Identificação e classificação dos recursos

A identificação dos recursos fundamentais para a concretização do serviço (a realização do exame) é essencial para estimar os custos unitários de cada exame. Quanto mais importante for o recurso na análise de custo, maior deverá ser o esforço para o estimar de forma precisa (Drummond M, Stoddart, & Torrance, 1997).

Começou-se por seleccionar todos os recursos essenciais para a realização de cada exame. Considerando as fases que antecedem e se seguem à TLAP, identificaram-se os seguintes recursos do Quadro 17:

Quadro 17 - Recursos despendidos em cada fase suplementar

Fases técnicas

Recursos

Equipamento Matérias-primas ou

materiais directos R.H. Outros Recepção e registo de

amostras

Computador, moni-

tor e impressora Etiquetas

1 Administra-

tivo Energia eléctrica Registo do relatório

citológico, em sistema

Computador, moni-

tor e impressora Folhas de papel

1 Administra-

tivo Energia eléctrica Organização e distri-

buição de resultados

Computador e

monitor Envelopes, selos

1 Administra- tivo

Energia eléctrica, folhas de papel Fonte: Elaboração própria, baseado nas fases de TLAP do Quadro 15.

Para as fases da TLAP dos exames a custear neste trabalho, verifica-se a distribuição de recursos evidenciada no Quadro 18:

77 Quadro 18 – Recursos despendidos em cada fase de tratamento da amostra

Fases técni- cas

Recursos

Equipamento Matérias-primas ou materiais

directos R.H. Outros

Macrosco- pia

Bancada de macroscopia

Régua, balança, sondas, pinças, bisturi, cassetes, soluções fixadoras,

tinta-da-china, eosina, formol

1 TAPCT

Energia eléctrica, luvas, avental descar-

tável Processa- mento Processador automático de tecidos

Álcool 99,9%, álcool 96%, xilol,

parafina 1 TAPCT

Energia eléctrica, luvas

Inclusão Aparelho de

inclusão Parafina, moldes de inclusão 1 TAPCT

Energia eléctrica, luvas, pinça Corte Micrótomo de corrediça, tina de água quente e estufa

Lâminas de microscopia, facas de

microtomia 1 TAPCT

Energia eléctrica, lápis, pincel, luvas

Coloração

Aparelho de colo- ração ou Colora-

dor

Xilol, álcool 99,9%, álcool 96%, água destilada, hematoxilina, eosina

Y, OG6, EA50, água corrente

1 TAPCT Energia eléctrica, luvas, água corrente

Montagem Hotte Entellan, lamelas 1 TAPCT Energia eléctrica,

luvas Imunocito-

química

Aparelho de Imu- nocitoquímica

Lâminas adesivadas, kit de Imuno-

citoquímica 1 TAPCT Energia eléctrica, luvas, consumíveis Microscopia Microscópio óptico, computa- dor, impressora n.a. 1 TAPCT 1 Médico Energia eléctrica, folhas de papel Fonte: Elaboração própria, baseado nas fases de TLAP do Quadro 15.

Alguns dos materiais, como balança, sondas, pinças e moldes de inclusão não são de desgaste rápido, podendo ser reutilizados diversas vezes, não sendo necessária a sua aquisição continuada. Assim sendo, estes não serão considerados no cálculo do custo dos exames, tal como a tinta-da-china e a eosina, cujas quantidades são desprezíveis. Drummond M, Stoddart, & Torrance (1997) chegam mesmo a referir que, este tipo de custos, muito baixo ou irrelevante para o custo total do exame, não valem a pena o esforço e o tempo dispendidos na sua estimativa, pois não terão impacto evidente nas tomadas de decisão. Os restantes consumíveis e reagentes não são reutilizáveis. A abordagem de recolha dos preços destes últimos foi pragmática, tendo sido considerado o preço actual de mercado (Drummond M, Stoddart, & Torrance, 1997), devido também à dificuldade verificada em saber-se o preço de anos anteriores.

