DETERMINAÇÃO DO VALOR DE IMPOSTO A LIQUIDAR/RECEBER

Após uma leitura atenta do artigo 41.º do R.D.1624/1992 e ao artigo 124.º da LIVA é possível verificar que o resultado da liquidação do IVA no regime simplificado é apurado anualmente, no entanto, o sujeito passivo fará pagamentos por conta trimestrais.

Por regra, a liquidação do imposto apurado através do regime simplificado resulta da diferença entre as taxas acumuladas pelas operações correntes e as taxas suportadas pelas operações correntes, existindo uma taxa mínima, que é determinada para cada atividade, estipulado por despacho onde se aprovam índices, coeficientes e outros parâmetros para cada exercício, aprovados pelo Ministro da Economia e Finanças, conforme o previsto no artigo 42.º do R.D.1624/1992.

 Taxa acumulada por operações correntes

A taxa acumulada pelas operações correntes será a soma dos montantes correspondentes aos módulos tipificados para a atividade. A quantidade dos módulos será calculada multiplicando o montante atribuído a cada módulo pelo número de unidades empregadas98.

 Taxas suportada por operações correntes

No artigo 123.º da LIVA consta-se que a taxa cobrada pelas operações correntes será a soma de todas as taxas pagas ou despendidas pela aquisição ou importação de bens e serviços, que não sejam ativos fixos e destinados ao desenvolvimento da atividade, na medida em que sejam dedutíveis, pela aplicação de critérios gerais para a dedução das taxas suportadas no IVA.

As compensações pagas aos contribuintes sob o regime especial da agricultura, pecuária e pesca também serão dedutíveis.

Da mesma forma, e segundo a alínea e) do n.º 1 do artigo 123 da LIVA, também será dedutível o valor suportado nas operações cuja justificação seja difícil99, no valor de 1% do valor acumulado pelas operações atuais.

98 Manual Prático, Agencia Tributaria, Ministerio de Hacienda, Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado, p.160.

99 Gastos de difícil justificação estão previstos na alínea a) e alínea e) do artigo 123.º da LIVA. (Gastos de difícil justificação=1% X Taxa suportada pelas operações correntes). Exemplo: Fatura Incobrável.

No entanto, e acolhendo o estipulado na alínea a) do artigo 123.º da LIVA, o valor despendido fora do ano ou o valor gasto com viagens, restauração e hotelaria, quando se trate de sujeitos passivos que possuam uma instalação fixa para o desenvolvimento da sua atividade, não são dedutíveis. Quando as compras ou importações de bens e serviços forem de uso comum em diversas atividades sujeitas a este regime, e pelo descrito no n.º 2 do artigo 37.º do R.D.1624/1992, a taxa a ser deduzida será aquela que resultar da percentagem de utilização/uso efetivo, caso não seja possível, em partes iguais.

Finalmente, e conforme se lê no artigo 122.º da LIVA, deve-se notar que a dedução das taxas pagas ou despendidas pelas operações atuais não será afetada pelo recebimento de subsídios que não fazem parte da base tributária da atividade simplificada.

 Taxa resultante do regime simplificado

A taxa resultante do regime simplificado será o maior dos dois montantes seguintes:

 O resultado da subtração da taxa acumulada pelas operações correntes e as taxas suportadas pelas operações correntes nos termos acima descritos. Em atividades sazonais, esse valor será multiplicado pelo índice de correção de atividades sazonais.

 A taxa mínima resultante da aplicação da percentagem fixada para cada atividade, aprovada pela ordem de aprovação dos módulos, sobre a quota das operações correntes acrescida do valor suportado pelo sujeito passivo fora do território e devolvidas ao empresário ou profissional no exercício.

Deve-se esclarecer que, no caso das atividades agrícolas, pecuárias e florestais, não há quota mínima.

Em atividades sazonais, a taxa mínima será multiplicada pelo índice corretor de atividades sazonais. Deve-se esclarecer que, no caso das atividades agrícolas, pecuárias e florestais, não existe taxa mínima.

 Declarações trimestrais

Os contribuintes enquadrados no regime simplificado devem apresentar 4 declarações de IVA, até aos dias 20 de abril, julho e outubro, onde se efetuam os devidos pagamentos por conta. Note-se que a última declaração do ano é entregue no mês de janeiro de n+1, momento em que é apurado o valor de imposto a pagar/receber.

