A auditoria das contas do passivo difere substancialmente da auditoria de itens do ativo, pois, o auditor não poderá se limitar ao exame do que encontra-se registrado: A preocupação maior se volta para a conclusão de que todas as obrigações foram adequadamente registradas.
O Exigível representa os recursos de terceiros aplicados na empresa e, consequentemente, as obrigações da empresa com terceiros. Essas obrigações podem ser classificadas em :
Passivo Circulante: Obrigações com prazo de vencimento até o final do próximo exercício social.
Exigível a Longo Prazo: obrigações com prazo de vencimento após o final do próximo exercício social.
Curso de Ciências Contábeis – Auditoria As obrigações, segundo sua natureza, podem ser:
Duplicatas a pagar com fornecedores de bens de estoque ou imobilizado.
Empréstimos e financiamentos junto a Instituições Financeiras.
Salários e encargos sociais.
Impostos e taxas.
Contas a Pagar em Geral.
OBJETIVOS DA AUDITORIA DO EXIGÍVEL:
Existência
Assegurar que o Exigível esteja composto por obrigações da empresa decorrentes de suas atividades normais e que não haja obrigações não registradas.
Avaliação
Assegurar que as obrigações estejam avaliadas pelo valor máximo devida na data das demonstrações contábeis, e, que não exista ativos vinculados a empréstimos.
Classificação Contábil
Assegurar que a classificação das obrigações no Passivo Circulante ou no Exigível a Longo Prazo esteja de acordo com o prazo de vencimento até e após o final do próximo exercício social, tendo sido efetuadas todas as divulgações necessárias.
Controle Interno
Assegurar que há um bom controle interno sobre as operações que geraram as obrigações e que as mesmas sejam decorrentes de operações normais, devidamente autorizadas e registradas e que estejam sendo liquidadas na data do vencimento.
PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EM:
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
inspecione documentação comprobatória (contratos, avisos bancários, certificados de registro no Banco Central - empréstimos no exterior);
confira os cálculos da variação monetária ou cambial e identifique os respectivos valores no grupo de despesas financeiras;
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observe se os empréstimos em moeda estrangeira ou com correção monetária foram atualizados para a data do encerramento do balanço;
investigue se os empréstimos estão sendo liquidados de acordo com as cláusulas contratuais;
verifique, de acordo com o contrato, se a divisão entre curto e longo prazo foi realizada adequadamente (prove que a soma do curto com o longo prazo concorda com o valor do saldo final do período);
obtenha carta de confirmação dos empréstimos (circularização);
certifique-se de que as taxas de juros e as de vencimento dos empréstimos a longo prazo e as garantias ou ônus reais constituídos sobre elementos do ativo foram divulgados nas notas explicativas (cálculo global dos encargos).
NA CONTA FORNECEDORES
Examine o balancete e determine os fornecedores a serem confirmados em 31/12, para valores determinados pela auditoria (ex: acima de R$ 10.000,00), e com base nesta amostra, o auditor deverá:
enviar pedidos de confirmação aos fornecedores constantes das listagens (circularização);
examinar faturas e outros documentos que fundamentam a conta;
examinar o prazo de vencimento;
verificar se existe controle interno satisfatório sobre o exigível;
determinar a razoabilidade e a propriedade do registro;
certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de que não há item algum do passivo sem registro;
determinar se os itens do passivo são corretamente apresentados nas demonstrações contábeis;
verificar as evidências de que a contraprestação do fornecedor foi cumprida;
testar a liquidação subseqüente das duplicatas e/ou títulos;
efetuar levantamento dos controles internos que envolvem a contratação e a liquidação das obrigações a pagar ( teste de compras, teste de transações de caixa e bancos); e
certificar-se do cumprimento das normas internas na contratação das operações.
NO IMPOSTO DE RENDA A PAGAR:
teste de liquidação do saldo anterior;
inspeção das guias quitadas relativas ao imposto de renda;
revisão das principais adições e exclusões ao lucro real;
conferência do cálculo do imposto devido no período auditado;
verificação quanto à necessidade de registrar o imposto de renda diferido, revisando as diferenças (inclusões e exclusões) entre o lucro contábil e fiscal, que possam gerar créditos de imposto de renda no futuro; e
análise de aspectos contingências.
