CAPÍTULO V – CONCLUSÕES, LIMITAÇÕES E INVESTIGAÇÃO FUTURA
5.1. Conclusões
Nos últimos anos, os países que constituem a União Europeia tem dado alguns passos no caminho da harmonização normativa sobre a preparação e apresentação das demonstrações financeiras, bem como, na regras sobre o funcionamento dos mercados. O presente estudo incidiu sobre a análise do quadro normativo com influência directa e indirecta sobre as demonstrações financeiras dos bancos em dois Estados-membros: Portugal e Letónia. Para esse efeito foram consideradas três áreas de potencial influência: provisões para crédito concedido, rácio de liquidez e reservas mínimas.
Os resultados do estudo mostram que as normas das entidades de supervisão sobre as provisões para crédito são diferentes, e por isso, a comparabilidade da informação é posta em causa. Comparativamente, o normativo português caracteriza-se por apresentar mais situações que devem ser ponderadas na estimação das provisões para crédito. Por outro lado, com base numa simulação de carteira de crédito, verificamos que as normas letãs impõem aos bancos a constituição de provisões para crédito num montante superior a 49,21% face ao normativo português. Se foram considerados prazos até 180 dias, então essa diferença passa para 80%. Por isso, constatamos que as normas sobre provisões têm uma influência directa na performance financeira dos bancos.
No que concerne ao rácio de liquidez, verificamos a existência de duas grandes diferenças entre o normativo dos dois Estados-Membros. Em primeiro lugar, a norma letã estabelece um limite mínimo no rácio de liquidez de 30%, enquanto o Banco de Portugal definiu esse limite em 15% apenas para as sucursais de bancos sedeados na União europeia. Nos restantes casos, o Banco de Portugal não estabelece um rácio fixo,
mas antes, procede a uma análise individual sobre a adequabilidade do rácio de liquidez apresentado pelo banco.
Em segundo lugar, a fórmula de cálculo do indicador de liquidez também apresenta diferenças. A norma letã não permite que sejam incluídos na fórmula os depósitos captados com prazo de vencimento superior a 30 dias, enquanto, em Portugal é incluída toda a carteira de depósitos captados.
Por último, as reservas mínimas exigidas pelos Bancos Centrais também são diferentes. Em Portugal, os bancos são obrigados a constituir reservas num montante de 2% sobre os depósitos com maturidade inferior a dois anos. Na Letónia, os bancos têm que constituir reservas de 3% sobre os depósitos com maturidade até dois anos e 5% sobre outas responsabilidades do banco.
Os resultados do estudo mostram que existem diferenças significativas nas normas dos dois Estados-Membros com impacto nas demonstrações financeiras dos Bancos. Algumas dessas normas têm influência directa e outras uma influência na gestão dos bancos. Esta situação dificulta o processo de comparabilidade da informação financeira prestada por bancos situados em diferentes Estados-Membros. Por outro lado, as normas letãs contribuem para uma menor performance financeira dos bancos. Numa época de globalização dos capitais e de crise financeira em alguns Estados-Membros, a actual situação pode influenciar a competitividade dos bancos e dos países. Por isso, o processo da harmonização de regulamentação dos Bancos Centrais Nacionais ainda tem que ser continuado e aperfeiçoado.
O BCE devia harmonizar ainda mais o mercado bancário no espaço da União Europeia. Isso é essencialmente relevante hoje na situação de crise. A harmonização da regulamentação tem a máxima importância não só por causa de segurança e supervisão do sector bancário, mas também para a protecção dos potenciais investidores, baixando
os custos de elaboração de contas com as regras diferentes dos dois países. O investidor está interessado em escolher o banco mais adequado segundo os seus critérios, sem surpresas inesperadas que podem resultar na impossibilidade, ou fraca possibilidade, de comparação da informação financeira dos bancos.
5.2. Limitações
Neste momento no mercado Letão não existe nenhum banco Português e no mercado Português não existe nenhum banco Letão com uma vasta gama de produtos para uma análise prática detalhada e comparação completa. Por outro lado, o estudo sobre as provisões requer o acesso a dados que não são disponibilizados ao público em geral.
