Compreensão do Parecer com Opinião Adversa

O relatório do auditor independente apresentado a seguir, contém opinião adversa, foi publicado pelo Criciúma Esporte Clube, datado de 27 de abril de 2011. Em seguida é feito a comparação com o modelo que consta na NBC T 11 - IT 5 – Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis, aprovada pela Resolução do CFC nº 830/98. (Anexo C)

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Ilmos. Srs.

Diretores e Conselheiros do CRICIÚMA ESPORTE CLUBE Criciúma SC

Examinamos as demonstrações contábeis do Criciúma Esporte Clube, que compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2010 e as respectivas demonstrações do resultado, das mutações do patrimônio social e dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.

Responsabilidade da administração do Clube sobre as demonstrações contábeis.

A administração do Clube é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.

Responsabilidade dos auditores independentes

Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento das exigências éticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração e a adequada apresentação das demonstrações contábeis do Clube para planejar os procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião sobre a eficácia desses controles internos do Clube. Uma auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar a nossa opinião adversa sobre as demonstrações contábeis.

Base para opinião adversa sobre as demonstrações contábeis

A opinião adversa sobre as demonstrações contábeis do Criciúma Esporte Clube foram embasadas em função dos seguintes fatos:

a) O Clube não possui o controle individualizado dos bens do ativo imobilizado e não realiza depreciação dos mesmos desde o ano-base de 2001, contrariando as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica NBC T 19.5, e conseqüentemente não observaram os Pronunciamentos Técnicos CPC 27 e ICPC 10, que dentre outros assuntos trata da necessidade de revisão das vidas úteis dos bens, determinação do valor residual e opcionalmente, e somente para o ano de 2010,

Conclusão atribuir valor (“deemed cost”) aos bens que notadamente estiverem por valor contábil muito inferior ao de mercado.

a) O Clube registrou no ano-base de 2005 e atualizou até 31 de dezembro de 2008 o valor pleiteado no processo de indenização referente ao seguro de vida de atleta falecido, cujo saldo registrado no ativo não circulante é de R$ 5.774.568. Conforme assessores jurídicos do Criciúma Esporte Clube, a possibilidade de êxito nessa ação é remota, portanto, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 25 Provisões, Passivos Contingentes e ativos Contingentes, esse montante não deveria estar registrado na contabilidade. Assim, o ativo não circulante e o patrimônio social estão aumentados indevidamente em R$ 5.774.568.

Opinião adversa sobre as demonstrações contábeis

Em nossa opinião, devido a importância e da relevância dos assuntos reportados no parágrafo Base para opinião adversa, as demonstrações contábeis não apresentam adequadamente a posição patrimonial do Criciúma Esporte Clube em 31 de dezembro de 2010 (o patrimônio social de R$ 4.853.813 passaria a ser negativo em R$ 920.755, e seria ainda mais negativo se a depreciação fosse contabilizada), o desempenho das suas operações e os fluxos de caixa para o exercício findo em 31 de dezembro de 2010 de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. Ressaltamos que somente os referidos itens reportados no parágrafo anterior mereceram menção em nosso relatório, sendo que nos demais exames realizados por amostragem, constatamos regularidade nas operações contábeis e financeiras.

Outros assuntos

As demonstrações contábeis encerradas em 31 de dezembro de 2009, apresentadas para comparação, foram auditadas por outros auditores independentes que emitiram opinião com ressalva em 18 de março de 2010, em virtude da ausência de controle sobre os bens do ativo imobilizado e pela falta de depreciação.

Joinville, SC, 27 de abril de 2011.

MOORE STEPHENS METRI AUDITORES S/S Hélio Eiji Yamasaki

CRC SC 001489/0-8 Contador CRC SP 138420/0-9 T-SC

Quadro 10: Relatório dos Auditores Independentes – Opinião Adversa Ano 2010

Fonte: A Tribuna (30 e 1º de Abril 2011).

a) Interpretação do parágrafo 3º do ano 2009 x parágrafo base para opinião adversa do ano 2010;

- Parágrafo 3º - vigente no ano 2009;

No parecer referente o exercício de 2009 com opinião adversa, o auditor evidenciava as situações que levaram a modificar sua opinião no parágrafo intermediário, após o parágrafo da extensão dos exames e anterior ao parágrafo da opinião.

Figura 16: Parágrafo 3º - Opinião Adversa Ano 2009

Fonte: Adaptado, NBC T 11-IT 5 – Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis.

