Auditoria Interna

A operacionalização do controlo interno em cada organização é da competência de todos os profissionais, pois a sua aplicabilidade é transversal e genérica. A sua implementação e eficácia são da responsabilidade da gestão de topo, conforme já referido, a qual normalmente transfere a competência de verificação para os auditores internos.

Desta forma, importa compreender o conceito de auditoria interna, sendo que o Institute of Internal Auditors (IIA) define que “auditoria interna é uma atividade independente, de

Dirigir

Autorizar

Fiscalizar

Comparar

62 garantia e de consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operações de uma organização. Ajuda a organização a alcançar os seus objetivos, através de uma abordagem sistemática e disciplinada, na avaliação e melhoria da eficácia dos processos de gestão de risco, de controlo e de governação” (Institute of Internal Auditors, 2009, p. 10).

O objetivo primordial da Auditoria Interna, segundo Pinheiro (2014), é o de auxiliar a empresa e todos os níveis de gestão no cumprimento das suas responsabilidades em promover sistemas de controlo adequados, com fornecimento de relatórios, informações e pareceres em tempo útil, visando a melhoria da performance e do desenvolvimento sustentável da empresa. Naturalmente que as auditorias realizadas requerem revisões ao sistema de controlo interno vigente na organização, promovendo constantes avaliações de eficiência (Lehmann, 2010), procurando a melhoria continua.

Desta forma, incluem-se nesta definição uma variedade de auditorias, igualmente importantes para o objetivo definido, podendo as mesmas ter ou não, uma focalização financeira, sendo abordada a sua finalidade (Morais & Martins, 2013, pp. 20-21) dentro destas cinco:

 “Auditoria das demonstrações financeiras – consiste num exame às

demonstrações financeiras com o objetivo de expressar uma opinião sobre a conformidade, ou não, de acordo com os critérios pré-estabelecidos, os princípios contabilísticos geralmente aceites e as normas de contabilidade;

 Auditoria de conformidade – consiste na verificação do cumprimento, pela

entidade auditada, das condições, regras e regulamentos especificados por diversas fontes, externas ou internas;

 Auditoria operacional – consiste numa revisão sistemática das áreas operacionais

da entidade, com o objetivo de avaliar a economia, eficiência e eficácia das atividades e/ou operações;

 Auditoria de gestão – consiste na avaliação da performance da entidade e o

desempenho dos gestores;

 Auditoria estratégica – consiste na avaliação da conformidade das decisões com

as políticas estratégicas previamente estabelecidas”.

Qualquer uma destas finalidades de auditoria são suscetíveis de serem desenvolvidas pela auditoria interna, apesar das obrigações legais inerentes a algumas que impõem à existência de auditoria externa.

No entanto, importa referir que as auditorias anteriormente referidas são correlacionadas com três tipos de auditoria, segundo um critério metodológico (Morais & Martins, 2013, p. 22):

63 1. “Auditoria de sistemas – consiste no trabalho prévio de implantação de qualquer reorganização administrativa com a finalidade de examinar e analisar os procedimentos administrativos e os sistemas de controlo interno.

2. Auditoria de procedimentos – consiste em rever e avaliar a validade das operações.

3. Auditoria administrativa – consiste em avaliar uma função específica, dentro da entidade, a fim de determinar se esta obtém a máxima eficiência com essa função em concreto.”

Enquadradas nas finalidades e tipos, importa compreender afinal quais são as atribuições da auditoria interna, conforme Quadro 7, correspondendo assim à operacionalidade de monitorizar a “arquitetura organizativa do sistema de controlo do setor da saúde” (Tribunal de Contas, 2012, p. 18), sendo este o objetivo definido.

Quadro 7 – Finalidades, tipos e atribuições da auditoria interna

Atribuições Finalidades Tipos

Rever e avaliar a validade, suficiência, qualidade e aplicação dos controlos contabilísticos, financeiros e operacionais,

promovendo um controlo efetivo a um custo razoável.

Auditoria operacional

Auditoria de sistemas Auditoria de procedimentos Assegurar que as políticas, programas e procedimentos se

cumprem na íntegra.

Auditoria estratégica _Auditoria administrativa Auditoria de gestão

Certificar que os ativos estão devidamente registados e suficientemente protegidos de qualquer tipo de perdas.

Auditoria das demonstrações financeiras

Auditoria administrativa

Assegurar que a informação utilizada pela Direção, desenvolvida dentro da entidade, é fiável.

Auditoria de

conformidade Auditoria de

sistemas Auditoria de gestão

Avaliar a qualidade e eficácia da execução das responsabilidades atribuídas

Auditoria de gestão

Auditoria administrativa Auditoria operacional

Recomendar melhorias operacionais Auditoria operacional Auditoria de

sistemas Identificar potenciais economias, devidamente valorizadas e

repercussão nos resultados financeiros.

Auditoria das demonstrações financeiras

Auditoria de sistemas

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Atribuições Finalidades Tipos

Auditoria de gestão Auditoria de procedimentos Rever e seguir a correta e efetiva implantação das

recomendações e sugestões de auditoria e de inspeções externas.

Auditoria de gestão _Auditoria administrativa Auditoria operacional

Fonte: Construção própria

Desta forma, importa salientar que a auditoria interna é então o mecanismo utilizado pelas organizações para verificarem o seu sistema de controlo interno, mediante a validação dos sistemas implementados, dos seus processos e procedimentos, assim como de toda a operacionalidade da organização (Tribunal de Contas, 2011). Assim sendo, e conforme consta na Norma IIA 2500 – Monitorização do Progresso (Institute of Internal Auditors, 2009, p. 34), “o responsável pela auditoria tem que estabelecer e manter um sistema de monitorização do efeito dos resultados comunicados à gestão:

 2500.A1 – O responsável pela auditoria tem que estabelecer um processo de

follow-up para monitorizar e assegurar que as ações foram efetivamente implementadas ou que os gestores superiores aceitaram o risco de não tomar qualquer medida;

 2500.C1 – A atividade de auditoria interna tem que monitorizar o efeito dos resultados dos compromissos de consultoria na medida do que for acordado com o cliente”.

Assim verifica-se a importância da auditoria interna e do acompanhamento e monitorização das suas conclusões, com a validação da prática das recomendações resultantes da mesma (Madeira, 2013), sendo uma atividade essencial dentro da organização para a eficácia da sua governação.