5.3. Investigação futura
Caso venha a constatar-se o aparecimento de algum banco Português a operar no mercado Letão, ou o contrário (que ofereça um vasto conjunto de produtos bancários), podia continuar-se a análise comparativa entre os dois países. Isso iria mostrar até que ponto o BCE está a ser eficiente nas suas medidas de harmonização e a qual será o impacto do ajustamento que o BCE permite aos bancos nacionais. As regras harmonizadas entre países da UE não só facilitarão o processo de comparação, mas também irão reduzir os custos dos bancos em associação de contabilidade e gerência das regras prudenciais, assim assegurado e facilitando um dos pilares de UE – livre movimento de capitais.
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22. Swedbank, 2011. Apresentação de resultados Anual 2010, [Em linha]
Disponível em: http://www.swedbank.lv/docs/finanses.php [Consult. 10 Julho 2011].
ANEXO Nº 1
Estimativa de provisões de empréstimos
Dias de atraso de pagamento Valor do emprestimo em atraso, milhares €
Classes pelo Aviso nº 3/ 95 (Potrugal)
Provisões Emprestimos Sem Garantia, milhares €
Provisões Emprestimos Pessoal, milhares €
Provisões Emprestimos Não hipotecária, milhares €
Provisões Crédito a habitação com garantia
>=75%, milhares €
Provisões Crédito a habitação com garantia
<75%, milhares €
Classes pela Regra nº
42 do FKTK (Letónia) Provisão milhares €
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões
Emprestimos Sem Garantia, milhares €)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões Emprestimos Pessoal,
milhares €)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões
Emprestimos Não hipotecária, milhares
€)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões
Crédito a habitação com garantia >=75%, milhares €)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões Crédito a habitação com garantia <75%, milhares €) A B C D E F G H I J J/ D J/ E J/ F J/ G J/ H 15 5634 56,34 56,34 56,34 28,17 28,17 Standart 0 0 0 0 0 0 30 345 3,45 3,45 3,45 1,725 1,725 Supervisionado 34,5 90 90 90 95 95 45 487 4,87 4,87 4,87 2,435 2,435 146,1 97 97 97 98 98 60 9756 97,56 97,56 97,56 48,78 48,78 2926,8 97 97 97 98 98 75 3674 36,74 36,74 36,74 18,37 18,37 1102,2 97 97 97 98 98 90 8574 85,74 85,74 85,74 42,87 42,87 2572,2 97 97 97 98 98 105 657 164,25 65,7 65,7 65,7 65,7 394,2 58 83 83 83 83 120 9928 2482 992,8 992,8 992,8 992,8 5956,8 58 83 83 83 83 135 743 185,75 74,3 74,3 74,3 74,3 445,8 58 83 83 83 83 150 47321 11830,25 4732,1 4732,1 4732,1 4732,1 28392,6 58 83 83 83 83 165 7485 1871,25 748,5 748,5 748,5 748,5 4491 58 83 83 83 83 180 823 205,75 82,3 82,3 82,3 82,3 493,8 58 83 83 83 83 195 733 366,5 183,25 183,25 183,25 183,25 733 50 75 75 75 75 210 82 41 20,5 20,5 20,5 20,5 82 50 75 75 75 75 225 321 160,5 80,25 80,25 80,25 80,25 321 50 75 75 75 75 240 923 461,5 230,75 230,75 230,75 230,75 923 50 75 75 75 75 255 8210 4105 2052,5 2052,5 2052,5 2052,5 8210 50 75 75 75 75 270 821 410,5 205,25 205,25 205,25 205,25 821 50 75 75 75 75 285 8765 6573,75 2191,25 2191,25 2191,25 