14 Encargos Sociais e Trabalhistas.
1. INSS 2 FGTS
3. Salário Educação 4. SESI 5. SENAI 6. INCRA
7. Seguro Acidente -SAT
12,00 8,00 2,50 1,80 1,30 0,20 3,00 12,00 8,00 2,50 1,80 1,30 0,20 3,00 Total dos Encargos 28,80 28,80
Os encargos suportados pelo empregador e suas alíquotas estão relacionados Tab. 14.2 – Encargos Sociais Básicos.
Alerta-se que, nesta relação, a alíquota do INSS corresponde apenas à contribuição do empregador.
O empregador, porém, tem a responsabilidade legal de recolher os encargos sociais de sua atribuição e a dos empregados.
O Seguro Acidente de Trabalho, SAT, varia entre 1% e 3% segundo o ramo da indústria. O percentual de cada empresa depende do grau de periculosidade em que é enquadrada, conforme determinado pela legislação trabalhista.
Como já comentado, não recebem a incidência desses encargos previdenciários as seguintes verbas indenizatórias: o aviso prévio remunerado; a indenização relativa à dispensa sem justa causa e a indenização de férias. (19)
14.3.3 – Descanso Semanal Remunerado - DSR.
O Descanso Semanal Remunerado – DSR é devido, apenas, ao empregado horista e incide sobre o somatório das horas normais e das horas extras trabalhadas no periodo. No caso do trabalhador mensalista, este encargo já integra o salário base.
O DSR é calculado arbitrando o número de dias úteis trabalhados e o número de domingos e feriados. Há, porém,
(19) Já existe sumula do TST confirmando este procedimento.
dois procedimentos adotados pelas empresas visando a sua determinação.
1º Procedimento: Por média mensal.
Neste caso é considerada a ocorrência de uma média mensal de 25 (vinte e cinco) dias úteis por mês e 5 (cinco) domingos/feriados também por mês. O DSR, então corresponde a 20% das horas pagas.
ês asUteisdoM NúmerodeDi Feriados / gos min TotalDo DSR= ST % ST DSR 20 25 5 ⇒ =
2º Procedimento: Por fração da semana.
Há empresas, porém, que estabelecem, apenas, o domingo como dia de descanso, já que o sábado também é considerado dia de trabalho.
Neste caso o DSR é calculado em base semanal. O DSR então é estabelecido como 1/6 do salário devido, ou seja, 16,67%. No entanto, a prática adotada pela maioria é aquela demonstrada no 1º procedimento. ST % , ST DSR 1667 6 1 ⇒ =
pactuada com o empregado. Neste caso deve-se desconsiderar o percentual de acréscimo referente ao DSR.
14.3.4 - Auxílio-doença.
O auxílio doença é um provisionamento efetuado pelo empregador visando cobrir os custos inerentes ao afastamento do empregado do trabalho, motivado por doença.
E provisionamento, é rateado sobre o total da folha de pagamentos.
No caso do auxílio doença se utiliza a mesma sistemática do aviso prévio indenizado, ou seja, é necessário que cada empresa saiba quantos dias/ano/empregado foram pagos aos empregados devido a afastamento do trabalho motivado por doença. E, com esta informação calcular, estatisticamente, qual o percentual mensal a ser atribuído a cada empregado.
Exemplo: No ano anterior, uma empresa pagou um total de 400 dias de atestados/auxílio doença/afastamentos, tendo desembolsado por este motivo um total de R$ 14.800,00 no exercício.
Trabalharam na empresa, no ano em pauta, 200 funcionários, ai considerado os que foram admitidos, os demitidos e aqueles que permaneceram na empresa. O total da folha salários, no ano, foi de R$ 1.530.000,00.
Salarial TotalFolha to mAfastamen Despesasco AD=
Então o "índice" de atestados sobre a folha de pagamentos foi de 0,96732%, que corresponde a dividir R$ 14.800,00 por R$ 1.530.000,00.
Deve-se, então, acrescer a este índice os respectivos encargos sociais e trabalhistas.
14.3.5 - Encargos mensais sobre 13º Salário.
Os encargos mensais incidentes sobre o 13º salário são calculados, diferentemente, para os casos de empregados mensalistas e horistas.
a) Trabalhador mensalista.
O 13º salário corresponde a 1/12 da remuneração total recebida durante o ano.
Assim sendo, a provisão para o 13º salário deve ser efetuada mensalmente sobre o salário recebido, segundo o modelo: ST % , ST Salário º 833 12 1 13 = × ⇒ b) Trabalhador horista.
O calculo dos encargos incidentes sobre o 13º salário do trabalhador horista é efetuado do mesmo modo que o do mensalista, porém acrescido do percentual do DSR.
