Demonstrativos contábeis previstos na LRF

Além dos demonstrativos citados pela Lei n.º 4.320/1964, a Lei Complementar n.º 101/2000 exige outros demonstrativos contábeis, componentes do Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) e do Relatório da Gestão Fiscal (RGF). Assim, dispõe sobre esses demonstrativos o art. 48 da LRF:

Art. 48. São instrumentos da transparência da gestão fiscal, aos quais será dada ampla divulgação, inclusive em meios eletrônicos de acesso público: os planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias; as prestações de contas e o respectivo parecer prévio; o Relatório Resumido de Execução Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal, e as versões simplificadas desses documentos.

I - balanço orçamentário, que especificará, por categoria econômica, as:

a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previsão atualizada;

b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotação para o exercício, a despesa liquidada e o saldo;

II - demonstrativos da execução das:

a) receitas, por categoria econômica e fonte, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada no bimestre, a realizada no exercício e a previsão a realizar;

b) despesas, por categoria econômica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotação inicial, dotação para o exercício, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exercício;

c) despesas, por função e subfunção.

Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária constarão destacadamente nas receitas de operações de crédito e nas despesas com amortização da dívida.

Acompanharão ainda:

I - apuração da RCL, sua evolução, assim como a previsão de seu desempenho até o final do exercício; II - receitas e despesas previdenciárias a que se refere o inciso IV do art. 50;

III - resultados nominal e primário;

IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;

V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e órgão, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.

O RREO referente ao último bimestre do exercício será acompanhado também de demonstrativos:

I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da CF/88.

II - das projeções atuariais dos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos; III - da variação patrimonial, evidenciando a alienação de ativos e a aplicação dos recursos dela decorrentes.

Quando for o caso, serão apresentadas justificativas:

I - da limitação de empenho;

II - da frustração de receitas, especificando as medidas de combate à sonegação e à evasão fiscal, adotadas e a adotar, e as ações de fiscalização e cobrança.

Quadro 9: Demonstrativos do RREO Fonte: Platt Neto (2009)

Segundo Andrade (2002, p. 116), apesar de ser chamado de relatório resumido, o RREO oferece “um amplo conjunto de informações ao Executivo, ao Legislativo e à sociedade sobre a execução orçamentária e sua previsão, permitindo a maior parte dos controles previstos na Lei da Responsabilidade Fiscal”.

A periodicidade do RREO é bimestral, e a publicação do demonstrativo deve ser feita até trinta dias após o encerramento do bimestre. Caso o prazo seja desrespeitado, o ente estará sujeito a sanções previstas no §2° do art. 51, da LRF, que ressalta o impedimento de receber transferências voluntárias e contratar operações de crédito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dívida mobiliária, até que regularizar a situação. A presente pesquisa teve como uma das bases para levantamento de dados o Demonstrativo do Anexo I do RREO do Município de Florianópolis, que trata do Balanço Orçamentário. Assim este Demonstrativo, apresenta as receitas detalhadas por categorias econômicas, origens e espécies, evidenciado a previsão e a realização das receitas.

Além do Demonstrativo do Anexo I, o RREO é composto por outros demonstrativos que evidenciam as receitas públicas. Assim pode-se citar o Anexo III – Demonstrativo da

Receita Corrente Líquida, Anexo X – Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino (MDE), Anexo XI – Demonstrativo das Receitas de Operações de Crédito e Despesas de Capital, Anexo XIV – Demonstrativo da Receita de Alienação de Ativos e Aplicação dos Recursos, e Anexo XVI – Demonstrativo da Receita de Impostos Líquida e das Despesas Próprias com Ações e Serviços Públicos de Saúde. No entanto, estes demonstrativos não foram utilizados, por não serem necessários para o atingimento dos objetivos da pesquisa.

O RGF encontra-se previsto nos art. 54 e 55 da LRF. Este demonstrativo é composto pelo comparativo de despesa total com pessoal; dívidas consolidada e mobiliária; concessão de garantias; operações de crédito; disponibilidade de caixa, restos a pagar e demonstrativo dos limites. Desta forma, o único demonstrativo constante no RGF que evidencia as receitas públicas, é o Demonstrativo das Operações de Crédito.

A periodicidade do RGF é quadrimestral, sendo que sua publicação deve ser feita até trinta dias após o encerramento. O não cumprimento do prazo leva a ter as mesmas sanções já previstas para o RREO. O conteúdo da RGF é evidenciado no Quadro 10.

CONTEÚDO DO RGF: I - comparativo com os limites dos seguintes montantes:

a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas; b) dívidas consolidada e mobiliária;

c) concessão de garantias;

d) operações de crédito, inclusive por ARO;

II - indicação das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites; III - demonstrativos, no último quadrimestre:

a) do montante das disponibilidades de caixa em 31/12; b) da inscrição em Restos a Pagar, das despesas: 1) liquidadas;

2) empenhadas e não liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condições do inciso II do art. 41 da LRF.

3) empenhadas e não liquidadas, inscritas até o limite do saldo da disponibilidade de caixa; 4) não inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alínea b do inciso IV do art. 38 da LRF(relativo a operações de crédito).

Quadro 10: Conteúdo da RGF Fonte: Platt Neto (2009)

Todos os demonstrativos apresentados até aqui são de fundamental importância para o bom funcionamento da administração pública, pois auxiliam os gestores a desempenhar melhor suas funções, assim como abre caminhos para a sociedade participar, avaliar e cobrar o que é seu por direito.

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