Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL

O artigo 2º da Lei nº 7.689/88 determina que o fato gerador da CSLL é a geração de lucro por parte da empresa. E o que diferencia esta Contribuição do Imposto de Renda é que sua arrecadação tem como destino o financiamento da Seguridade Social, in verbis:

Art. 2º A base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda.

§ 1º Para efeito do disposto neste artigo:

a) será considerado o resultado do período-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano;

b) no caso de incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, a base de cálculo é o resultado apurado no respectivo balanço;

c) o resultado do período-base, apurado com observância da legislação comercial, será ajustado pela:

1. exclusão do resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido;

2. exclusão dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computado como receita;

3. Revogado pela Lei nº 7.856, de 1989;

4. adição do resultado negativo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido.

§ 2º No caso de pessoa jurídica desobrigada de escrituração contábil, a base de cálculo da contribuição corresponderá a dez por cento da receita bruta auferida no período de 1º janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado o disposto na alínea b do parágrafo anterior.

Comenta-se que a incidência deste tributo segue a mesma linha de incidência do IRPJ.

Sendo que os sujeitos passivos dela são as pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do imposto sobre os

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Tal posicionamento dá-se pelo fato da referida Proposição Legislativa não ter respeitado a estimativa do impacto orçamentário-financeiro previsto no artigo 14 da Lei Complementar nº 101/00.

127 _{SISTER, Gabriel. Mercado de Carbono e Protocolo de Quioto – Aspectos Negociais e Tributação,}

rendimentos, inclusive as empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias.

Sendo que a regra geral da alíquota – podendo variar dependendo da atividade exercida pela empresa – é 9%, tanto para o regime de lucro real, quanto à sistemática de ganho presumido, variando também a base de cálculo, art. 3º, II, da Lei nº 7.689/88, in verbis:

Art. 3oA alíquota da contribuição é de: (...)

II – 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurídicas.

Ressalta-se que a pessoa jurídica optante pelo regime de tributação do IR sobre lucro real ou presumido deve seguir com o mesmo instituto para a taxação da CSLL, art. 57 da Lei nº 8.981/95, in verbis:

Art. 57. Aplicam-se à Contribuição Social sobre o Lucro (Lei nº 7.689, de 1988) as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas, inclusive no que se refere ao disposto no art. 38, mantidas a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor, com as alterações introduzidas por esta Lei.

Somando-se a isto, Almeida defende a incidência desta contribuição quando houver resultado contábil positivo com a venda dos créditos de carbono, in verbis:

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL: o valor decorrente da comercialização dos Certificados de Emissão Reduzida deverá ser registrado contabilmente como receita e, desta forma, afetará o lucro contábil, e conseqüentemente as bases de cálculo do IRPJ e da CSLL da empresa que atuar no mercado128

Nesse passo, é de se registrar a existência de precedente oriundo do Plenário do Supremo Tribunal Federal, no sentido de que a imunidade

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Contudo, discordando do nobre jurista, defende-se no presente trabalho que não deve haver a incidência deste tributo no caso do lucro contábil proveniente da venda destes títulos para o exterior, assim como sustenta Moreira Júnior em artigo científico, in verbis:

Entendemos também sustentável que a imunidade tributária mencionada no item III seria aplicável à CSLL, no que tange às receitas do exterior advindas das cessões de créditos carbono, pois não deveria haver, segundo dispositivo constitucional, incidência de contribuições sociais sobre as receitas decorrentes de exportação.

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ALMEIDA, Hugo Natrielli. Créditos de Carbono – Natureza Jurídica e Tratamento Tributário. Referências extraídas do sitewww.jus.com.br. Acessado em 15/09/2006.

agasalhada no inciso I, do §2º, do art. 149 da CF/88, também é aplicável à CSLL, conforme se ressume da leitura da ementa abaixo colacionada, in

verbis:

‘TRIBUTO. Contribuição Social sobre Lucro Líquido - CSLL. Incidência sobre as receitas e o lucro decorrentes de exportação. Inadmissibilidade. Ofensa aparente ao disposto no art. 149, § 2º, inc. I, da CF, incluído pela Emenda Constitucional nº 33/2001. Pretensão de inexigibilidade. Razoabilidade jurídica, acrescida de perigo de dano de reparação dificultosa. Efeito suspensivo ao recurso extraordinário admitido na origem. Liminar cautelar concedida para esse fim. Aparenta ofender o disposto no art. 149, § 2º, inc. I, da Constituição da República, incluído pela Emenda nº 33/2001, a exigência da Contribuição Social sobre Lucro Líquido - CSSL calculada sobre as grandezas específicas que decorram de receitas de exportação’ (Ação Cautelar nº 1738/SP, DJ de 18.10.2007)

(...).129

No primeiro caso hipotético, Negócios Jurídicos relacionados com o mercado decorrente do Protocolo de Kyoto, no momento que uma empresa brasileira se propõe a implementar um Projeto de MDL é patente que haverão gastos até a emissão dos créditos de carbono

A concordância com tal linha de raciocínio dá-se pelo fato do referido texto constitucional ser cristalino em dizer que não incidirá o fato gerador deste tributo quando a receita auferida for decorrente de exportação.

Contudo, tendo apego ao debate, apesar do já acima descrito, suponha-se que não seja concedida a imunidade tributária da referida contribuição.

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No segundo caso hipotético, Cessão de Créditos de Carbono, no momento em que o titular dos títulos vende a outra pessoa jurídica situada no exterior é notório o auferimento de renda quando ficar constatado o ganho proveniente desta venda, logo, a sua consagração se dará será com base na alíquota já descrita neste item

.

Após a emissão dos créditos, o titular do Prospecto do Mecanismo de Desenvolvimento Limpo deverá registrar contabilmente no seu patrimônio. Logo, caso não haja efetivamente a venda dos mesmos é impossível falar que houve acréscimo patrimonial ou riqueza nova verificável no patrimônio da sociedade e, desta forma, a taxação da CSLL.

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129 _{MOREIRA JÚNIOR, Gilberto de Castro Moreira. Tributação dos Créditos de Carbono}

Transacionados no Exterior, elaborado em Junho de 2006. Disponível em .

www.jus.com.br. Acessado em 06/01/2010.

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SISTER, Gabriel. Mercado de Carbono e Protocolo de Quioto – Aspectos Negociais e Tributação, Ed. Campus Jurídico, 2ª ed., Rio de Janeiro/RJ, 2008, p.136/137.

No terceiro caso hipotético, Cessão Futura de Créditos de Carbono, caso seja aprovado o Projeto de Lei nº 4.425/04, já citado neste capítulo, nos exatos termos em que foi proposto, não se acredita que isso acontecerá132, os lucros decorrentes de cessão futura de créditos de carbono passarão a gozar de isenção tributária da contribuição133

3.6 Imposto Sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a