Bases de apresentação e principais políticas contabilísticas

2.1. Bases de apresentação

As bases de apresentação e os princípios con- tabilísticos que orientam a preparação das demonstrações financeiras do Fundo foram estabelecidos em Plano de Contas próprio (artigo 19.º do Regime Jurídico do FGCAM). Este Plano define os modelos das demonstrações financeiras e o conteúdo mínimo de divulga- ções nas notas explicativas. O Plano tem por base as Normas Internacionais de Relato Finan- ceiro (NIRF), endossadas pela Comissão Euro- peia, sem prejuízo de disposições específicas expressamente definidas no referido Plano. Essas disposições específicas encontram-se devidamente assinaladas na Nota 2.2.

2.2. Resumo das principais políticas

contabilísticas

As principais políticas contabilísticas e critérios valorimétricos utilizados na preparação das demonstrações financeiras relativas ao perío- do de 2016 são os seguintes:

a) Pressupostos contabilísticos e caracte- rísticas qualitativas das demonstrações financeiras

As demonstrações financeiras do FGCAM refletem a realidade económica dos seus ativos e passivos e são elaboradas de acor- do com os pressupostos contabilísticos do

Regime do acréscimo (em relação à gene- ralidade das rubricas das demonstrações financeiras nomeadamente no que se refe- re aos juros das operações ativas e passi- vas que são reconhecidos à medida que são devidos, independentemente do momento do seu pagamento ou cobrança) e da Con- tinuidade. As características qualitativas das demonstrações financeiras são a Com- preensibilidade, a Relevância, a Fiabilidade e a Comparabilidade.

b) Reconhecimento de ativos e passivos Os ativos são recursos controlados pelo Fundo como resultado de acontecimentos passados e dos quais se espera que fluam benefícios económicos futuros. Os passi- vos são obrigações presentes provenientes de acontecimentos passados, cuja liquida- ção se espera que resulte numa saída ou aplicação de recursos que representem benefícios económicos. Os ativos e passi- vos são geralmente reconhecidos na data de transação.

c) Reconhecimento de resultados

Os ganhos e perdas são reconhecidos em resultados nos períodos em que são gerados. Os ganhos e perdas em operações financei- ras resultantes de vendas de ativos financei- ros detidos para negociação são reconhe- cidos, na respetiva data de transação, em resultados do Fundo, mais especificamen- te na rubrica “Ganhos/perdas em aplicações financeiras”.

d) Mensuração dos elementos de balanço Os ativos financeiros detidos para negocia- ção são valorizados no final do período aos preços de mercado à data de reporte. Os empréstimos concedidos a instituições participantes, as contas a receber e os depósitos junto de terceiros, assim como todas as restantes posições ativas não refe- ridas anteriormente neste ponto, são reco- nhecidas ao valor nominal, deduzido de eventuais perdas por imparidade. Os finan- ciamentos obtidos, as outras contas a pagar

e as restantes posições passivas são reco- nhecidas pelo seu valor nominal.

e) Recursos Próprios: Contribuições

O reconhecimento contabilístico das contri- buições efetuadas pelas instituições partici- pantes constitui uma disposição específica do Plano de Contas do FGCAM.

As contribuições efetuadas pelas institui- ções participantes constituem a principal componente dos seus recursos próprios. As instituições participantes entregam ao Fundo uma contribuição pelo registo do seu início de atividade e, posteriormente, con- tribuições com periodicidade anual, realiza- das em duas prestações, de acordo com as datas fixadas no artigo 9.º do Regime Jurí- dico do FGCAM. Os valores das contribui- ções são entregues em numerário, sendo calculados em função (i) da taxa contributi- va fixada anualmente pelo Banco de Portu- gal, sob proposta da Comissão Diretiva do Fundo, (ii) do valor médio dos saldos men- sais dos depósitos, elegíveis para o efeito, do ano anterior e (iii) do rácio de Common

Equity Tier 1 das instituições participantes,

ajustado pela percentagem de elegibilida- de de empréstimos subordinados das cai- xas de crédito agrícola mútuo assistidas financeiramente pelo FGCAM, fixada anual- mente por Instrução do Banco de Portugal. Em casos excecionais, as instituições parti- cipantes efetuam contribuições especiais, previstas no artigo 10.º do Regime Jurídico do FGCAM.

f) Ativos financeiros detidos para negociação Os ativos financeiros são classificados como detidos para negociação no momento da sua aquisição quando são adquiridos com o objetivo principal de serem transaciona- dos no curto prazo.