Curso de Ciências Contábeis – Auditoria EM OUTROS TRIBUTOS A RECOLHER:
obtenha a formação dos impostos a pagar, realize a soma, confira com o razão e referencie com a folha mestra
inspeção das guias quitadas relativas ao imposto de renda.
teste de liquidação do saldo anterior.
apure o ICMS, o IPI e o ISSQN com os livros de apuração e conseqüente recolhimento no mês seguinte.
apure o PIS e o COFINS a pagar e conseqüente recolhimento no mês seguinte.
faça uma revisão das conciliações dos saldos contábeis com fontes independentes.
realize o teste de liquidação subseqüente.
NOS SALÁRIOS A PAGAR E ENCARGOS SOCIAIS:
Obtenha a formação de salários e obrigações a pagar, efetue a soma, confira com o razão e referencie com a folha mestra.
Observe que os salários e os encargos sociais sejam pagos no mês seguinte.
confira o valor da análise com a respectiva conta do razão da contabilidade;
verifique se não existem itens antigos ou anormais na análise.
confronte os valores com a folha de pagamento.
Revisão das conciliações dos saldos contábeis com fontes independentes.
Teste de liquidação subseqüente.
análise de aspectos de contingências.
TESTE DAS PROVISÕES:
Para a provisão para as férias, obtenha a relação de cada funcionário no departamento pessoal, realize teste para apurar sua adequação e verifique se corresponde a provisão contábil.
confira o saldo do início do período com os papéis de trabalho da auditoria do ano anterior.
inspecione a documentação comprobatória para os pagamentos efetuados.
confira os cálculos e analise a natureza das provisões constituídas na ano e, quando aplicável.
cruze os respectivos valores com a demonstração do resultado do exercício.
confira o saldo no fim do período com o razão geral da contabilidade para a mesma data.
EVENTOS SUBSEQÜENTES:
leia as atas de acionistas, conselho de administração e diretoria do período subseqüente;
leia as demonstrações contábeis subseqüentes, compare-as com as demonstrações examinadas (contas de balanço) e com as demonstrações anteriores cobrindo o mesmo período de tempo (contas de resultado), investigando quaisquer situações anormais; e
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indague à gerência da companhia se ocorreram transações importantes que alteraram ou poderão vir alterar as demonstrações financeiras subseqüentes.
CARTA DE REPRESENTAÇÃO DA ADMINISTRAÇÃO
Terminado o trabalho de verificação, e antes de elaborar seu relatório, o auditor deve obter da administração uma carta em que está declare diretamente ao auditor que nada omitiu que pudesse afetar as demonstrações financeiras. Os principais tópicos dessa carta são os seguintes:
Identificação da companhia auditada;
identificar a data-base do exame;
que o auditor teve acesso a todos os registros contábeis, documentos correlatos e atas de reuniões de acionistas, conselhos de administração e diretoria;
que o auditor foi informado de quaisquer irregularidades, descumprimentos de compromissos, leis ou legislações específicas aplicáveis ao ramo de negócio da empresa auditada;
que após a data do balanço não ocorreu nenhuma operação que exigisse ajuste ou divulgação nas demonstrações financeiras;
assinatura do diretor na carta, em conjunto com o gerente da contabilidade; e
coincidência entre a data do parecer do auditor, a carta e a data de encerramento dos trabalhos de auditoria.
RELAÇÃO COM OUTRAS ÁREAS DURANTE O EXAME DE AUDITORIA:
Conta Operações
Disponibilidades Pagamentos de obrigações e obtenção de
empréstimos
Estoques Compras a prazo.
Produtos em elaboração Provisionamento de custos de mão-de-obra e custos indiretos de fabricação.
Ativo Permanente Aquisição a prazo de investimentos e imobilizado.
Relações patrimoniais
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Conta Operações
Despesas Financeiras Apropriação de juros e variação monetária sobre empréstimos e financiamentos.
Despesas administrativas Apropriação das despesas incorridas.
Relações de resultados