Do aspecto espacial do ITCMD

A análise do aspecto espacial do ITCMD é de suma importância para fins de resolução de possíveis conflitos tributários entre os estados federados. Trata-se da análise de qual foi o lugar preciso em que ocorreu o fato gerador do tributo. A Constituição Federal estabelece, verbis:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)

(...)

§ 1º O imposto previsto no inciso I: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)

I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal

II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;

III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior;

b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior.

A Constituição Federal confere tratamento diferenciado em relação ao tipo de bem transmitido, se móvel ou imóvel, bem como para os casos em que o falecido possui bens, é residente ou domiciliado, ou tem seu inventário processado no exterior.

Em relação aos bens imóveis e respectivos direitos, o artigo 41 do CTN93 _também estabelece a competência para a cobrança do imposto ao Estado-membro onde estiver localizado o imóvel ou os direitos transmitidos. A adoção do princípio da situação do imóvel para a definição da competência tributária para recolhimento do tributo relativo à transmissão de bens imóveis garante a receita do tributo ao Estado que incorreu nas despesas atreladas aos bens transmitidos. Cumpre salientar que a Constituição Federal não faz distinção para o tipo de transmissão, se causa mortis ou doação. Assim, tratando-se de transmissão de bens

92 _{FERNANDES, op. cit, p. 103-104.}

93 _{Art. 41: O imposto compete ao Estado da situação do imóvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos} cedidos, mesmo que a mutação patrimonial decorra de sucessão aberta no estrangeiro. (BRASIL,1966, online).

imóveis, independentemente do local de residência do autor da herança ou de seu falecimento, a competência será do Estado da situação do bem.

No tocante à transmissão de bens móveis, a Carta Magna teria feito uma distinção em relação à transmissão causa mortis e a doação. À luz do disposto no inciso II, parágrafo primeiro do artigo 155, é possível a adoação de duas interpretações distintas. Segundo os ensinamentos do doutrinador Milton Delgado Soares, uma primeira interpretação é no sentido de que a primeira parte do postulado se direcionaria ao imposto de transmissão causa mortis, competindo ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento. Já a parte final do dispositivo (tiver domicílio o doador) se refere ao imposto de doação. Uma segunda interpretação é de que a primeira parte do dispositivo estaria direcionada tanto para a tributação na transmissão causa mortis como na doação arrecadada em procedimentos judiciais, tais como partilha de bens em separação ou divórcio. Já a segunda parte do dispositivo se direcionaria ao imposto de doação que não seja arrecadado em procedimentos judiciais94_{. Segundo o doutrinador, não existiria um entendimento predominante em relação à} matéria. Cumpre salientar que quando a Carta Magna utiliza a expressão “domicílio do doador”, se refere ao domicílio fiscal, diferentemente do que ocorre na transmissão causa mortis em que prevalece o domicílio civil. O CTN admite que o contribuinte ou responsável escolham o domicílio, para neste responder pelas obrigações tributárias95_.

Por sua vez, a competência para o processamento do inventário ou arrolamento de bens é a do domicílio do autor da herança quando da abertura da sucessão. No entanto, caso o autor da herança não possua domicílio certo, será competente: (i) o foro da situação dos bens imóveis; (ii) havendo bens imóveis em foros diferentes, qualquer destes; e (iii) não havendo bens imóveis, o foro do local de qualquer dos bens do espólio. (artigo 48 do CPC/201596_{). O}

94 _{SOARES, op. cit, p. 46-47.}

95 _{Art. 127. Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável, de domicílio tributário, na forma da legislação} aplicável, considera-se como tal: I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos que derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento; III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas repartições no território da entidade tributante.§ 1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se-á como domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à obrigação. § 2º A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do parágrafo anterior. (BRASIL, 1966, online).

96 _{Art 48 CPC. O foro de domicílio do autor da herança, no Brasil, é o competente para o inventário, a partilha, a} arrecadação, o cumprimento de disposições de última vontade, a impugnação ou anulação de partilha extrajudicial e para todas as ações em que o espólio for réu, ainda que o óbito tenha ocorrido no estrangeiro

local da abertura da sucessão corresponde ao último domicílio do falecido, à luz do disposto no Código Civil97_.