As aquisições e alienações de ativos finan- ceiros detidos para negociação são reco- nhecidas na data da transação, traduzindo o momento em que o Fundo se compro- mete a adquirir ou alienar o ativo. Estes ativos financeiros são reconhecidos ao

justo valor, sendo os custos de transação diretamente reconhecidos em resultados. Após o reconhecimento inicial, as varia- ções de justo valor são reconhecidas em resultados.

g) Empréstimos concedidos às instituições participantes

O reconhecimento contabilístico dos empréstimos concedidos às instituições participantes constitui uma disposição espe- cífica do Plano de Contas do FGCAM. No âmbito da sua atividade, ao abrigo do n.º 2 do artigo 15.º do Regime Jurídico do FGCAM, o Fundo pode conceder emprésti- mos às instituições participantes que deno- tem insuficiências ao nível da sua solvabili- dade e liquidez. Estes créditos têm a forma de Contratos de Assistência Financeira (CAF) e são reconhecidos como um ativo, mensu- rado ao custo (valor nominal) e deduzido de perdas por imparidade.

O Fundo procede periodicamente a testes de imparidade, documentando o acompa- nhamento da situação económica e finan- ceira das instituições participantes através de relatórios sobre a sua evolução e sobre o cumprimento das cláusulas do CAF e das projeções financeiras (business plan) anexas ao mesmo. O Fundo monitoriza ainda o inte- gral cumprimento do plano de reembolso estabelecido (juros e capital).

h) Ativos não correntes detidos para venda Ativos não correntes são classificados como detidos para venda quando (i) for expectável que o seu valor de balanço seja recuperado através da venda e não através do uso con- tinuado do ativo, (ii) os ativos para alienação estiverem disponíveis para venda imediata e (iii) a venda for altamente provável e realiza- da num prazo relativamente curto.

Especificamente, para um ativo não corren- te ser classificado como detido para ven- da, é necessário que (i) exista um plano de venda em curso, (ii) o preço de venda esti- mado seja razoável face ao seu justo valor corrente e (iii) seja expectável que a venda

ocorra no prazo de um ano, exceto se exis- tirem eventos ou circunstâncias extrínsecas que não permitam que a venda se concreti- ze neste prazo, mas que não alterem o pla- no de venda acima referido.

Imediatamente antes da classificação ini- cial do ativo como detido para venda, a mensuração dos ativos não correntes é efetuada de acordo com os NIRF aplicá- veis. Subsequentemente, estes ativos são mensurados ao menor valor entre o valor de reconhecimento inicial e o justo valor deduzido dos custos de venda. Estes ati- vos estão sujeitos a perdas por impari- dade. Em 2015, foi adotada a metodolo- gia prevista na Carta Circular n.º 02/2014/ DSP, emitida pelo Banco de Portugal, que resulta na aplicação de um fator de des- conto em função da antiguidade da última avaliação disponível.

i) Prestação de assistência financeira a insti- tuições participantes

O reconhecimento contabilístico da presta- ção de assistência financeira a instituições participantes constitui uma disposição espe- cífica do Plano de Contas do FGCAM. O Fundo pode prestar assistência financei- ra a instituições participantes, para além da forma descrita na alínea g). A saída de fundos é reconhecida por contrapartida da diminuição dos recursos próprios do FGCAM, no pressuposto do caráter defini- tivo da assistência ou do elevado nível de incerteza quanto ao montante a recuperar e quanto ao momento da recuperação. Nas situações em que existe a garantia legal da efetivação da sua recuperação e é pos- sível estimar com fiabilidade o montante a recuperar, o Fundo reconhece um ativo no seu Balanço, em contrapartida de um aumento dos recursos próprios. Este ativo é deduzido de perdas por imparidade. j) Reembolso de depósitos sob garantia

O reconhecimento contabilístico do reembolso de depósitos sob garantia constitui uma dispo- sição específica do Plano de Contas do FGCAM.

No âmbito da sua atividade, o Fundo pode ser chamado a reembolsar os depósitos de uma instituição participante. Nesta situação é reconhecido um passivo por contrapartida de uma diminuição dos recursos próprios do Fundo. A quantia escriturada relativa a esse passivo é mensurada pelo valor nomi- nal do montante a reembolsar e é reduzida na medida em que os depositantes recebem o respetivo reembolso. No caso de existirem valores não reclamados pelos depositantes, o remanescente do passivo é anulado por contrapartida do respetivo aumento dos recursos próprios.

