Empresa Baldo S.A – Identificação do impacto do Teste de Recuperabilidade nos

Com base nas informações e resultados, foi criada a tabela 9, apresentado os saldos dos indicadores financeiros selecionados, no ano de 2012:

TABELA 9 – Confronto dos resultados nos indicadores financeiros - 2012

Resultado LL/AT LL/PLm AP/PL PC/CT CT/PL

Sem impairment 14,42 19,45 25,58 28,11 24,91

Com impairment 13,90 18,71 25,77 28,11 25,10

Resultado AP/PL+ELP AC+RAP/PC+ELP AC/PC AC-Estoque/PC

Sem impairment 21,69 5,01 11,58 7,78

Com impairment 21,83 4,98 11,47 7,78

Fonte: Elaborada pelo autor.

A tabela 9 confronta os resultados dos indicadores, utilizando os saldos das demonstrações financeiras, com o registro da perda por impairment, e, após a exclusão deste registro, os saldos ajustados, sem a mesma.

Com base nos resultados, pode-se concluir que, o registro da perda pela não recuperabilidade de ativos, impacta nos indicadores financeiro.

Nos índices de rentabilidade, o registro do impairment reduziu seus resultados, podendo-se concluir que, ao contabilizar uma perda em um ativo, este resultará em uma redução no grau de êxito econômico da empresa, ou seja, mostrará que ela será menos eficiente.

Já nos índices de estrutura de capital, o registro da perda acarretou em um aumento no resultado destes indicadores, com exceção apenas do índice de composição do endividamento, devido a redução do saldo de capital próprio (PL) da empresa, uma vez que o registro origina em uma redução do resultado do período, significando que, poderá haver uma redução no montante de recursos a serem concedidos.

Para os índices de liquidez, a contabilização da perda resultou em uma redução nestes indicadores, com exceção apenas do índice de liquidez seca, reduzindo a capacidade de pagamento da empresa frente a suas obrigações, ou seja, diminuirá a capacidade de quitar suas dívidas.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Nos últimos anos, ocorreram diversas alterações na legislação contábil. Tais mudanças visaram adequar a contabilidade brasileira às normas internacionais, para oferecer aos diversos usuários, informações mais corretas a respeito do patrimônio das empresas.

Valendo-se dessas alterações, esse estudo buscou responder ao seguinte problema de pesquisa: há impacto do Teste de Recuperabilidade de Ativos de acordo com a análise

das demonstrações financeiras?

Conforme os dados levantados e a posterior análise dos resultados, concluiu-se que despesas de impairment, estas sempre impactam os indicadores utilizados no estudo, assim, para o estudo em pauta pode-se afirmar que há impacto do registro de perdas por recuperabilidade nos indicadores contábeis em questão.

Utilizando os dados da empresa Baldo S.A., pode-se concluir que a contabilização da perda por impairment reduziu os indicadores de rentabilidade, índices estes que estão ligados ao retorno do investimento, uma vez que o registro desta perda nos remete que, tal ativo, neste caso foi o estoque, não poderá recuperar o valor pelo qual estava registrado anteriormente, por isso reduzirá a taxa de retorno, resultando em uma diminuição no grau de êxito econômico da empresa, ou seja, ela será menos eficiente.

Para os indicadores de estrutura de capital, os quais mostram as decisões financeiras para obtenção e aplicação de recursos, o registro da perda, aumentou a maioria dos resultados, (com exceção apenas no índice de composição do endividamento que permaneceu com o mesmo valor) principalmente por reduzir o valor do Patrimônio Líquido, que é o capital próprio da empresa, uma vez que sua contabilização desta perda reduz o resultado do período, significando que houve uma redução na obtenção de recursos.

Já para os indicadores de liquidez, que demonstram a base da situação financeira da empresa, a contabilização da perda pela não recuperação de ativos reduziu a maioria dos resultados, com exceção penas do índice de liquidez seca (pela obviedade da exclusão de

contas de menor liquidez de conversão, sendo o estoque uma destas contas), e assim, reduzindo a capacidade de pagamento da empresa frente a suas obrigações, ou seja, diminuiu a capacidade de quitar suas dívidas.

