições;

• Considerou-se a incidência do ICMS sobre o biodiesel de acordo com a regra geral para operações dentro do próprio estado (18% para o estado de SP e 17% para os estados do RS, MT, BA e PA).

O esquema de tributação incidente sobre os setores agrícola e industrial pode ser visualizado no fluxograma a seguir (Figura 12), considerando-se na figura o que está representado pela cor verde, dentro dos pressupostos adotados para análise.

Figura 12 - Tributação sobre o biodiesel nos setores agrícola e industrial Fonte: CEPEA, 2005.