Evolução do Tratamento da Continuidade Operacional com a NBC T 11

No Brasil, com o intuito de estabelecer procedimentos técnicos sobre o trabalho do auditor, o CFC editou Resoluções que previam a aplicação da NBC T 11, que tratava da Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis e abordava a questão da continuidade operacional.

A primeira disposição data de 1991, a Resolução CFC nº 700, em que dispunha sobre a continuidade normal dos negócios, chamando a atenção do auditor sobre o assunto no momento do planejamento da auditoria, na análise dos riscos de auditoria na execução dos exames. Neste dispositivo, foi atribuído o prazo de um ano após a data das demonstrações contábeis como tempo suficiente para caracterização da continuidade, sendo necessária a aplicação de testes adicionais se houvesse indícios de dúvida. No caso de evidências de risco

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de continuidade, o auditor deveria avaliar os efeitos nas demonstrações, com maior atenção à realização dos ativos (CFC, 1991). Nesse primeiro momento, não havia maiores disposições quanto à forma de o auditor proceder ou evidenciar tal assunto em seu relatório de maneira isolada.

Estendendo o assunto da continuidade operacional, o CFC publicou, em 1997, a Resolução nº 820. Além de ter os tópicos presentes na resolução anterior, acrescentou a obrigatoriedade de mencionar, em parágrafo de ênfase, os riscos de continuidade constatados, bem como seus efeitos, evidenciando a preocupação por uma informação adequada aos usuários. Dentre os procedimentos explícitos nessa norma, leva-se em conta a preparação das Demonstrações Contábeis, presumindo a continuidade operacional por um período previsível não menor que um ano a partir da data de encerramento.

A Resolução CFC nº 820/97 exemplifica situações em que a existência de um ou mais fatores é suficiente para questionamento d a continuidade operacional:

a) de indicações financeiras: passivo a descoberto; deficiência de capital circulante; empréstimos sem perspectivas de pagamento ou empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo; índices financeiros adversos a uma situação de continuidade; prejuízos operacionais substanciais continuados; falta de capacidade dos devedores de saldar os compromissos; atrasos ou incapacidade de pagar dividendos; incapacidade de pagar devedores;

b) indicadores operacionais: perda de pessoal da administração; perda de mercado, fornecedor ou financiador estratégico; dificuldade de manter mão de obra essencial;

c) outros: descumprimento de capital mínimo exigido ou outras exigências regulamentares; contingências ou processos pendentes; alteração de legislação ou política governamental que afete a entidade; os riscos inerentes a cada atividade.

Mesmo diante do rol exemplificativo, haveria a possibilidade de as indicações serem mitigadas por fatores como os planos da administração em manter os fluxos de caixa adequados, envolvendo, a alienação de ativos, o reescalonamento de pagamentos de empréstimos ou a obtenção de capital adicional (CFC, 1997).

A norma previa que se o auditor tivesse dúvida sobre a continuidade operacional, deveria aplicar procedimentos adicionais ou atualizar informações existentes junto à administração, advogados, além de analisar atas de assembleias, projeções e planos da organização. O auditor deveria dar ênfase aos planos que pudessem proporcionar melhorias na situação da entidade, com base em evidências suficientes e apropriadas (CFC, 1997).

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analisar os planos da administração e decidir se a dúvida quanto à continuidade foi resolvida e emitir sua opinião conforme Quadro 3.

Quadro 3: Opiniã o de a uditoria sobre continuida de conforme NBC T 11 Tipo de Opinião Ocorrência

Opiniã o nã o modifica da .

Se, no julga mento do a uditor, tivessem sido obtida s evidência s d e a uditoria suficientes e a propria da s pa ra da r suporte a o pressuposto de continuida de opera ciona l da entida de.

Opiniã o nã o modifica da , ma s com pa rá gra fo de ênfa se.

Se, no julga mento do a uditor, a dúvida sobre a continuida de opera ciona l da entida de nã o fosse resolvida sa tisfa toria mente, o a uditor deveria considera r se a s Demonstra ções Contá beis evidencia m a situa çã o de incerteza existente.

Se a divulga çã o fosse considera da a dequa da.

Opiniã o com ressa lva ou a dversa .

Se a divulga çã o não fosse considera da a dequa da.

Opiniã o com ressa lva ou a dversa .

Se, no julga mento do a uditor, o pressuposto de continuida de opera ciona l fosse a propria do devido a fa tores mitiga ntes, pa rticula rmente em decorrência dos pla nos da a dministra çã o, o a uditor deveria considera r se ta is pla nos ou outros fa tores a sere m divulga dos na s Demonstra ções Contá beis.

A pa rtir disso, se a divulga çã o fosse necessá ria , ma s nã o fosse feita de forma a propria da , em decorrência da fa lta ou da insuficiência da informa çã o.

Opiniã o a dversa .

Se, com ba se nos procedimentos a diciona is executa dos e na s informa ções obtida s, incluindo o efeito de circunstâ ncia s mitiga ntes, o julga mento do a uditor fosse que a entida de nã o t e m condições de continua r em opera çã o em futuro previsível, o a uditor deveria concluir que o pressuposto de continuida de opera ciona l da entida de usa do na prepa ração da s Demonstra ç õe s Contá beis é impróprio.

Se o resulta do do pressuposto impróprio usa do na prepa ra ção d a s Demonstra ções Contá beis fosse tã o releva nte e a mplo que torne a s Demonstra ções Contá beis enga nosa s.

Fonte: Resoluçã o CFC nº 820/97

Em 2005, o item da NBC T 11 que tratava de continuidade operacional foi revogado, sendo aprovada a NBC T 11.10 pela Resolução CFC nº 1.037 – Continuidade Normal das Atividades da Entidade –, que reforçava a norma anterior e dava mais ênfase ao assunto, deixando-o evidente em uma instrução própria, mas que, essencialmente, não teve mudanças essencialmente.