IRPJ e CSLL com base no Lucro Real Anual – Suspensão/Redução

Quando a empresa optar pelo lucro real, ela deve fazer apurações mensais para fins de antecipação do imposto e pode apurar o IRPJ e CSLL pela modalidade lucro real estimado ou suspender o pagamento dos mesmos, comprovando que não teve lucro, ou seja, a base de cálculo através da apresentação do balanço de suspensão poderá ser realizada a qualquer mês do ano, mas, sempre de forma acumulada desde janeiro até o período de apuração.

Logo, na apuração pelo Lucro Real Anual, utilizando-se da forma de apuração através do balanço de suspensão, é apurado com base no resultado acumulado dos meses do período- base, sendo calculado apenas ao final do ano o valor definitivo. A metodologia de cálculo do IRPJ e CSLL é semelhante à do Lucro Real Trimestral, porém no Lucro Real Trimestral é calculado sobre o lucro líquido do trimestre, já no Lucro Real Anual, os valores dos impostos devidos são calculados sobre a apuração do final do período-base. Assim como o Lucro Real Trimestral, o Lucro Real Anual parte da DRE, mais precisamente do lucro contábil antes do IRPJ e da CSLL. O valor deste resultado é transferido para o LALUR. No caso da empresa em estudo foi realizado o LALUR parte A.

A empresa possui contas de adições e exclusões em seu LALUR. As adições são compostas apenas pelas multas de trânsito, ocorridas nos meses de agosto, setembro e dezembro. As exclusões ficaram a cargo da depreciação de veículos e depreciação de imóveis. Os valores referentes às depreciações não estavam constantes na DRE de 2011 mas, fiscalmente é direito da empresa considerar a despesa de depreciação na redução do lucro tributável, logo, realizou-se a análise e cálculo conforme a legislação fiscal vigente e estes valores foram incluídos no LALUR.

O cálculo de apuração foi realizado da seguinte forma: a partir do resultado antes do IRPJ e CSLL contidos na DRE anual, foi acrescentado o valor das multas de trânsito (quando houveram) e descontados os valores referentes às depreciações. Como resultado da diferença entre adições e exclusões obteve-se a base de cálculo, que, aplicada às alíquotas de 15% (quinze por cento) e 9% (nove por cento) apresentaram os valores de IRPJ e CSLL a recolher. O IRPJ sofreu adicional pois ultrapassou o limite de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) anual.

Como a empresa apresentou lucro real anual tributável de R$ 296.206,74 (duzentos e noventa e seis mil duzentos e seis reais e setenta e quatro centavos) resultou em IRPJ e CSLL

a recolher de R$ 50.051,69 (cinquenta mil e cinqüenta e um reais e sessenta e nove centavos) e R$ 26.658,61(vinte e seis mil seiscentos e cinqüenta e oito reais e sessenta e um centavos) respectivamente.

Sobre a comparação das apurações de IRPJ E CSLL pelo Lucro Real Estimado e pelo Lucro Real Anual – Balanços Sucessivos, escolhe-se, entre as modalidades, a tributação menos onerosa. A pessoa jurídica poderá suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do período em curso, é igual ou inferior à soma do imposto de renda pago por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado.

A escolha é feita mensalmente, mas com os valores acumulados desde janeiro do ano corrente, e o valor do imposto mensal poderá ser reduzido ao montante correspondente à diferença positiva entre o imposto devido no período em curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado.

Os balanços ou balancetes de suspensão ou redução deverão ser levantados com observância das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Diário até a data fixada para pagamento do imposto do respectivo mês. Esses balanços ou balancetes somente produzirão efeitos para fins de determinação do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido do período em curso.

Na empresa em estudo, a opção de recolhimento escolhida para o IRPJ nos meses de janeiro, julho, agosto e setembro, foi o Lucro Real por Estimativa, gerando um total de R$ 84.261,52 (oitenta e quatro mil duzentos e sessenta e um reais e cinqüenta e dois centavos). Ao final do ano, apurar-se-ia IRPJ a recolher no valor de R$ 50.051,69 (cinquenta mil e cinqüenta e um reais e sessenta e nove centavos). Ao comparar com o montante pago por estimativa, a empresa ficaria com créditos de R$ 34.209,84 (trinta e quatro mil duzentos e nove reais e oitenta e quatro centavos), que poderiam ser compensados no ano seguinte ou solicitado a sua restituição.