Como o DSR é calculado sob duas metodologias, o calculo do 13º deve ser compatível com o procedimento normalmente adotado.
1º Procedimento - média mensal:
ST % ST ) , , ( ST , º 00833 00167 10 12 20 0 12 1 13 × = + × ⇒ + =
2º Procedimento – fração da semana:
ST
%
,
ST
)
,
,
(
ST
,
º
00833
00133
966
12
16
0
12
1
13
×
=
+
×
⇒
+
=
14.3.6 - Encargo mensal sobre Férias.
Os encargos mensais incidentes sobre as férias são calculados, diferentemente, para os casos de empregados mensalistas e horistas.
a) Encargo Mensal sobre as férias - mensalista.
As férias do trabalhador horista correspondem a 1/12 do salário recebido durante o ano, acrescidas do abono constitucional correspondente a 1/3 do valor do salário de férias.
3 12 1 12 1 ST ST FM = + FM = 0,0833 ST + 0,0277 ST = 0,1111 ST FM = 11,11% x ST.
b) O encargo mensal sobre férias - horista.
O calculo deste encargo é efetuado do mesmo modo que o do mensalista, porém acrescido do percentual do DSR. Para este encargo também ocorrem duas situações:
1º Procedimento - média mensal
FH= {11,11% + 0,20 x 11,11% } x ST
FH = 13,33% x ST.
2º Procedimento – fração da semana
FH= {11,11% + 0,1667 x 11,11% } x ST
FH = 12,96% x ST.
14.3.7 - Reincidência de Encargos Previdenciários. - 13º Salário – Férias- Adicional de Férias – DSR -
Os encargos previdenciários básicos devidos ao INSS incidem, também, sobre os seguintes encargos trabalhistas:
− O 13º salário, − As férias;
− Adicional de férias; − E, o DSR.
O total da reincidência dos encargos previdenciários, REC, segue, então, o seguinte modelo:
REC = 12% × Σ(13º Salário + Férias + ⅓ Férias + DSR ) Tomando como exemplo o caso do item 14.3.4 - Empresa não optante pelo simples, cujo total previdenciário foi calculado em 40,80%, tem-se:
REC = (percentual 13º salário + percentual férias + percentual DSR) × encargos previdenciários.
REC = (10,00 + 13,33 + 20,00) × 40,80% REC = 43,33% × 40,80%
REC = 17,68%
14.3.8 - Multa FGTS – Rescisão sem justa causa.
A rescisão sem justa causa incorre, a partir de 2001, em uma multa calculada sobre o saldo do FGTS e correspondente a 50% (cinqüenta por cento) deste saldo.
Considerando que o recolhimento ao FGTS é de 8% (oito por cento) tem-se, matematicamente:
Multa FGTS/Rescisão = percentual da multa x percentual mensal depositado.
Multa FGTS/Rescisão = 50% x 8%.
Multa FGTS/Rescisão = 4% ST.
Para fazer frente a esta despesa, cabe ser efetuada uma provisão mensal sobre o salário de cada empregado.
A provisão é função do percentual de multa e do índice de rotatividade do pessoal na empresa, conforme apresentado no item 14.2.10. Então:
Provisão Multa FGTS = 4% x IRot
14.3.9 – Aviso Prévio Indenizado.
A provisão para o aviso prévio indenizado, API, é efetuada mensalmente sobre um percentual do salário do empregado em função do "índice de rotatividade" da empresa.
IRot ST
API= ×
É interessante notar que no índice de rotatividade não devem ser considerados os casos de empregados que se aposentam ou pedem demissão. Nestes dois casos não cabe esta provisão, já que indevida.
O índice de rotatividade pode ser definido de dois modos: pelo número de demissões realizadas no período ou pelo tempo médio de permanência dos empregados na empresa.
Neste caso considera-se o número de empregados demitidos com relação ao número de empregados da empresa.
Empregados º N Demitidos º N IRot=
Como exemplo, seja calcular a provisão para cobertura do aviso prévio indenizado incidente sobre o salário total de R$ 970,00. O trabalhador em pauta atua em uma empresa que dispõe de 250 empregados e no ultimo ano demitiu 30. Então:
$ R , , , , IRot ST API 97000 012 11640 250 30 00 970 × = × = = × = b) Tempo de Permanência
Neste caso considera-se o tempo médio de permanência dos empregados na empresa.
dio manenciaMé MesesdePer
IRot= 1
Por exemplo: se a média de permanência dos empregados na empresa é de 29 meses, então o índice de rotatividade mensal corresponde a IRot = 1/29=0,0345 ou seja 3,45% ao mês.
