3.1.1 - Base de Cálculo do Imposto de Renda

A base de cálculo do imposto derenda será determinado de acordo com ospercentuais para cada tipo de atividade, sobre sua receita bruta deduzindo as parcelas permitidas pela legislação. A IN 93/97 no seu artigo terceiro descreve os percentuais a serem considerados para cada atividade empresarial como segue:

Revenda de mercadorias 8 •

9.6

Vendade produtosde fabricaçãoprópria 8-9,6

Revenda para consumo de combustíveis derivados de petróleo,

álcool etílico carburente e gás natural 1,6-1,92

Prestaçãode serviços em geral 32- 38,4 (*)

Prestação de serviços, pelas sociedades civis regulamentadas 32 - 38,4

Prestação de serviços hospitalares 8-9.6

• Transporte de cargas 8-9,6

Demais serviços de transporte 16-19,2

Intermediação de negócios 32 - 38,4

Representação comercial por conta própria 8

-9,6

Administração, locação ou cessão de bens móveis ou imóveis 32 - 38,4 (

* )

Administração deconsórcio debens duráveis 32 - 38,4

Cessão dedireitos dequalquernatureza 32

-38,4

Construção por administraçãoou porempreitadaMão-de-Obra 32- 38,4 Atividade rural

Instituições financeirase empresas equiparadas 45

(*) As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, que houverutilizado percentual de 16 ou 19,2 para pagamento trimestral do imposto, cuja receita bruta acumulada até determinado trimestre do período exceder o limite de R$ 120.000,00, ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurada em relação a cada trimestre transcorrido. A diferença de imposto deverá ser paga em quota única até o último dia útil do mês subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso. A redução não se aplica à prestação de serviços, pelas sociedades civisregulamentadas.

Com o resultado obtido através da aplicação da alíquota sobre a receita bruta, base de cálculo, deveráser acrescido os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, os juros sobre capital próprio e as demais receitas não abrangidas

na receita bruta.

Na apuração da receita bruta de cada trimestre deveráser excluído:

• as vendas canceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais e os impostos não cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante

• não considerar as saídas que não decorram de vendas, como é o caso de transferências de mercadorias para outros estabelecimentosdepropriedadedo mesmocontribuinte

O ICMS incidente sobre as vendasnão deve ser excluído da receita bruta operacional, de vez que integra opreço de venda. No entanto, se a empresa estiver enquadrada na condição de contribuinte substituto, o ICMS devido no regime de substituição deverá ser excluído da receita trimestral.

O reconhecimento das receitas, para efeito da base de cálculo do imposto deverá ser efetuado segundo regime de competência. Portanto, a receita bruta da atividade será computadanotrimestre do faturamento, independentemente de seu efetivo recebimento.

Se a empresa desenvolver mais de uma atividade deverá aplicar o percentual correspondente a cada uma delas, sendo necessário discriminar a receitabruta para separar os valores obtidos nas diversas atividades.

3.1.2

-

de

Para fatos geradores corridos até 31-12-1995 a alíquota de imposto de renda era de 25%, sem a incidência do adicional, porém para fatos geradores ocorridos a partir de 1-01-1996 a alíquota foi reduzida para 15%, onde surgiu a novidade do adicional de imposto de renda com alíquota de 10% para empresas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrário que exceder sua base de cálculo acumulada ao limite de R$ 240.000,00 ou R$ 20.000,00 mensal.

3.1.3 Base de

Cálculo da Contribuição

o

Abase decálculo da CSLL, corresponderá ao somatório dos seguintes valores:

• 12% da receita bruta da atividade. Das receitas auferidas nas exportações a pessoas vinculadas para países com tributação favorecida, determinadas conforme IN 38 SRF/97, que excederao valorjá apropriado naescrituração da empresa;

• os ganhos de capital, nas alienações e direitos do Ativo Imobilizado e nas alienações de ouro não considerado ativo financeiro, e ganhos auferidos nas alienações de participações societárias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participações societárias que permanecem no ativo da pessoa jurídica até o término do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições,

• os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoa jurídicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a mutuária for instituição autorizada a funcionar peloBanco Central

• os rendimentosde aplicações financeiras derenda fixa e variável;

• areceita de locação de imóveis;

• os juros sobre o capital próprio que beneficiar a empresa e referente a taxa SELIC e 1%

sobreovalora sercompensado ou restituído do impostode renda e dacontribuição social;

• os descontosfinanceirosobtidose as variações monetáriasativas.

A alíquotas da CSLL presumido em geral é de 8% sobre a receita bruta, porém para sociedades corretoras de seguro, na qualidade de agentes autônomos de seguros privados que podem optar pelo lucro presumido, é de 30%.

3.2 -

e

De acordo com o artigo 48 da IN 93/97 as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido poderão fazer distribuição de lucro até o limite a seguir:

• poderáser distribuídoo LucroPresumido diminuído de todos osimpostose contribuições a que tiver sujeita a empresa

Lucro Presumido

(-) Imposto deRendadaEmpresa, inclusive adicional (-)Contribuição Social sobre o Lucro

50

o (-) Contribuição para Seguridade Social- COFINS (-) Contribuição ao PIS

= Lucro que poderá serdistribuído sem incidênciade imposto derenda

A parcelaqueexcederovaloracimadeterminado poderá ser distribuída sem incidência do imposto, desde que aempresa demonstre, através daescrituração contábil de acorde com as leis comerciais, que olucro efetivoé superioraoLucro Presumido.

A isenção citada somente aplica aos lucros e dividendos distribuídos por conta de lucros apurados no encerramento de período-base ocorridoa partir do mês de janeiro de 1996.

r\

z-*. Não se enquadra nesse tipo de isenção valores pagos a outros títulos como prolabore, aluguéis e serviços prestados.