Neste contexto, o objetivo do trabalho foi atendido, ao possibilitar a identificação e demonstração do impacto do teste de recuperabilidade de ativos nas analises das demonstrações financeiras.

Uma vez que pode-se comparar ambos os resultados dos indicadores, isto é, índices com o saldo do impairment e sem a contabilização desta perda havendo redução dos indicadores em comparação com seus mesmos saldos na hipótese de não ter havido o registro da perda.

Além deste objetivo, os objetivos específicos também foram alcançados, pois foi possível identificar os saldos das contas onde constavam o Teste de Recuperabilidade de Ativos, verificar os indicadores financeiros mais significativos para a avaliação dos dados, aplicar os indicadores financeiros nas contas a serem analisadas, e, por fim, confrontar os resultados obtidos.

Espera-se que o presente trabalho de conclusão de curso sirva de base para futuras pesquisas, visto que este pode ser aplicado em qualquer entidade, independente de sua constituição jurídica.

No entanto, para que isso seja possível, é necessário que os dados a serem analisados representem a realidade dos componentes patrimoniais.

Entretanto, constatou-se que, nas demonstrações da empresa Alfa LTDA, esta não apresentou, nem demonstrou a ocorrência do teste para verificar se seus ativos estavam registrados por valores que não pudessem ser recuperados, seja por uso ou por uma eventual venda.

Devido a este fato, não foi possível realizar as mesmas análises que foram verificadas na empresa Baldo SA.

Portanto, novas pesquisas podem ser feitas, considerando que, em um dos ativos desta entidade, tenha sido reconhecida uma perda por desvalorização, ou ainda uma nova comparação entre diferentes constituições de pessoas jurídicas.

Registra-se como sugestão que esta perda seja registrada em seu Ativo Permanente, já que este pareceu impactar mais significativamente nos indicadores selecionados.

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ANEXO A - DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS - EMPRESA ALFA LTDA

Empresa: ALFA LTDA 0001

CNPJ: 00.000.000/0001-00 0013

Insc. Junta Comercial: 00000000000 Balanço encerrado em: 31/12/2012 BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 / 12 / 2012 Descrição 2012 2011 31/12/2012 31/12/2011 ATIVO 1.343.826,32d 1.390.926,43d ATIVO CIRCULANTE 356.258,81d 554.153,78d DISPONIBILIDADE 160.149,27d 250.511,21d CAIXAS 119.285,51d 83.009,05d CAIXA GERAL 119.285,51d 83.009,05d