Finalizando, ressalta-se que sobre o aviso prévio indenizado não cabe a incidência dos encargos sociais básicos por ser ter caráter indenizatório. (20).
14.3.10 - Adicional de Periculosidade.
Trabalhadores que atuam em serviços considerados de risco (21) fazem jus a um adicional de periculosidade sobre o
valor do salário.
Reza o Art. Nº 193 da CLT em seu § 1º - O trabalho em condições de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30% (trinta por cento) sobre o salário.
Per = 0,30 × Σ (Horas normais + horas extras)
O adicional de periculosidade incide também sobre as horas extras, porém não incide sobre gratificações, prêmios ou participações nos lucros realizados pela empresa. Vide Lei nº 6.514, de 22.12.1977.
14.3.11 - Adicional da insalubridade.
Trabalhadores que atuam em condições insalubres fazem juz a um adicional sobre o salário. Adicional esse variável segundo a atividade seja classificada de alta, média ou baixa insalubridade.
(20) Sobre o aviso prévio indenizado não há incidência do INSS e IR-Fonte, somente se realiza o recolhimento para o FGTS. Fonte:
http://www.guiatrabalhista.com.br/guia/aviso_previo_calculo.htm. 10.09.2008. (21) Ver Art. nº 193 da CLT Decreto Lei nº 5.452/43 e Lei nº 6.514/77.
Segundo o Art. 189 da CLT, “Serão consideradas
atividades ou operações insalubres aquelas que, por sua natureza, condições ou métodos de trabalho, exponham os empregados a agentes nocivos à saúde, acima dos limites de tolerância fixados em razão da natureza e da intensidade do agente e do tempo de exposição aos seus efeitos.” ( vide Lei nº 6.514, de 22.12.1977)
A definição do nível de insalubridade é estabelecida pelo Ministério do trabalho.
Segundo estabelece a CLT em seu Art. 192 - O exercício de trabalho em condições insalubres, acima dos limites de tolerância estabelecidos pelo Ministério do Trabalho, assegura a percepção de adicional, respectivamente, de: 40% (quarenta por cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento) do salário-mínimo da região, segundo se classifiquem nos graus máximo, médio e mínimo. (Redação dada pela Lei nº 6.514, de 22.12.1977)
É interessante notar que “O direito do empregado ao adicional de insalubridade ou de periculosidade cessará com a eliminação do risco à sua saúde ou integridade física, nos termos desta Seção e das normas expedidas pelo Ministério do Trabalho.” (ART. Nº 194 da CLT).
14.3.11 - Salário Família.
O salário família é um benefício previdenciário pago ao trabalhador assalariado ou avulso, entendido como trabalhador de baixa renda, por cada filho que tiver. O valor do salário família corresponderá a 5% do salário mínimo.
Este salário é estabelecido em dois valores (22), a saber:
- O trabalhador que receber até R$ 472,43 fará juz ao valor de R$ 24,23 para cada filho/tutelado com até 14 anos incompletos ou inválido.
- Aquele que ganhar entre R$ 472,44 até R$ 710,08 o valor será de R$ 17,07 para cada filho/tutelado com até 14 anos incompletos ou inválido.
14.4 – Exemplos de calculo de encargos.
Seja calcular o índice dos encargos sociais e o custo do trabalhador suportado por uma empresa construtora atuante no setor de terraplenagem, quando contrata um motorista de caminhão.
Considerando que a empresa vai participar de uma licitação para a construção de uma rodovia e que os empregados são contratados para a duração do contrato, há a seguinte previsão:
a) Salário motorista: 950,00 R$/mês;
b) devido ao regime de chuvas e para compensar os dias inoperantes, mensalmente deverão ser realizadas horas extraordinárias assim distribuídas:
• Domingos 8 - horas normais • Sábados 12 - horas extras • Dias úteis 20 - horas extras
a) Seguro Acidente Trabalho/SAT – Construção Civil: 3%; b) O motorista tem três filhos menores de 14 anos;
c) O vale transporte é fornecido, em média, 26 dias por mês, no valor de R$ 5,50 por dia;
d) A empresa fornece vale refeição, ai incluídas refeições completas e mínimas, no valor de R$ R$9,40 por dia. e) O tempo médio de permanência na empresa é de 20
meses.
- Aviso Prévio Indenizado: API = ST x IRot.
% dio manenciaMé MesesdePer IRot 5 20 1 1 ⇒ = = Respostas:
¾ É de R$ 2.302,90 o custo total despendido pela empresa para dispor de um motorista cujo salário em carteira é de R$ 950,00; ¾ O índice dos encargos sociais no caso é de
1,42. 42 1 00 950 00 950 90 302 2 , , , , . IES = − =