Função fiscal, extrafiscal e parafiscal

Os tributos são as principais fontes de custeio do Estado. Desse modo, a receita estatal possui caráter derivado, uma vez que advém do patrimônio privado, e compulsório, haja vista não dependerem da vontade dos indivíduos para ser cobrada.58

Ao realizar a sua atividade precípua de tributar, a Administração Pública pode recorrer a três tipos de funções distintas, das quais atingirão finalidades específicas, são elas: fiscalidade, extrafiscalidade e parafiscalidade.

A função fiscal está relacionada a competência tributária59 e de acordo com as lições de Leandro Paulsen60, deve ser pautada nos princípios da segurança, isonomia e capacidade tributária. Assim, a fiscalidade implica na arrecadação do tributo com o escopo de custear a máquina pública, ou seja, as despesas da Administração a fim de custear a atividade estatal.61

56 _{GOULARTI, Juliano Giassi. Sistema tributário regressivo e desigualdades sociais no Brasil. 2017.}

Plataforma Política Social: caminho para o desenvolvimento. Disponível em:

http://plataformapoliticasocial.com.br/sistema-tributario-regressivo-e-desigualdades-sociais-no-brasil/. Acesso em: 08 ago. 2019.

57 _{GOULARTI, Juliano Giassi. Sistema tributário regressivo e desigualdades sociais no Brasil. 2017.}

Plataforma Política Social: caminho para o desenvolvimento. Disponível em:

http://plataformapoliticasocial.com.br/sistema-tributario-regressivo-e-desigualdades-sociais-no-brasil/. Acesso em: 08 ago. 2019.

58 _{PAULSEN, Leandro. Curso de Direito Tributário: completo. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Disponível}

em: https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788547227494/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 7 ago. 2019

59 _{COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Disponível em:}

https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788553600670/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 8 ago. 2019.

60 _{PAULSEN, Leandro. Curso de Direito Tributário: completo. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Disponível}

em: https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788547227494/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 7 ago. 2019

61 _{CASSONE, Vittorio. Direito Tributário. 28. ed. São Paulo: Atlas, 2018. Disponível em:}

https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597015706/cfi/6/10!/4/12/2@0:0. Acesso em: 8 ago. 2019.

Nesse sentido, a arrecadação dos tributos seria destinada aos cofres públicos, por conseguinte, a sua instituição busca tanto remunerar a prestação de um serviço público para atender a manutenção de forma geral da Administração Pública. A exemplo do que ocorre com o Imposto sobre a Renda. 62 Logo, entende-se que a fiscalidade, concerne a finalidade originária para qual o tributo foi criado e dever ser compreendida como regra geral da tributação, sendo aplicada na maioria dos casos.

A extrafiscalidade diz respeito a utilização de mecanismos tributários a fim de promover comportamentos incentivadores ou inibitórios, para concretizar valores defendidos na Constituição Federal.63

Dessa maneira, a função extrafiscal deve ser interpretada como instrumento que busca viabilizar o desenvolvimento econômico e a reforma social, a partir da distribuição de renda com base na intervenção da economia, ou seja, a extrafiscalidade pretende corrigir os erros presentes no mercado, bem como no âmbito social.64

Regina Helena Costa65 aponta que a função extrafiscal encontra-se relacionada com a ideia de poder de polícia, posto que, ambos a partir da utilização dos seus respectivos mecanismos de atuação, procuram delinear as condutas dos particulares, para que se ajustem aos desígnios do interesse público.

Para mais a mesma autora coloca que o aspecto extrafiscal reputado ao tributo, pode ser concebido por intermédio de diversos instrumentos, dentre eles os mais expressivos são: a progressividade, a seletividades das alíquotas, os incentivos fiscais e concessão de isenções.

A extrafiscalidade é melhor observada nos impostos de importação e exportação, onde claramente é constatada a preocupação em controlar o comércio, a proteção da economia nacional e estimo a produção de determinados bens.66

62 _{BELTRÃO, Irapuã. Curso de Direito Tributário. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2014. Disponível em:}

https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788522489657/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 9 ago. 2019.

63 _{COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Disponível em:}

https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788553600670/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 9 ago. 2019.

64 _{CALIENDO, Paulo. Curso de Direito Tributário. São Paulo: Saraiva, 2017. Disponível em:}

https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788547224035/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 9 ago. 2019.

65 _{COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Disponível em:}

https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788553600670/cfi/4!/4/4@0.00:0.00. Acesso em: 25 jul. 2019.

Existem tributos que possuem traços fiscais e extrafiscais. Assim, com o escopo de proporcionar uma melhor compreensão do assunto, orienta-se que o tributo seja qualificado pela finalidade com base no critério predominante.67

Parafiscal significa “ao lado do fiscal”. No âmbito do Direito Tributário o fiscal é consolidado na figura do Estado, desse modo, entende-se que a parafiscalidade guarda a ideia de uma atuação paralela à Administração Pública.68

Sobre o tema, Ricardo Alexandre leciona que: “O tributo possui finalidade parafiscal quando a lei tributária nomeia sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos arrecadados para o implemento de seus objetivos.”69

A função parafiscal é relacionada à noção da capacidade contributiva ativa, delegando o pendor para arrecadar e fiscalizar a tributação para outras pessoas de direito público, que de acordo com o art. 119 do CTN é o titular da competência requerer o cumprimento. A pessoa jurídica de direito privado, poderá ser incumbida, apenas, de realizar a arrecadação dos valores, conforme o art. 7º, §3º do CTN, desde que busque concretizar a função pública. Na maioria dos casos, a pessoa que recebeu a delegação atribui para si o produto que foi arrecadado. 70

A parafiscalidade é mais observada nas contribuições dispostas no art. 149 da Constituição Federal. Desse modo, é instituída a fim de beneficiar as categorias econômicas ou profissionais. Equivale às contribuições arrecadadas pelo Sistema S, que engloba: SESC, SENAI, SESI, SEST, SENAT e SEBRAE.71