2191,25 8765 25 75 75 75 75 300 82930 62197,5 20732,5 20732,5 20732,5 20732,5 82930 25 75 75 75 75 315 76543 57407,25 19135,75 19135,75 19135,75 19135,75 76543 25 75 75 75 75 330 634 475,5 158,5 158,5 158,5 158,5 634 25 75 75 75 75 345 231 173,25 57,75 57,75 57,75 57,75 231 25 75 75 75 75 360 901 675,75 225,25 225,25 225,25 225,25 901 25 75 75 75 75 375 3425 3425 1712,5 1712,5 856,25 856,25 3425 0 50 50 75 75 390 85730 85730 42865 42865 21432,5 21432,5 85730 0 50 50 75 75 405 23 23 11,5 11,5 5,75 5,75 23 0 50 50 75 75 420 762 762 381 381 190,5 190,5 762 0 50 50 75 75 435 3012 3012 1506 1506 753 753 3012 0 50 50 75 75 450 723 723 361,5 361,5 180,75 180,75 723 0 50 50 75 75 465 223 223 167,25 111,5 111,5 55,75 223 0 25 50 50 75 480 9183 9183 6887,25 4591,5 4591,5 2295,75 9183 0 25 50 50 75 495 9173 9173 6879,75 4586,5 4586,5 2293,25 9173 0 25 50 50 75 510 7658 7658 5743,5 3829 3829 1914,5 7658 0 25 50 50 75 525 826 826 619,5 413 413 206,5 826 0 25 50 50 75 540 342 342 256,5 171 171 85,5 342 0 25 50 50 75 555 754 754 754 565,5 377 377 754 0 0 25 50 50 570 342 342 342 256,5 171 171 342 0 0 25 50 50 585 72 72 72 54 36 36 72 0 0 25 50 50 600 2443 2443 2443 1832,25 1221,5 1221,5 2443 0 0 25 50 50 615 8432 8432 8432 6324 4216 4216 8432 0 0 25 50 50 630 242 242 242 181,5 121 121 242 0 0 25 50 50 645 564 564 564 423 282 282 564 0 0 25 50 50 660 55 55 55 41,25 27,5 27,5 55 0 0 25 50 50 675 9871 9871 9871 7403,25 4935,5 4935,5 9871 0 0 25 50 50 690 7284 7284 7284 5463 3642 3642 7284 0 0 25 50 50 705 2324 2324 2324 1743 1162 1162 2324 0 0 25 50 50 720 4 4 4 3 2 2 4 0 0 25 50 50 735 92 92 92 69 69 46 92 0 0 25 25 50 750 754 754 754 565,5 565,5 377 754 0 0 25 25 50 765 632 632 632 474 474 316 632 0 0 25 25 50 780 435 435 435 326,25 326,25 217,5 435 0 0 25 25 50 795 75 75 75 56,25 56,25 37,5 75 0 0 25 25 50 810 2421 2421 2421 1815,75 1815,75 1210,5 2421 0 0 25 25 50 825 4567 4567 4567 3425,25 3425,25 2283,5 4567 0 0 25 25 50 840 5372 5372 5372 4029 4029 2686 5372 0 0 25 25 50 855 5436 5436 5436 4077 4077 2718 5436 0 0 25 25 50 870 235 235 235 176,25 176,25 117,5 235 0 0 25 25 50 885 6423 6423 6423 4817,25 4817,25 3211,5 6423 0 0 25 25 50 900 643 643 643 482,25 482,25 321,5 643 0 0 25 25 50 915 643 643 643 643 482,25 321,5 643 0 0 0 25 50 930 643 643 643 643 482,25 321,5 643 0 0 0 25 50 945 633 633 633 633 474,75 316,5 633 0 0 0 25 50 960 6654 6654 6654 6654 4990,5 3327 6654 0 0 0 25 50 975 894 894 894 894 670,5 447 894 0 0 0 25 50 990 3452 3452 3452 3452 2589 1726 3452 0 0 0 25 50 1005 432 432 432 432 324 216 432 0 0 0 25 50 Perdido IX I Subprime II Duvidosos III IV V VI VII VIII
ANEXO Nº 1 (continuação)
Estimativa de provisões de empréstimos
Dias de atraso de pagamento Valor do emprestimo em atraso, milhares €
Classes pelo Aviso nº 3/ 95 (Potrugal)
Provisões Emprestimos Sem Garantia, milhares €
Provisões Emprestimos Pessoal, milhares €
Provisões Emprestimos Não hipotecária, milhares €
Provisões Crédito a habitação com garantia
>=75%, milhares €
Provisões Crédito a habitação com garantia
<75%, milhares €