78 Antes de avançar para a fase seguinte, importa assegurar que se classifique de forma precisa os recursos e respectivos custos, assim como se estabeleça correctametne a sua relação com o objecto de custo. A classificação dos recursos e respectivos custos reflecte os objectos do sistema de custeio. O tipo e características dos recursos, assim como a sua viabilidade de medição, determinam a definição ou selecção da unidade de medida (Mogyorosy & Smith, 2005). Todos custos do Laboratório foram identificados e classificados, conforme apresentado no Quadro 19 e 20 e como resultado, os mesmos distribuem-se da seguinte forma:

Quadro 19 - Classificação dos custos dos exames em estudo, segundo reacção a mudanças de actividade e segundo associação a objecto de custo

Classificação de custos

Reacção a mudanças de activi-

dade Associação a objecto de custo Custos variá-

veis Custos fixos

Custos indirec- tos

Custos direc- tos

Demonstração de Resultados por rúbricas

61 Custo mercad. vendidas e mat. cons.

31 Mercadorias X X

612 Matérias-p., subsidiárias e de consumo X X

613 Activos biológicos (compras) X X

62 Fornecimentos e serviços externos

621 Subcontratos X X 622 Serviços especializados X X 6222 Publicidade e propaganda X X 6223 Vigilância e segurança X X 6224 Honorários 6226 Conservação e reparação X X 623 Materiais

6231 Ferramentas e utensílios desgaste rápido X X

6232 Livros e documentação técnica X X

6233 Material de escritório X X

624 Energia e fluidos

6241 Electricidade X X

6242 Combustíveis X X

6243 Água X X X

625 Deslocações, estadas e transportes

6251 Deslocações e estadas X X 6252 Transportes de pessoal X X 6253 Transportes de mercadorias X X 6258 Outros X X 626 Serviços diversos 6261 Rendas e alugueres X X 6262 Comunicação X X 6263 Seguros X X

6267 Limpeza, higiene e conforto X X

Fonte: Elaboração própria com base nos documentos financeiros da empresa (Demonstração de Resultados por rúbricas e Balancete) e na identificação dos custos de cada exame.

79 Quadro 20 - Classificação dos custos dos exames em estudo, segundo reacção a mudanças de actividade e

segundo associação a objecto de custo (continuação do Quadro 19)

Classificação de custos

Reacção a mudanças de activi-

dade Associação a objecto de custo Custos variá-

veis Custos fixos

Custos indirec- tos

Custos direc- tos

63 Gastos com o pessoal

631 Remunerações dos órgãos sociais

Director técnico X X

632 Remunerações do pessoal X X X X

635 Encargos sobre remunerações X X

636 Seg. acidentes trab. e doenças profis. X X

638 Outros gastos com o pessoal (formação) X X

68 Outros gastos e perdas

681 Impostos X X

688 Outros X X

69 Gastos e perdas de financiamento

691 Juros suportados X X

438 Depreciações acumuladas

4382 Edifícios e outras construções X X

4383 Equipamento básico X X

4384 Equipamento de transporte X X

4385 Equipamentos administrativos X X

4387 Outros activos fixos tangíveis X X

TOTAIS 41,23% 59,43% 46,69% 54,23%

Fonte: Elaboração própria com base nos documentos financeiros da empresa (Demonstração de Resultados por rúbricas e Balancete) e na identificação dos custos de cada exame.

Como exemplo de custos variáveis, identificam-se as mercadorias, matérias-primas (reagentes), activos biológicos, incluem-se também gastos com o pessoal no caso dos TAPCT contratados a recibos verdes e outro exemplo são as rúbricas associadas a energia e fluidos, pois dependendo do nível de actividade, os equipamentos irão consumir diferentes níveis de energia, as fases de TLAP irão requerer diferentes volumes de água e o serviço de estafeta precisará visitar mais ou menos clientes, influenciando o consumo de combustível. Do lado dos custos fixos estão as remunerações dos colaboradores internos, todas as depreciações, renda e como último exemplo, os serviços especializados que abrangem serviço de consultoria, informática, arquivo, recolha de lixo biológico, entre outros. Entre custos indirectos e directos, observa-se que existem custos com as duas componentes: remuneração de pessoal administrativo e consumo de água. Todos os custos associados à produção, como é o caso das matérias-primas, das remunerações dos TAPCT e Director técnico são custos directos, os restantes, como os serviços especializados, depreciações, renda entre outros são indirectos.

Após a classificação dos custos, calculou-se a proporção de cada tipo de custo, através do rácio entre a soma dos valores das rubricas assinaladas, nos Quadro 19 e Quadro 20 e o custo total de todas as rubricas. Constata-se que, como qualquer outra empresa de serviços, o

80 Laboratório detém pronunciada proporção de custos fixos (59,43%) quanto a mudanças na actividade e de custos indirectos (46,69%) quanto à associação com o objecto de custo, o que significa que é oportuno um método de custeio que garanta a alocação mais correcta possível destes tipos de custos.