Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) pelo Lucro Real

A contribuição Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) também pode ser pelo critério de recolhimento assim como IRPJ, ou por estimativa ou trimestralmente.

Conforme o site do RFB (2012) referente ao recolhimento por estimativa:

As pessoas jurídicas optantes pelo lucro real anual deverão pagar a CSLL, mensalmente, sobre uma base de cálculo estimada.

Os valores de CSLL efetivamente pagos, calculados sobre a base de cálculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano‐calendário, poderão ser deduzidos do valor de CSLL apurado no ajuste anual.

No que diz respeito à base de cálculo da CSLL por estimativa o RFB (2012) observa que:

Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurídicas de natureza comercial, industrial ou de prestação de serviços, a base de cálculo da CSLL apurada por estimativa será a soma dos seguintes valores:

1) o percentual da receita bruta mensal, excluídas as vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a:

a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurídicas em geral: ou

b) 32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurídicas que desenvolvam as seguintes atividades:

prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas, desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária – ANVISA;

intermediação de negócios;

administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).

2) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, inclusive:

a) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física;

b) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até o término do ano‐calendário seguinte ao de suas aquisições;

c) os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão; d) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção; e) os juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados;

f) as receitas financeiras decorrentes das variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual;

g) os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens e direitos;

h) a diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de instituição isenta, a título de devolução de patrimônio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formação do referido patrimônio.

3) os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável.

Referente à alíquota aplicada Pinto (2013, p. 235-236) comenta:

a) Para as Empresas em Geral

A partir de janeiro de 2003, a alíquota é de 9%. (Lei n° 10.637, art. 37) b) Entidades Financeiras e Assemelhadas

No caso de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimentos, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização, agentes autônomos de seguros privados e de crédito, entidades de previdência privadas abertas e fechadas e as sociedades corretoras de seguro, a alíquota da contribuição social sobre o lucro líquido é de 9% a partir de janeiro de 2003 (Lei nº 10.637-02, art. 37).

b.1) Alíquota a partir de 1o de maio de 2008

Por meio da Lei n° 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a alíquota da CSLL para as seguintes pessoas jurídicas:

- seguros privados; - capitalização;

- os bancos de qualquer espécie; - distribuidoras de valores mobiliários;

- corretoras de câmbio e de valores mobiliários;

- sociedades de crédito, financiamento e investimentos; - sociedades de crédito imobiliário;

- administradoras de cartões de crédito; - sociedades de arrendamento mercantil;

- administradoras de mercado de balcão organizado; - cooperativas de crédito;

- associações de poupança e empréstimo; - bolsas de valores e de mercadorias e futuros; - entidades de liquidação e compensação. Vigência: 1° de maio de 2008.

Para quem faz o recolhimento por estimativa, tem a possibilidade de suspender e deduzir os pagamentos, o site da RFB (2012) esclarece:

A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balanço ou balancete de suspensão ou redução. Nesse caso, pagará a CSLL relativa ao período em curso com base nesse balanço ou balancete, podendo:

1) suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do período em curso, é igual ou inferior ao valor acumulado já pago no ano‐calendário; 2) reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente à diferença positiva entre a CSLL devida no período em curso, e o valor acumulado já pago no ano‐calendário.

Quanto ao prazo de recolhimento por estimativa a CSLL deve ser paga conforme Pinto (2013, p. 241) “Deverá ser recolhida até o último dia útil do mês seguinte ao do fato gerador, inclusive no caso de contribuição apurada em balanços de redução”.

A Contribuição Social sobre o Lucro Liquido apurada trimestralmente tem como base de calculo segundo site RFB (2012):

A base de cálculo da CSLL corresponde ao resultado contábil do período ajustado pelas adições determinadas, pelas exclusões admitidas e pelas compensações de base de cálculo negativa até o limite definido em legislação específica vigente à época da ocorrência dos fatos geradores. O valor da CSLL não pode ser deduzido para efeito de determinação do lucro real, nem de sua própria base de cálculo.

Conforme Pinto (2013, p. 242) mostra como é feito o cálculo da contribuição social:

Em função da não dedutibilidade da contribuição social, para fins de seu próprio cálculo, a alíquota deverá ser aplicada integralmente sobre a base de cálculo, conforme se demonstra:

Lucro (ou) Prejuízo Contábil antes da Contribuição Social (+) Adições

Prov. não dedutíveis

Despesas não relacion. intrinsec. com produção/comercialização Despesas com brindes

Alimentação de sócios Deprec./Baixas IPC/BTNF Perdas com equiv. patrimonial Outras

(–) Exclusões

Lucros e dividendos receb. lançados como receita Ganhos com equival. Patrimonial

Outras

(–) Compensação Base Negativa (=) Base de Cálculo Positiva (×) 9%

(=) Contribuição Social Devida

O prazo para o recolhimento da CSLL se dá trimestralmente, Oliveira et al (2004, p. 195) comenta. “Se a opção for pela apuração do Lucro Real Trimestral, este deve ser determinado em períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.”.

Referente ao recolhimento da contribuição apurada no trimestre, Pinto (2013. p. 245) explica:

A contribuição social devida, apurada trimestralmente, será paga em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.

À opção da pessoa jurídica, a contribuição poderá ser paga em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.

Nenhuma quota poderá ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e a contribuição de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) será paga em cota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.

As quotas serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia – SELIC –, para títulos federais, acumulada mensalmente, calculada a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, e de um por cento no mês do pagamento.

Nos casos de incorporação, fusão ou cisão e de extinção da pessoa jurídica pelo encerramento da liquidação, a contribuição devida deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente ao do evento.

Ainda sobre o ajuste da Contribuição Social sobre o Lucro Liquido, Pinto (2013, p. 245) comenta:

A pessoas jurídicas tributadas por esta modalidade, quando da apuração do lucro real anual, trimestral ou por ocasião dos balanços para fins de suspensão ou redução, deverão proceder alguns ajustes para a verificação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o lucro, De um modo geral, que deve ser adicionado ou que pode ser excluído para fins de Imposto de Renda, também o será para Contribuição Social. Algumas exceções que podemos citar são as multas não dedutíveis, as gratificações a administradores, os tributos com exigibilidade suspensa e as perdas na alienação de incentivos fiscais, cujos valores deverão ser adicionados apenas para fins de Imposto de Renda. Entretanto, a não adição na base de cálculo da Contribuição Social, das “exceções” citadas acima, não é pacífica. No nosso modo de ver a legislação assim o permite, mas a Receita Federal do Brasil costuma ter o entendimento de que tudo o que se adiciona

para o Imposto de Renda, também deverá ser adicionado para a Contribuição Social. Acrescento que, neste sentido, o 1° Conselho de Contribuintes reconheceu que a base de cálculo da Contribuição Social não se confunde com a do Imposto de Renda, devendo ser excluídas apenas aquelas despesas previstas expressamente. Considerando a observação acima, para se saber quais gastos são dedutíveis e quais são inde-dutíveis para fins de apuração da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.

As alíquotas se da o mesmo pelo qual já citado anteriormente no lucro real por estimativa. Para fins de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Liquido trimestral se da através do que foi citado acima.