- Parágrafo4º - Parágrafo Base para Opinião Adversa – vigente a partir do ano 2010.

No ano de 2010 o auditor ao formar opinião adversa, passa a incluir no relatório o parágrafo com o título “Base para Opinião Adversa”. Este por sua vez posiciona-se após o parágrafo que contém a responsabilidade dos auditores independentes e anterior ao parágrafo da opinião.

Um dos fatores que o auditor menciona no parágrafo base para sustentar sua opinião adversa, é que o clube não possui controle individualizado dos bens do ativo imobilizado e não realiza depreciação dos mesmos desde o ano-base de 2001, contrariando as Normas Brasileiras de Contabilidade, conforme apresentado a seguir:

Figura 17: Base para Opinião Adversa Ano 2010 Fonte: Adaptado, A Tribuna (30 e 1º de Abril 2011).

(3) As variações monetárias dos empréstimos bancários obtidos no exterior, no exercício de X1, não foram registradas de acordo com o regime de competência, deixando a companhia de contabilizar despesas correspondentes a R$... Como consequência, o resultado do exercício e o patrimônio líquido de 19X1 estão superavaliados em R$...

Base para opinião adversa sobre as demonstrações contábeis

A opinião adversa sobre as demonstrações contábeis do Criciúma Esporte Clube foram embasadas em função dos seguintes fatos:

a) O Clube não possui o controle individualizado dos bens do ativo imobilizado e não realiza depreciação dos mesmos desde o ano-base de 2001, contrariando as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica NBC T 19.5, e conseqüentemente não observaram os Pronunciamentos Técnicos CPC 27 e ICPC 10, que dentre outros assuntos trata da necessidade de revisão das vidas úteis dos bens, determinação do valor residual e opcionalmente, e somente para o ano de 2010, atribuir valor (“deemed cost”) aos bens que notadamente estiverem por valor contábil muito inferior ao de mercado...

Observa-se que no parágrafo base para opinião, o auditor descreve os motivos e a natureza das divergências que suportam sua opinião adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posição patrimonial e financeira e o resultado do exercício.

Nota-se também que o relatório com opinião adversa, também segue a estrutura do parecer sem ressalvas, acrescentando o parágrafo “Base para Opinião Adversa”, e modificando o parágrafo da opinião que veremos na sequência.

b) Interpretação do parágrafo 4º do ano 2009 x parágrafo da opinião adversa do ano 2010.

- Parágrafo 4º - vigente no ano 2009;

Assim como os demais parágrafos referentes o parecer do ano de 2009, este também não recebe título. Este parágrafo é o relativo à opinião do auditor, e em 2009 era localizado abaixo do parágrafo intermediário que continha a base para opinião adversa. Este se identificava como parecer adverso, pela expressão “devido à relevância dos efeitos [...] as demonstrações contábeis [...] não representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da empresa.”

Exemplo:

Figura 18: Parágrafo 4º - Opinião Adversa Ano 2009

Fonte: Adaptado, NBC T 11-IT 5 – Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis.

4) Em nossa opinião, devido à relevância dos efeitos da falta de registro das variações monetárias sobre os empréstimos obtidos no exterior, comentada no parágrafo 3º, as demonstrações contábeis indicadas no parágrafo 1º, correspondentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 19X1, não representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operações, as mutações de seu patrimônio líquido, os seus fluxos de caixa e seu valor adicionado, referentes aos exercícios findos naquelas datas, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.

- Parágrafo 5º - Opinião Adversa – vigente a partir do ano 2010.

No ano de 2010, o _§ da opinião passa a receber o título de “Opinião Adversa sobre as Demonstrações Contábeis” e é incluído abaixo do parágrafo contendo a base para opinião adversa. A opinião adversa identifica-se quando o auditor afirma que “devido à importância e da relevância dos assuntos reportados no parágrafo Base para opinião adversa, as demonstrações contábeis não apresentam adequadamente a posição patrimonial do Criciúma Esporte Clube [...]”.

Para melhor demonstrar, segue abaixo o parágrafo contendo opinião adversa:

Figura 19: Opinião Adversa Ano 2010 Fonte: Adaptado, A Tribuna (30 e 1º de Abril 2011).

Observa-se que no parágrafo de opinião, fica explicito à relevância generalizada dos efeitos dos assuntos descritos no parágrafo Base para opinião adversa, comprometendo o conjunto das demonstrações contábeis.