Classes pela Regra nº
42 do FKTK (Letónia) Provisão milhares €
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões
Emprestimos Sem Garantia, milhares €)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões Emprestimos Pessoal,
milhares €)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões
Emprestimos Não hipotecária, milhares
€)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões
Crédito a habitação com garantia >=75%, milhares €)
(Classes pela Regra nº 42 do FKTK (Letónia))/ (Provisões Crédito a habitação com garantia <75%, milhares €) A B C D E F G H I J J/ D J/ E J/ F J/ G J/ H 1020 6537 6537 6537 6537 4902,75 3268,5 6537 0 0 0 25 50 1035 732 732 732 732 549 366 732 0 0 0 25 50 1050 34 34 34 34 25,5 17 34 0 0 0 25 50 1065 1 1 1 1 0,75 0,5 1 0 0 0 25 50 1080 3425 3425 3425 3425 2568,75 1712,5 3425 0 0 0 25 50 1095 8493 8493 8493 8493 6369,75 6369,75 8493 0 0 0 25 25 1110 4 4 4 4 3 3 4 0 0 0 25 25 1125 532 532 532 532 399 399 532 0 0 0 25 25 1140 989 989 989 989 741,75 741,75 989 0 0 0 25 25 1155 352 352 352 352 264 264 352 0 0 0 25 25 1170 233 233 233 233 174,75 174,75 233 0 0 0 25 25 1185 53 53 53 53 39,75 39,75 53 0 0 0 25 25 1200 232 232 232 232 174 174 232 0 0 0 25 25 1215 9 9 9 9 6,75 6,75 9 0 0 0 25 25 1230 65 65 65 65 48,75 48,75 65 0 0 0 25 25 1245 8 8 8 8 6 6 8 0 0 0 25 25 1260 232 232 232 232 174 174 232 0 0 0 25 25 1275 536 536 536 536 402 402 536 0 0 0 25 25 1290 34 34 34 34 25,5 25,5 34 0 0 0 25 25 1305 344 344 344 344 258 258 344 0 0 0 25 25 1320 237 237 237 237 177,75 177,75 237 0 0 0 25 25 1335 89 89 89 89 66,75 66,75 89 0 0 0 25 25 1350 657 657 657 657 492,75 492,75 657 0 0 0 25 25 1365 923 923 923 923 692,25 692,25 923 0 0 0 25 25 1380 628 628 628 628 471 471 628 0 0 0 25 25 1395 82 82 82 82 61,5 61,5 82 0 0 0 25 25 1410 267 267 267 267 200,25 200,25 267 0 0 0 25 25 1425 23 23 23 23 17,25 17,25 23 0 0 0 25 25 1440 23 23 23 23 17,25 17,25 23 0 0 0 25 25 1455 765 765 765 765 765 573,75 765 0 0 0 0 25 1470 3 3 3 3 3 2,25 3 0 0 0 0 25 1485 743 743 743 743 743 557,25 743 0 0 0 0 25 1500 3578 3578 3578 3578 3578 2683,5 3578 0 0 0 0 25 1515 435 435 435 435 435 326,25 435 0 0 0 0 25 1530 234 234 234 234 234 175,5 234 0 0 0 0 25 1545 76 76 76 76 76 57 76 0 0 0 0 25 1560 343 343 343 343 343 257,25 343 0 0 0 0 25 1575 234 234 234 234 234 175,5 234 0 0 0 0 25 1590 2 2 2 2 2 1,5 2 0 0 0 0 25 1605 6273 6273 6273 6273 6273 4704,75 6273 0 0 0 0 25 1620 56 56 56 56 56 42 56 0 0 0 0 25 1635 4 4 4 4 4 3 4 0 0 0 0 25 1650 864 864 864 864 864 648 864 0 0 0 0 25 1665 223 223 223 223 223 167,25 223 0 0 0 0 25 1680 642 642 642 642 642 481,5 642 0 0 0 0 25 1695 526 526 526 526 526 394,5 526 0 0 0 0 25 1710 45 45 45 45 45 33,75 45 0 0 0 0 25 1725 964 964 964 964 964 723 964 0 0 0 0 25 1740 234 234 234 234 234 175,5 234 0 0 0 0 25 1755 753 753 753 753 753 564,75 753 0 0 0 0 25 1770 4 4 4 4 4 3 4 0 0 0 0 25 1785 87 87 87 87 87 65,25 87 0 0 0 0 25 1800 987 987 987 987 987 740,25 987 0 0 0 0 25 1815 3 3 3 3 3 3 3 0 0 0 0 0 1830 23 23 23 23 23 23 23 0 0 0 0 0 1845 4325 4325 4325 4325 4325 4325 4325 0 0 0 0 0 1860 12 12 12 12 12 12 12 0 0 0 0 0 1875 23 23 23 23 23 23 23 0 0 0 0 0 1890 3712 3712 3712 3712 3712 3712 3712 0 0 0 0 0 1905 97 97 97 97 97 97 97 0 0 0 0 0 1920 95 95 95 95 95 95 95 0 0 0 0 0 1935 295 295 295 295 295 295 295 0 0 0 0 0 1950 323 323 323 323 323 323 323 0 0 0 0 0 TOTAL 396 731,95 245 225,15 223 505,90 182 066,80 157 905,55 474 710,00 PT/ LV 16,43 48,34 52,92 61,65 66,74 Perdido X XI XII IX
