Natureza do assunto
Julgamento do auditor sobre a
disseminação de forma generalizada dos efeitos sobre as DCs.
Relevante mas não generalizado
Relevante e generalizado DCs apresentam
distorções relevantes COM RESSALVA ADVERSA Não foi possível obter
evidência de auditoria COM RESSALVA ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
Auditor conseguiu obter evidência de auditoria?
NÃO.
Se existirem distorções relevantes elas podem ser generalizadas?
NÃO.
Emite opinião com ressalvas. SIM. Se abstém de opiniar. SIM. Há distorções relevantes? NÃO.
Emite opinião sem ressalvas
SIM.
Estão generalizadas?
NÃO.
Emite opinião com ressalvas.
SIM. Emite opinião
adversa.
Outro motivo para a abstenção de opinião ocorre quando, em circunstâncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.
Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os
efeitos disseminados de distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis que não são
Se o auditor concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinião seria não adequada para comunicar a gravidade da situação, o auditor deve:
renunciar ao trabalho de auditoria, quando possível, de acordo com as leis ou regulamentos aplicáveis; ou
se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão do seu relatório de auditoria independente não for possível, abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis.
Parágrafo contendo a base para a modificação
Quando o auditor modifica a opinião sobre as demonstrações contábeis, ele deve, além dos elementos específicos requeridos pela NBC TA 700, incluir um parágrafo no seu relatório de auditoria independente que fornece uma descrição do assunto que deu origem à modificação. O auditor deve colocar esse parágrafo imediatamente antes do parágrafo da opinião no seu relatório de auditoria independente, utilizando o título “Base para opinião com ressalva,” “Base para opinião adversa” ou “Base para abstenção de opinião”, conforme apropriado.
Se a modificação for decorrente da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve incluir as razões dessa impossibilidade no parágrafo contendo a base para a modificação.
Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinião adversa ou se absteve de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, ele deve descrever no parágrafo contendo a base para a modificação as razões para quaisquer outros assuntos dos quais ele está ciente que teriam requerido uma modificação da opinião, assim como os respectivos efeitos.
Comunicação com os responsáveis pela governança
Quando o auditor prevê modificar a opinião no seu relatório, ele deve comunicar aos responsáveis pela governança as circunstâncias que levaram à modificação prevista e o texto proposto da modificação.
Informações suplementares apresentadas com as demonstrações contábeis
No caso de serem apresentadas informações suplementares com as demonstrações contábeis auditadas, não requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável, o auditor deve avaliar se essas informações
suplementares estão claramente diferenciadas das demonstrações contábeis
auditadas.
Se essas informações suplementares não estão claramente diferenciadas das demonstrações contábeis auditadas, o auditor deve pedir que a administração mude a forma de apresentação das informações suplementares não auditadas. Se a administração se recusar a fazê-lo, o auditor deve explicar no relatório do auditor independente que essas informações suplementares não foram auditadas.
Parágrafo de Ênfase e outros adicionais (NBC TA 706)
É o parágrafo incluído no relatório de auditoria referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância, que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.
Quando o auditor incluir um parágrafo de ênfase no relatório, ele deve:
(a)incluí-lo imediatamente após o parágrafo de opinião no relatório do auditor;
(b)usar o título “Ênfase” ou outro título apropriado;
(c)incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstrações contábeis; e
(d)indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.
Circunstâncias em que um parágrafo de ênfase pode ser necessário:
• existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória;
• aplicação antecipada (quando permitido) de nova norma contábil (por exemplo, nova prática contábil introduzida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstrações contábeis, antes da sua data de vigência;
Situações em que é exigida a inclusão de um parágrafo de ênfase:
• Eventos subsequentes.
• Dúvida quanto à continuidade operacional da empresa. • Auditoria de propósitos especiais.
Parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente
Se o auditor considera necessário comunicar outro assunto, não apresentado nem divulgado nas demonstrações contábeis, e que de acordo com seu julgamento é relevante para o entendimento, pelos usuários, da auditoria, da responsabilidade do auditor ou do relatório de auditoria, e não for proibido por lei ou regulamento, ele deve fazê-lo em um parágrafo no relatório de auditoria, com o título “Outros assuntos” ou outro título apropriado. O auditor deve incluir esse parágrafo imediatamente após o parágrafo de opinião e de qualquer parágrafo de ênfase, ou em outra
Exemplo
São formas de opinião do auditor: sem ressalvas, com ressalvas, adversa ou abstenção de opinião.
Quando o auditor modificar sua opinião ele deve, antes do parágrafo da opinião, incluir um parágrafo para fornecer uma descrição do assunto que deu origem à modificação. Esse parágrafo deve ter a denominação de “base para opinião com ressalva”; “base para opinião adversa” ou “base para abstenção de opinião”.
Parágrafo de Ênfase refere-se a um assunto apropriadamente apresentado nas DC que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância para o entendimento do usuário, que justifica que se chame a atenção para o assunto.
Estrutura de um relatório de auditoria independente: 1) Introdução; 2) Parágrafo de Responsabilidade da Administração; 3) Parágrafo de Responsabilidade do Auditor; 4) Base para a modificação da opinião do auditor (não tem em relatório sem ressalvas); 5) Opinião do Auditor; 6) Parágrafo de Ênfase (a critério do auditor); e 7) Parágrafo de Outros Assuntos (a critério do auditor).
O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião.
Natureza do assunto que gerou a modificação
Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as
demonstrações contábeis
Relevante, mas não
generalizado Relevante e generalizado
As demonstrações contábeis apresentam distorções
relevantes
Opinião com ressalva Opinião adversa
Impossibilidade de obter
evidência de auditoria Opinião com ressalva Abstenção de opinião