BANCOS CONTA MOVIMENTO 31.253,63d 9.805,80d

BANCO DO BRASIL C/C 30.688,37d 7.544,91d

BANRISUL C/C 1,00d 2.260,89d

SICREDI C/C 564,26d 0,00

APLICAÇÕES FINANCEIRAS 9.610,13d 157.696,36d

BANRISUL C/ APLIC 4.904,97d 0,00

OUROCAP BANCO DO BRASIL 4.000,00d 1.000,00d

BANCO DO BRASIL C/APLICAÇÃO 0,00 102.219,56d

BANCO SICREDI C/APLICAÇÃO 705,16d 54.476,80d

VALORES E CREDITOS A RECEBER 46.010,22d 34.591,70d

CLIENTES 46.010,22d 34.591,70d

CLIENTES DIVERSOS 46.010,22d 34.591,70d

ESTOQUES 150.099,32d 269.050,87d

ESTOQUE DE PRODUTOS 150.099,32d 269.050,87d

PRODUTOS DE FABRICAÇÃO PRÓPRIA 150.099,32d 269.050,87d

ATIVO NÃO CIRCULANTE 987.567,51d 836.772,65d

INVESTIMENTOS 1.367,01d 831,32d

PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS 1.367,01d 831,32d

COTAS DE CAPITAL BC SICREDI 1.367,01d 831,32d

IMOBILIZADO 979.974,88d 829.715,71d

VALORES ORIGINAIS CORRIGIDOS 1.086.441,65d 894.753,65d

IMOVEIS - BENFEITORIAS 8.272,94d 8.272,94d

IMOVEIS - PAVILHAO 2 70.000,00d 70.000,00d

IMOVEIS - TERRAS E TERRENOS 82.185,39d 82.185,39d

IMOVEIS - INSTALACOES 75.688,50d 75.688,50d MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 274.622,32d 223.934,32d MOVEIS E UTENSILIOS 5.451,04d 5.451,04d VEICULOS 559.972,86d 418.972,86d TELEFONES 1.225,08d 1.225,08d MAQUINAS DE ESCRITORIO 3.749,02d 3.749,02d FLORESTAMENTOS 2.074,50d 2.074,50d PROGRAMAS DE INFORMATICA 3.200,00d 3.200,00d OUTRAS IMOBILIZAÇÕES 214.509,02d 204.194,97d CONSTRUCOES EM ANDAMENTO 92.844,10d 25.812,32d CONSORCIO BC BRASIL 0,00 11.512,38d LEASING - VEICULOS 0,00 75.000,00d

CONSORCIO BC SICREDI G50001 COTA 0030-00 113.122,61d 91.870,27d

CONSORCIO MASSEY FERGUSON COTA 583 GR351 8.542,31d 0,00

(-) DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS 320.975,79c 269.232,91c

INTANGIVEL 6.225,62d 6.225,62d

IMOBILIZADO INTANGIVEL 6.225,62d 6.225,62d

MARCAS, DIREITOS E PATENTES 6.225,62d 6.225,62d

PASSIVO 1.343.826,32c 1.390.926,43c

PASSIVO CIRCULANTE 149.746,29c 185.778,25c

OBRIGAÇÕES A CURTO PRAZO 149.746,29c 185.778,25c

OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS 15.952,20c 16.070,40c

SALÁRIOS E ORDENADOS A PAGAR 12.922,00c 13.058,93c

PRO-LABORE A PAGAR 3.030,20c 3.011,47c OBRIGAÇÕES SOCIAIS 3.014,83c 3.038,28c INSS A RECOLHER 1.400,17c 1.411,10c FGTS A RECOLHER 1.614,66c 1.627,18c OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS 26.691,39c 20.138,75c ICMS ST A RECOLHER 9.875,26c 7.388,46c IRRF A RECOLHER 173,80c 192,53c SIMPLES A RECOLHER 15.777,22c 11.677,32c FUNRURAL A RECOLHER 865,11c 880,44c FORNECEDORES 16.054,88c 34.726,75c APOMEDIL S.A. 863,39c 1.931,85c