ANEXO Nº 2
Estimativa de rácio de liquidez pela Instrução nº 195 da FKTK
Nome da instituição: Swedbanka
Cálculo do rácio de liquidez dos Bancos
Dezembro2010
Designação Código da posi-
ção
Valor (milhões, lats)
A B 1
Activos líquidos
Caixa 0110 393 634
Disponibilidades em Banco da Letónia 0130 0
com prazo residual até 30 dias 0131
com prazo residual superior a 31 dias 0132
Disponibilidades e aplicações em I.C.’s 0140 345 036
com prazo residual até 30 dias 0141 345 036
com prazo residual superior a 31 dias 0142
Títulos líquidos 0150 0
Títulos de dívida do governo da República da Letónia 0151
Títulos de dívida do governo dos Estados Membros e de outros países
0152
Outros títulos líquidos 0153
Total (0110+0130+0140+0150) 0100 738 670
Passivos correntes (com prazo residual até 30 dias)
Recursos de I.C.s 0210 46 805
Depositos 0220 1 031 825
Títulos de dívida emitidos 0230
Valores em trânsito 0240
Outros passivos correntes 0250 2 904
Compromissos extrapatrimoniais 0260
Total (0210+0220+0230+0240+0250+0260) 0200 1 081 534
ANEXO Nº 3
Estimativa de rácio de liquidez pela Instrução nº 13/2009 do Banco de Portugal
Banco de Portugal
EUROSISTEMA
Departam ento de Supervisão Bancária PLANO DE FINANCIAMENTO
Instituição:Swedbanka Base: Ano:2010 Mês:Dezembro
Valores em Lats
I. POSIÇÕES À DATA DE REFERÊNCIA - ACTIVO
INTERVALOS TEMPORAIS
Superior a 12 meses
ACTIVO
(1) Caixa 393,634
(2) Disponibilidades e outras aplicações em bancos centrais 2.1 dos quais: reservas mínimas
(3) Disponibilidades e aplicações em I.C.’s 345,036 0 270,546 0 108 0
3.1 No país 345,036 0 270,546 0 108 0 3.1.1 Colateralizado 3.1.2 Não colateralizado 345,036 270,546 108 3.2 No estrangeiro 0 0 0 0 0 0 3.2.1 Colateralizado 3.2.2 Não colateralizado (4) Crédito a clientes 20,877 0 306,134 0 297,493 847,738
4.1 Contas correntes e descobertos D.O. 4.2 Crédito titularizado e não desreconhecido
4.3 Outro crédito a clientes 20,877 306,134 297,493 847,738
(5) Valores à cobrança
(6) Instrumentos de dívida 0 0 11,756 0 17,016 57
6.1 Transaccionados em mercados organizados
6.2 Outros instrumentos de dívida 11,756 17,016 57
(7) Activos elegíveis como garantia em operações de crédito de bancos centrais 0 0 0 0 0 0
7.1 0 0 0 0 0 0
7.1.1 Instrumentos de dívida 7.1.2 Crédito a clientes
7.2 0 0 0 0 0 0
7.2.1 Títulos de dívida pública e bancos centrais 7.2.2 Títulos de dívida de empresas não financeiras 7.2.3 Títulos de dívida de instituições de crédito 7.2.4 Covered bonds
7.2.5 Títulos garantidos por activos (ABS) 7.2.6 Crédito a clientes
7.2.7 Outros
7.3 Outros activos elegíveis em operações de crédito junto de outros bancos centrais 7.4