 Apuramento do IVA no regime simplificado

Apurada a taxa do regime simplificado, o valor deverá ser deduzido aos pagamentos efetuados ao longo do ano. A taxa decorrente do regime simplificado deverá ser acrescida no montante das taxas acumuladas nas seguintes operações100:

 Aquisições intracomunitárias de bens;

 Entregas de ativos fixos tangíveis e transmissão de ativos fixos intangíveis;  Operações de investimento;

Da mesma forma, pode-se deduzir o valor das taxas suportadas ou pagas nas aquisições, ou importação de ativos fixos destinados ao desenvolvimento da atividade.

A dedução das taxas suportadas, poderão ser efetuadas mediante a respetiva aceitação fiscal de tais gastos/taxas, devidamente previsto na LIVA.

 Circunstâncias extraordinárias

Incêndios, inundações ou outras circunstâncias, podem ser consideradas como situações extraordinárias, desde que afetem diretamente a atividade desenvolvida. O sujeito passivo pode pedir a redução dos coeficientes/índices, fazendo pedido fundamentado ao responsável das Finanças. Podem ainda ser solicitado a redução dos índices, caso o contribuinte se encontre incapacitado para o exercício da atividade e não possua qualquer colaborador.

 Atividades sazonais

São consideradas atividades sazonais as que se desenvolvem durante o ano (continuo/alternado), desde que o número total de dias não exceda os 180.

O índice de correção das atividades sazonais é muito importante para o apuramento do IVA a entregar/receber, sendo que o seu apuramento depende do tempo em que a atividade esteve a laborar.

Cabe referir, que o contribuinte deverá entregar as declarações (pagamentos por conta), como se de uma atividade normal se trata-se, mesmo no período em que não se encontra a exercer a atividade, entregando as declarações a zeros.

Tabela 4 Índice Atividade Sazonal

Fonte: Adaptado de manual LIVA101

Seguidamente na figura 3, apresenta-se um esquema da liquidação do imposto para sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado, para que seja mais fácil entender a metodologia do regime.

101 Manual Prático: Agencia Tributaria (…),op. cit, p.528.

Período Índice

Até 60 dias 1,50

De 60 a 120 dias 1,35 De 121 a 180 dias 1,25

Figura 3 Esquema de liquidação do regime simplificado

Fonte: Adaptado de Manual LIVA102.

Após este breve enquadramento sobre o regime simplificado do IVA, e para que melhor se perceba o seu funcionamento, irá ser apresentado de seguida um exemplo.

 Exemplo

A empresa X exerce a atividade de gelataria durante os meses de verão. Todos os anos inicia a atividade a 15 de junho e termina a 15 de setembro.

Os dados da atividade relativos ao período de 2017 foram:

 Número de funcionários: 1 colaborador que trabalhou 650 horas;  Potência elétrica: 10kw contratados;

 Mesas: 4 mesas de 4 pessoas Os dados da atividade relativa a 2018 são:

 Número de funcionários: 1 colaborador que trabalhou 650 horas mais 1 colaborador que trabalhou 360 horas;

 Potência elétrica: 10kw contratados;  Mesas: 4 mesas de 4 pessoas

 Taxa suportada com as operações correntes ascende a 903,47 euros;

Qual o valor por conta e anual a pagar relativo ao ano de 2018? 1 - Determinar se a atividade é sazonal

A atividade é sazonal, uma vez que é exercida regularmente durante uma época do ano e sua duração é inferior a 180 dias, especificamente, 92 dias.

2 – Coeficientes de cálculo do regime simplificado

Anualmente são publicados pelo Ministério da Economia e Finanças os “Índices y módulos del régimen especial simplificado del impuesto sobre el valor añadido”, que mais não são, que coeficientes que servem de base ao cálculo do regime simplificado do IVA. Cada código de atividade económica (CAE) tem os seus coeficientes em função da atividade desenvolvida. De seguida irá ser apresentada a tabela 5 com os coeficientes para o CAE de chocolatarias e gelatarias, que servirá de apoio ao exemplo que estamos a apresentar.