COMERCIAL E IMPORTADORA DE PNEUS LTDA 0,00 704,00c

COMPASUL CONSTRUÇÃO E SERVIÇOS LTDA 0,00 8.775,00c

DIMEL MATERIAIS DE EMBALAGEM LTDA 0,00 420,00c

GAYAPLAS IND. E COM. DE PLASTICOS LTDA 8.344,69c 10.946,50c

IMPRELL EDITORA GRAFICA LTDA 0,00 2.592,00c

JOVIVA EMBALAGENS LTDA 3.575,35c 0,00

LIAMARA PRETTO FLORA NATURAL 1.615,00c 2.645,00c

MARCIO ANDRE VALLERIUS 0,00 6.492,40c

MICHEL FLAVIO HIRT 882,50c 0,00

RADIO ENCANTO FM 400,00c 0,00

RECAPAGEM DE PNEUS LEO LTDA 250,00c 220,00c

ZADA SERVIÇOS DE INFORMATICA LTDA 123,95c 0,00

EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 67.500,00c 99.450,32c

EMPRESTIMO BANCO BRASIL - CAMINHÃO 67.500,00c 97.500,00c

BC SICREDI C/EMPRESTIMO 0,00 1.950,32c

OUTRAS OBRIGACOES 20.532,99c 12.353,75c

HONORARIOS A PAGAR 2.771,50c 2.380,00c

CONSORCIO BC BRASIL FORD FUSION 7.460,84c 9.973,75c

CONSORCIO BC BRASIL CRUZE SPORT 10.300,65c 0,00

PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.194.080,03c 1.205.148,18c

CAPITAL REALIZADO 400.000,00c 400.000,00c

CAPITAL SUBSCRITO 400.000,00c 400.000,00c

CAPITAL SOCIAL 400.000,00c 400.000,00c

RESERVAS 794.080,03c 805.148,18c

LUCROS E/OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 794.080,03c 805.148,18c

LUCROS ACUMULADOS 794.080,03c 805.148,18c

RECONHECEMOS A EXATIDÃO DO PRESENTE BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2012 TOTALIZANDO NO ATIVO E PASSIVO: R$ 1.343.826,32 (hum milhão trezentos e quarenta e três mil oitocentos e vinte e seis reais e trinta e dois centavos)

_______________________________________ Tal

Sócio Administrador CPF:

Empresa: ALFA LTDA Folha: 0001

CNPJ: 00.000.000/0001-00 Número livro: 0013

Insc. Junta Comercial: 00000000000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/12/2012

Descrição 2012 Total 2011 Total

Receita Operacional

VENDAS DE PRODUTOS A PRAZO 513.936,76 478.450,35

VENDAS DE PRODUTOS A VISTA 1.458.128,74 1.972.065,50 1.110.414,06 1.588.864,41

Devoluções e abatimentos

(-) DEVOLUÇÕES DE VENDAS (11.601,31) (11.601,31) (93,09) (93,09)

Impostos sobre vendas e Serviços

(-) ICMS ST S/ VENDAS (54.131,07) (43.654,57)

(-) SIMPLES (174.841,72) (228.972,79) (151.680,26) (195.334,83)

(-) Custos Mercadorias Vendidas

(-) DEVOLUCOES DE COMPRAS 450,00 0,00

(-) ESTOQUE FINAL 150.099,32 269.050,87

COMPRAS DE EMBALAGEM (205.287,68) (187.877,23)

COMPRAS DE MATERIA PRIMA (507.940,10) (433.442,30)

ESTOQUE INICIAL (269.050,87) (160.010,92) FRETES S/ COMPRAS 0,00 (301,32) MATERIAL DE CONSUMO (3.996,23) (6.089,40) (-) BONIFICAÇÕES 6.314,92 0,00 COMBUSTIVEIS E LUBRIFICANTES (62.288,08) (65.582,15) ENERGIA ELETRICA (41.281,29) (28.199,53) DEPRECIACOES (51.742,88) (41.691,03) MANUTENCAO DE MAQUINAS E EQUIPAMENTOS (7.212,03) (674,21) 13º SALARIO (12.177,61) (12.185,68) FERIAS (16.379,06) (12.738,71) FGTS (18.345,72) (15.767,75) SALARIOS E ORDENADOS (152.089,19) (1.190.926,50) (134.701,53) (830.210,89) Lucro Bruto 540.564,90 563.225,60 Despesas com Pessoal

RESCISOES (8.870,56) (2.165,55)

CONTRIBUICAO SINDICAL PATRONAL 0,00 (1.141,54)

PRO-LABORE (43.200,00) (41.098,18)

DESPESAS COM EQUIPAMENTOS DE

PROTEÇÃO 0,00 (324,29)

DESPESAS COM VESTUARIO E UNIFORMES (1.619,50) (53.690,06) (7.052,40) (51.781,96)

Utilidades e Servicos

AGUA E ESGOTO (2.441,08) (2.205,56)

ASSINATURAIS JORNAIS E REVISTAS 0,00 (105,60)

ASSISTENCIA CONTABIL (16.890,00) (15.097,00)

BENS DE PEQUENO VALOR (819,00) (534,00)

DESPESAS COM ALIMENTACAO (5.048,30) (3.733,39)