(8) Instrumentos de capital e outros de rendimento incerto 0 0 0 0 0 0
8.1 Transaccionados em mercados organizados 8.2 Outros instrumentos de capital e outros de rendimento incerto
(9) Compromissos irrevogáveis assumidos por terceiros 0 0 0 0 0 0
9.1 No país
9.2 No estrangeiro
(10) Instrumentos financeiros derivados 880 2,318 1,407 9,543
(11) Outros activos líquidos 24,666 56,866
(11a) TOTAL 760,427 0 615,420 0 316,024 914,204 À vista e até 1 semana Superior a 1 semana e até 1 mês Superior a 1 mês e até 3 meses Superior a 3 meses e até 6 meses Superior a 6 meses e até 12 meses
Activos elegíveis não integrados na pool de colateral de operações de crédito do Eurosistema
Activos integrados na pool de colateral de operações de crédito do Eurosistema
por memória: Financiamento obtido em operações colateralizadas com activos inscritos na rubrica (7), excluindo bancos centrais
ANEXO Nº 3 (continuação)
Estimativa de rácio de liquidez pela Instrução nº 13/2009 do Banco de Portugal
II. POSIÇÕES À DATA DE REFERÊNCIA - PASSIVO
INTERVALOS TEMPORAIS
PASSIVO
(12) Recursos de bancos centrais
12.1 dos quais: obtidos junto do Eurosistema
(13) Depósitos de clientes 1,031,825 0 374,267 0 215,544 25,092 13.1 Depósitos de retalho 1,031,825 0 374,267 0 215,544 25,092 13.1.1 Depósitos à ordem
13.1.2 Depósitos a prazo 1,031,825 0 374,267 0 215,544 25,092 13.1.2.1 Sem impedimentos legais/contratuais à movimentação antecipada 1,031,825 374,267 215,544 25,092 13.1.2.2 Com impedimentos legais/contratuais à movimentação antecipada
13.2 Outros depósitos 0 0 0 0 0 0
13.2.1 Depósitos à ordem
13.2.2 Depósitos a prazo 0 0 0 0 0 0
13.2.2.1 Sem impedimentos legais/contratuais à movimentação antecipada 13.2.2.2 Com impedimentos legais/contratuais à movimentação antecipada
(14) Financiamento interbancário 46,805 0 240,462 0 634,944 819,902 14.1 No país 46,805 0 240,462 0 634,944 819,902 14.1.1 Colateralizado 14.1.2 Não colateralizado 46,805 240,462 634,944 819,902 14.2 No estrangeiro 0 0 0 0 0 0 14.2.1 Colateralizado 14.2.2 Não colateralizado
(15) Outros empréstimos obtidos 0 0 50 0 9,961 19,060
15.1 No país 50 9,961 19,060
15.2 No estrangeiro
(16) Responsabilidades representadas por títulos 0 0 0 0 0 0 16.1 Papel comercial de curto prazo
16.2 Certificados de depósito 16.3 16.4 Obrigações hipotecárias 16.5 Titularização 16.6 Outros títulos 16.7 16.8
(17) Compromissos assumidos perante terceiros 0 0 0 0 0 0 17.1 Com certeza de execução
17.2 Linhas de crédito a clientes com certeza de execução 17.3 Outros compromissos assumidos perante terceiros
(18) Instrumentos financeiros derivados 2,904 1,026 851 7,166
(19) Outros passivos 61,186 TOTAL 1,081,534 0 676,991 0 861,300 871,220 Rácio de liquidez 44,77 Superior a 12 meses À vista e até 1 semana Superior a 1 semana e até 1 mês Superior a 1 mês e até 3 meses Superior a 3 meses e até 6 meses Superior a 6 meses e até 12 meses MTN e Extendible
por memória: títulos de titularizações em veículos não consolidados por memória: títulos de dívida emitidos pelos bancos e colocados junto de clientes