Tabela 5 Coeficientes de cálculo do regime simplificado

Fonte: Adaptado de manual LIVA103

3 - Determinação da taxa acumulada

Como os dados base não podem ser determinados no dia 1 de janeiro, a obtenção dos elementos irá ser efetuada utilizando os dados do ano anterior (2017).

Ano de 2017, a atividade teve uma duração de 92 dias.

Pessoal empregado: 650 horas / 1800 horas (pessoa não assalariada) = 0,36 pessoas Potência Elétrica: 10 kW x 92 dias / 365 dias = 2,52 kW

Tabelas: 4 mesas x 92 dias / 365 dias = 1,00 mesas Taxa acumulada anual:

0,36 pessoas x 3.817,55 ... 1.374,32 euros 2,52 kW x 141,72 ...357,13 euros 1,00 mesas x 46,05 ... 46,05 euros Total: 1.777,50 euros

Taxa diária acumulada: durante 2017, sendo que a atividade durou 92 dias. 1.777,50 / 92 dias = 19,3 euros / dia.

4 - Determinação dos pagamentos por conta

103 Manual Prático: Agencia Tributaria (…), op. cit, p.517.

CAE Módulo Descrição Unidade Valor

1 Funcionários Pessoa 3.817,55 €

2 Potência Eletrica KW Contratados 141,72 €

3 Mesas Mesa 46,05 €

4 Máquinas Tipo "A" Maquinas Tipo "A" 3.817,55 €

6 Comissões Lotarias Euro 0,26 €

Gelatarias, chocolaterias

Tabela 6 Determinação dos pagamentos por conta

Fonte: Adaptado de manual LIVA104

5 - Determinação do valor anual a liquidar

A liquidação final do exercício de 2018 deverá ser apresentada até ao dia 30 de janeiro de 2019 e a sua determinação processa-se da seguinte forma:

Pessoal empregado: 650 horas / 1.800 horas = 0,36 pessoas 360 horas / 1.800 horas = 0,20 pessoas

0,36 pessoas + 0,20 pessoas = 0,56 pessoas

Potência elétrica: 10 kW x 92 dias / 366 dias = 2,51 kW Mesas: 4 mesas x 92 dias / 366 dias = 1,00 mesa

Taxa acumulada pelas operações atuais:

0,56 pessoas x 3,817,55 euros / pessoas... 2.137,83 euros 2,51 kW x 141,72 euros / kW ... 355,72 euros 1,00 mesas x 46,05 euros / mesa ... 46,05 euros Total ……… 2.539,60 euros Taxa suportada pelas operações atuais:

Taxas suportadas...903,47 euros 1% difícil justificação ... 25,39 euros Total ……… 928,86 euros

104 Manual Prático: Agencia Tributaria (…),op. cit, p.166.

Período Taxa Diária N.º Dias trim Resultado Percentagem(*) ^{Índice Ativ}

Sazonal ^Rendimento

1.º Trimestre 19,32€/dia 0 dias 0 0,06 1,35

2.º Trimestre 19,32€/dia 15 dias 289,8 0,06 1,35 23,47 €

3.º Trimestre 19,32€/dia 77 dias 1487,64 0,06 1,35 120,49 €

4.º Trimestre Cálculo do valor anual a liquidar

* As percentagens são fixadas pela Portaria HFP / 1159/2017, de 28 de novembro de para o cálculo da taxa trimestral da atividade para o ano de 2018.

Cálculo do valor anual a liquidar: A)

Taxa acumulada pelas operações correntes ... 2.539,60 euros Taxa suportada pelas operações correntes ... 928,86 euros Total ……… 1.610,74 euros

Índice de atividade sazonal: (1,610.74 x 1.35) = 2.174,5 euros

B)

Taxa mínima (2.539,60 x 20% (*)) = 507,92 euros

Índice de atividade sazonal: 508,20 x 1,35 = 685,69 euros Resultado da taxa anual: 2.174,50 euros

(*) Percentagem fixada para a determinação da cota mínima para operações correntes.

Liquidação do 4º trimestre:

Valor de IVA anual ... 2.174,50 euros Pagamentos por conta do exercício ... -143,96 euros IVA a liquidar ... 2.030,54 euros

4. GASTOS DA ATIVIDADE DE UM SUJEITO PASSIVO ENQUADRADO NO