MATRIZ DE RISCO DO INSTITUTO FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE (IFRN)

O PAINT-2012 do IFRN apresenta os critérios de pontuação de sua matriz de risco no item “2 - Mapeamento, hierarquização e priorização das atividades que serão acompanhadas”, afirmando que as atividades a serem realizadas serão priorizadas por meio da apuração do risco segundo a materialidade, relevância e criticidade.

A matriz de risco atribuiu pontuação para cada ação de governo presente no Projeto de Lei Orçamentária Anual (PLOA) 2012 do IFRN, sendo no máximo 5 (cinco) pontos para cada variável retromencionada. A pontuação total de cada ação governamental será atribuída por meio da multiplicação das pontuações obtidas em cada variável, podendo chegar a 125 pontos.

Quanto à materialidade, a atribuição de pontuação é realizada de forma idêntica àquela do IFMS. Portanto, considerando X o valor percentual da ação de governo em relação ao Orçamento do IFRN, tem-se a classificação no Quadro 11:

Quadro 11 – Critério de pontuação por materialidade na matriz de risco do IFRN

Critério Classificação Pontuação

X > 25% Muito alta materialidade 5 10% < X < 25% Alta materialidade 4 1% < X < 10% Média materialidade 3 0,1% < X < 1% Baixa materialidade 2 X < 0,1% Muito baixa materialidade 1 Fonte: PAINT-2012 do IFRN (Adaptado)

Quanto à relevância, a atribuição de pontuação ocorre de forma semelhante àquela utilizada pelo IFMS, pois também se refere à análise da aderência de cada ação a 5 (cinco) aspectos, sendo 4 deles exatamente iguais aos utilizados pelo IFMS e somente o último divergente:

- atividade ligada diretamente ao cumprimento da missão da instituição; - atividade pertencente ao Planejamento Estratégico da Instituição; - atividades que possam comprometer serviços prestados aos cidadãos; - atividades que possam comprometer a imagem da instituição; e - programas prioritários.

Diferentemente do IFMS, que atribuiu 1 ponto para cada aspecto aderente e classificou as ações governamentais de “Muito baixa relevância” a “Muito Alta relevância”, na matriz de risco do IFRN é mantida a pontuação de 1 a 5, porém existem apenas 3 classificações: Coadjuvante, Essencial e Relevante, conforme Quadro 12:

Quadro 12 – Critério de pontuação por relevância na matriz de risco do IFRN

Classificação Pontuação Relevante 5 4 Essencial 3 2 Coadjuvante 1

Fonte: PAINT-2012 do IFRN (Adaptado)

Importante destacar que não constam definições de “Relevante”, “Essencial” e “Coadjuvante” que contribuam para reduzir a subjetividade da classificação das ações governamentais, além de que não há qualquer referência à diferenciação na atribuição de

37

pontuação 2 ou 3 para as ações classificadas como essenciais e na atribuição de pontuação 4 ou 5 para as ações classificadas como relevantes.

Quanto à criticidade, a atribuição de pontuação decorre da utilização da média aritmética da pontuação de 3 componentes, sendo eles:

Componente 1) Intervalo de tempo entre a última auditoria realizada e o momento do

planejamento (quanto maior o intervalo de tempo maior a pontuação), conforme Quadro 13:

Quadro 13 – Critério de pontuação do Componente 1 da criticidade na matriz de risco do IFRN

Intervalo de tempo entre a última auditoria e o planejamento Pontuação

Até 6 meses 0 De 7 a 12 meses 1 De 13 a 18 meses 2 De 19 a 24 meses 3 De 25 a 30 meses 4 Acima de 30 meses 5

Fonte: PAINT-2012 do IFRN (Adaptado)

Componente 2) Atividade descentralizada realizada por unidade gestora pertencente à

instituição (quanto mais descentralizada maior a pontuação), conforme Quadro 14:

Quadro 14 – Critério de pontuação do Componente 2 da criticidade na matriz de risco do IFRN

Descentralização da atividade Pontuação

Não descentralizada 1 2 3 Descentralizada 4 5 Fonte: PAINT-2012 do IFRN (Adaptado)

Novamente cabe destacar a falta de critério para a definição de diferentes pontuações vinculadas a uma classificação, como ocorre para as atividades “Não descentralizada” que podem receber pontuação 1, 2 ou 3 e para as atividade “Descentralizadas” que podem receber pontuação 4 ou 5.