Na eventualidade de o Fundo ser ressarcido pelo reembolso de depósitos sob garantia, é reconhecido um ativo por contrapartida de um aumento dos recursos próprios, apenas no momento em que o Fundo tem a garan- tia legal da recuperação e é conhecedor da quantia a escriturar. Este ativo é deduzido de perdas por imparidade.

k) Imposto sobre o rendimento

O FGCAM, enquanto pessoa coletiva de direito público, está isento de Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC), nos termos do artigo 9.º do Código de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (CIRC), com exceção dos rendi- mentos de capitais tal como definidos para efeitos de Imposto Sobre o Rendimento das Pessoa Singulares (IRS) no artigo 5.º do Códi- go do Imposto Sobre o Rendimento das Pes- soas Singulares (CIRS) – Categoria E. De acordo com a alínea b) do n.º 1 do arti- go 3.º do CIRC, aos sujeitos passivos que não exercem a título principal uma ativi- dade de natureza comercial, industrial ou agrícola, o IRC incide sobre o «rendimen-

to global, correspondente à soma algébrica dos rendimentos das diversas categorias con- sideradas para efeitos de IRS e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a títu- lo gratuito».

Segundo o disposto no n.º 5 do artigo 87.º do CIRC, relativamente ao rendimento global

de entidades com sede ou direção efetiva em território português que não exerçam, a título principal, atividades de natureza comercial, industrial ou agrícola, a taxa de IRC é de 21% (redação da Lei n.º 7-A/2016, de 30 de março).

Os rendimentos de capitais auferidos em Portugal estão sujeitos a retenção na fon- te à taxa liberatória em vigor. A retenção na fonte dos rendimentos obtidos com títulos de dívida segue o disposto no Decreto-Lei nº 193/2005, de 7 de novembro.

A tributação dos rendimentos de capitais auferidos no estrangeiro é efetuada por via declarativa à Autoridade Tributária e Adua- neira (Declaração Modelo 22). Estes mesmos rendimentos podem ser sujeitos a retenção na fonte no Estado da fonte do rendimento, estando prevista, quando aplicável, a elimi- nação da dupla tributação internacional ao acionar a respetiva convenção ou utilizando o mecanismo do crédito por dupla tributação internacional. O imposto sobre o rendimento reconhecido em resultados do Fundo com- preende os impostos correntes e os impos- tos diferidos, os quais correspondem ao valor do imposto a pagar em períodos futuros, decorrente de diferenças temporárias entre os valores contabilísticos dos ativos e a sua base fiscal. Os impostos diferidos são calcu- lados tendo por base a melhor estimativa do montante de imposto a pagar no futuro. A base de tributação aplicável aos títulos de dívida é apurada segundo o disposto no n.º 5 do artigo 5.º do CIRS, que dispõe o seguinte: «compreendem-se nos rendimen-

tos de capitais o quantitativo dos juros con- táveis desde a data do último vencimento ou da emissão, primeira colocação ou endosso, se ainda não houver ocorrido qualquer ven- cimento, até à data em que ocorra alguma transmissão dos respetivos títulos, bem como a diferença, pela parte correspondente àqueles períodos, entre o valor de reembolso e o preço de emissão, no caso de títulos cuja remunera- ção seja constituída, total ou parcialmente, por essa diferença».

l) Coimas aplicadas pelo Banco de Portugal cuja receita reverte a favor do FGCAM As coimas aplicadas às instituições partici- pantes no FGCAM resultantes de processos de contraordenação instaurados pelo Ban- co de Portugal no exercício das suas fun- ções de supervisão, nos casos em que a respetiva receita reverte a favor do FGCAM, são reconhecidas como resultado do Fun- do, considerando-se que esse reconheci- mento ocorre apenas no momento da liqui- dação de uma guia de pagamento por parte da instituição infratora.

m) Caixa e equivalentes de caixa

Para efeitos da Demonstração de Fluxos de Caixa, o agregado “Caixa e seus equivalen- tes” engloba os valores relativos a aplicações ou investimentos a curto prazo, altamente

líquidos, que sejam imediatamente convertí- veis para quantias conhecidas de numerário e que estejam sujeitos a um risco de altera- ções de valor sem significado. Neste contex- to, incluem-se a caixa e depósitos bancários à ordem.

n) Acontecimentos após a data de balanço Em conformidade com as NIRF, os ativos, passivos e resultados do FGCAM são ajus- tados tendo em consideração os aconte- cimentos, favoráveis e desfavoráveis, que ocorram entre a data do balanço e a data da aprovação das demonstrações financei- ras, para os quais se verifique evidência à data do balanço. Os acontecimentos indica- tivos de condições que surgiram após a data do balanço, e que não dão lugar a ajusta- mentos, são divulgados nas Notas às contas.