DESPESAS COM BRINDES 0,00 (3.888,00)

DESPESAS COM PEDAGIO (5.293,80) (4.581,90)

DESPESAS COM VEICULOS (19.030,30) (23.667,50)

DESPESAS DIVERSAS (669,50) (1.162,00)

DESPESAS JUDICIAIS E CARTORIO 0,00 (61,80)

FRETES E CARRETOS (2.749,15) (2.081,18)

MANUTENÇÃO DE PROGRAMAS DE

INFORMATICA (1.515,98) (1.383,36)

MANUTENÇÃO E DESPESAS COM LAVOURA (1.300,00) 0,00

MANUTENÇOES E REPAROS (306,00) 0,00

MENSALIDADES (5.507,78) (6.753,63) MULTAS DE TRANSITO (204,30) (102,15) PROPAGANDA E PUBLICIDADE (54.135,33) (18.199,00) SERVICOS DE TERCEIROS PJ (3.856,50) (4.491,20) TELEFONE (2.931,96) (123.353,78) (3.960,79) (92.586,46) Despesas Tributarias

IMPOSTOS E TAXAS DIVERSAS (1.626,20) (2.918,23)

IPVA (6.030,03) 0,00 MULTAS FISCAIS (7.631,00) (6,86) IOF (225,44) (15.512,67) (186,18) (3.111,27) Despesas Financeiras JUROS PASSIVOS (14.277,89) (7.898,25) DESCONTOS CONCEDIDOS 0,00 (1.262,49) DESPESAS BANCÁRIAS (2.838,40) (2.495,01)

JUROS SOBRE DUPLICATAS (2,75) (17.119,04) (4,67) (11.660,42)

Receitas Financeiras

DESCONTOS OBTIDOS 314,70 0,00

RENDIMENTOS APLICACOES FINANCEIRAS 7.727,80 8.042,50 12.826,53 12.826,53

Resultado Operacional Líquido 338.931,85 416.912,02

Outras Receitas

RECEITA DE ALIENAÇÃO DE IMOBILIZADO 0,00 0,00 19.660,84 19.660,84

Resultado Antes do IR 338.931,85 436.572,86

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 338.931,85 436.572,86

_____________________________ Tal Sócio Administrador CPF: ______________________________ Tal

Reg. no CRC - RS sob o No. CPF:

Empresa: ALFA LTDA

CNPJ: 00.000.000/0001-00 Insc. Junta Comercial: 00000000000

NOTAS EXPLICATIVAS

1 – CONTEXTO OPERACIONAL

A empresa ALFA LTDA, constituída sob a forma de sociedade de responsabilidade limitada, foi registrada na Junta Comercial do Estado em 30/04/1981, possui atividade de Beneficiamento de chá, mate e outras ervas para infusão e está localizada em Arvorezinha RS.

2 – APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

As demonstrações contábeis foram elaboradas em conformidade com a Resolução CFC nº 1255/2009 (NBC T 19.41). A empresa possui valores zerados para informação do D.R.A. no exercício.

3 – PRINCIPAIS PRÁTICAS CONTÁBEIS - Método de avaliação de estoques

Os estoques de produtos/mercadorias foram avaliados pelo custo das aquisições mais recente – PEPS; - Apuração do Resultado

O resultado é apurado pelo regime de Competência; - Forma de Apuração dos Impostos

Os impostos são apurados pelo Simples Nacional – Apuração Mensal; - Imobilizado

Todos os bens estão contabilizados pelo custo de aquisição;

- Depreciação

Os encargos de depreciação foram calculados pelo método linear, com base nas taxas legalmente admitidas pela Receita Federal do Brasil;

- Participação do Capital Social:

O capital social está representado pela participação de 2 sócios, atingindo um montante de R$ 400.000,00 (quatrocentos mil reais), dividido em quotas partes no valor unitário de R$ 1,00.

No documento Impacto do teste de recuperabilidade de ativos na análise das demonstrações financeiras (páginas 63-76)