A CSLL escolhida para ser recolhida nos meses de janeiro, julho, agosto e setembro, foi com base no Lucro Real por Estimativa, igualmente como a opção escolhida para o IRPJ, gerando um total de R$ 60.320,55 (sessenta mil trezentos e vinte reais e cinqüenta e cinco centavos). Ao final do ano, apurar-se-ia CSLL a recolher de R$ 26.658,61(vinte e seis mil seiscentos e cinqüenta e oito reais e sessenta e um centavos. Ao comparar com o montante escolhido paras se pago, a empresa teria créditos de R$ 33.661,94 (trinta e três mil seiscentos

e sessenta e um reais e noventa e quatro centavos), a serem compensados no ano seguinte ou solicitado a sua restituição.

Logo, se a empresa optar pelo lucro real anual, deve realizar cálculos mensalmente para a realização de antecipações do imposto, que poderá ser calculado pelo lucro estimado ou suspensão. Ou seja, mês a mês pode-se fazer o comparativo dos valores apurados acumuladamente desde o mês de janeiro até o mês da apuração e se pelo balanço de suspensão se identificar um valor menor ou a inexistência de débitos, suspende-se o pagamento naquele mês. Bem como, se no estimado apresentar valores de pagamento inferiores, pode-se optar por pagar por esta alternativa.

Com base na empresa analisada, nos meses de apuração acumulado pelo balanço de suspensão, em janeiro, foi mais econômica a escolha pelo estimado, já de fevereiro apresentou valor a pagar inferior ao já pago em janeiro, logo suspende-se o pagamento, de março a junho a mesma apresentou neste período prejuízo fiscal, por isto, tem o direito de não realizar os pagamentos. Já no mês de julho o lucro fiscal apurado no balanço de suspensão foi superior ao que a empresa pagaria se optasse pelo estimado, logo, tem o direito de pagar pelo estimado, e assim sucessivamente foram sendo realizadas as análises mensalmente para orientar a empresa na escolha da alternativa menos onerosa.

A seguir, os quadros 14 e 15 demonstram a apuração do Lucro Real Anual, e os quadros 16 e 17 ilustram a comparação entre Lucro Real Estimado X Balanços Sucessivos.

LALUR PARTE A

jan/11 fev/11 mar/11 abr/11 mai/11 jun/11 jul/11 ago/11 set/11 out/11 nov/11 dez/11 TOTAL ANO

(=) RESULTADO ANTES DO IRPJ E CSLL 26.403,79 686,90 (1.234,41) (93.490,94) (39.978,89) (46.007,39) 404.418,94 368.789,57 639.279,08 402.847,93 354.861,60 334.732,39 334.732,39 (+) ADIÇÕES - - - 153,24 80,88 - - 80,87 314,99 Mutlas de trânsito 153,24 80,88 80,87 314,99 (-) EXCLUSOES 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 38.840,64 Depreciação Veículos 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 28.500,00 Depreciação Imóvel 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 10.340,64 (=) RESULTADO ANTES COMPENSAÇÕES PREJUÍZOS 23.167,07 (2.549,82) (4.471,13) (96.727,66) (43.215,61) (49.244,11) 401.182,22 365.706,09 636.123,24 399.611,21 351.624,88 331.576,54 296.206,74 (=) LUCRO REAL TRIBUTÁVEL 23.167,07 - - - 401.182,22 365.706,09 636.123,24 399.611,21 351.624,88 331.576,54 296.206,74 IRPJ NORMAL 15 % 3.475,06 - - - 60.177,33 54.855,91 95.418,49 59.941,68 52.743,73 49.736,48 44.431,01 IRPJ ADICIONA 10% 26.118,22 20.570,61 45.612,32 19.961,12 13.162,49 9.157,65 5.620,67 IRPJ A RECOLHER 3.475,06 - - - - 86.295,56 75.426,52 141.030,81 79.902,80 65.906,22 58.894,14 50.051,69

Fonte: Elaborado pela autora a partir das Demonstrações Contábeis da empresa em estudo.

Quadro 15 - CSLL Lucro Real Anual

LALUR PARTE A

jan/11 fev/11 mar/11 abr/11 mai/11 jun/11 jul/11 ago/11 set/11 out/11 nov/11 dez/11 TOTAL

(=) RESULTADO ANTES DO IRPJ E CSLL 26.403,79 686,90 (1.234,41) (93.490,94) (39.978,89) (46.007,39) 404.418,94 368.789,57 639.279,08 402.847,93 354.861,60 334.732,39 334.732,39 (+) ADIÇÕES - - - 153,24 80,88 - - 80,87 314,99 Mutlas de trânsito _{153,24 80,88 80,87 314,99} (-) EXCLUSOES 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 3.236,72 38.840,64 Depreciação Veículos 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 2.375,00 28.500,00 Depreciação Imóvel 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 861,72 10.340,64 (=) RESULTADO ANTES COMPENSAÇÕES PREJUÍZOS 23.167,07 (2.549,82) (4.471,13) (96.727,66) (43.215,61) (49.244,11) 401.182,22 365.706,09 636.123,24 399.611,21 351.624,88 331.576,54 296.206,74 (=) LUCRO REAL TRIBUTÁVEL 23.167,07 - - - 401.182,22 365.706,09 636.123,24 399.611,21 351.624,88 331.576,54 296.206,74 CSLL 9% 2.085.04 - - - - 36.106,40 32.913,55 57.251,09 35.965,01 31.646,24 29.841.89 26.658,61

Quadro 16 – Comparativo IRPJ Lucro Real Estimado X Balanços Sucessivos COMPARATIVO ESTIMADO x BALANÇOS SUCESSIVOS

IRPJ jan/11 fev/11 mar/11 abr/11 mai/11 jun/11 jul/11 ago/11 set/11 out/11 nov/11 dez/11

TOTAL ANO Crédito 2012 BALANÇO SUCESSIVO 3.475,06 - - - - 86.295,56 75.426,52 141.030,81 79.902,80 65.906,22 58.894,14 50.051,69 - ESTIMADO 427,60 504,53 647,04 5.763,25 10.409,33 16.631,06 24.203,29 25.964,99 33.665,64 33.665,64 33.665,64 33.665,64 219.213,65 - PAGAMENTOS 427,60 - - - - 24.203,29 25.964,99 33.665,64 - - - 84.261,52 34.209,84

Fonte: Elaborado pela autora a partir das Demonstrações Contábeis da empresa em estudo.

Quadro 17 – Comparativo IRPJ Lucro Real Estimado X Balanços Sucessivos COMPARATIVO ESTIMADO x BALANÇOS SUCESSIVOS

CSLL jan/11 fev/11 mar/11 abr/11 mai/11 jun/11 jul/11 ago/11 set/11 out/11 nov/11 dez/11

TOTAL ANO Crédito 2012 BALANÇO SUCESSIVO 2.085.04 - - - - 36.106,40 32.913,55 57.251,09 35.965,01 31.646,24 29.841.89 26.658,61 - ESTIMADO 384,84 454,08 582,33 4.178,36 7.697,74 12.034,08 17.175,43 18.760,97 23.999,32 23.999,32 23.999,32 23.999,32 157.265,09 - PAGAMENTOS 384,84 - - - 17.175,43 18.760,97 23.999,32 - - 60.320,55 33.661,94

Na sequência apresentam-se os cálculos de depreciação realizado que serviram de base nas apurações anteriores e não se encontravam na DRE de 2011 e, pelo fato de terem sido utilizados nas apurações de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS do Lucro Real, foram incluídas neste trabalho. As depreciações de veículos e imóveis compuseram as exclusões do LALUR – Parte A para as apurações de IRPJ e CSLL e como geradoras de créditos para as apurações de PIS e COFINS não-cumulativos.