Componente 3) Falha/falta conhecida nos controles internos da instituição (quanto

Quadro 15 – Critério de pontuação do Componente 3 da criticidade na matriz de risco do IFRN

Falhas nos controles internos Pontuação

Desconhecidas 0 1 2 Conhecidas 3 4 5 Fonte: PAINT-2012 do IFRN (Adaptado)

Novamente cabe destacar a falta de critério para a definição de diferentes pontuações vinculadas a uma classificação, como ocorre para as atividades com falhas de controles internos “Desconhecidas” que podem receber pontuação 0, 1 ou 2 e para as atividade com falhas de controles internos “Desconhecidas” que podem receber pontuação 3, 4 ou 5.

Por fim, apura-se a média aritmética das pontuações obtidas nestes 3 subcritérios para obter a pontuação da variável de criticidade por meio da fórmula:

Criticidade = Componente 1 + Componente 2 + Componente 3 3

Para obtenção da pontuação total de cada ação governamental utilizou-se a seguinte fórmula:

RISCO = Materialidade * Relevância * Criticidade

Após a obtenção das pontuações totais de cada ação governamental, claramente visualizadas em quadros no PAINT do IFRN, o item “2.3. Priorização de atividades” informou que as ações priorizadas foram aquelas com o resultado da matriz de risco superior a 15 (quinzes)pontos. Apesar de não haver nenhuma referência ao critério utilizado para definir o quantitativo de 15 pontos como limiar para as ações a serem priorizadas, constata-se que as ações com pontuação superior a este limiar foram efetivamente priorizadas, de modo que

39

ações de auditoria referentes às demais ações governamentais sequer foram incluídas no PAINT.

Da análise da matriz de risco utilizada no PAINT do IFRN, pode-se constatar que a falta de critérios mais objetivos para definição de pontuação, quando há duas ou mais opções de pontuação vinculadas a uma mesma classificação, possibilita o gerenciamento do resultado da matriz de risco, de forma que o autor da matriz de risco pode incluir ou excluir ações governamentais dentre aquelas prioritárias com a alteração de uma única pontuação. Tal possibilidade é facilitada devido ao cálculo da pontuação total ser realizado por meio da multiplicação da pontuação das variáveis, pois a operação de multiplicação tem um efeito de distorção superior à operação de adição neste caso.

Como exemplo, podemos citar uma ação governamental X, com as seguintes classificações:

 Materialidade (M): Baixa Materialidade – 2 pontos;  Relevância (R): Essencial – 3 ou 4 pontos;

 Criticidade (C): Média aritmética igual a 2 pontos.

Na Tabela 5, foi realizada uma simulação da possibilidade de gerenciamento de resultado na matriz de risco do IFRN:

Tabela 5 – Exemplo de possibilidade de gerenciamento de resultado na matriz de risco do IFRN

Possibilidades Materialidade (M) Relevância (R) Criticidade (C) Total (M*R*C) Priorizar ação? (acima de 15 pontos) Atribuir 3 pontos para Relevância 2 3 2 12 Não Atribuir 4 pontos para Relevância 2 4 2 16 Sim Fonte: Elaboração própria (2013)

Neste caso, o autor da matriz de risco tem a possibilidade de atribuir 3 ou 4 pontos para a variável de Relevância, de modo que se a escolha for por 3 pontos, a pontuação total será igual a 12 pontos e a ação governamental não será priorizada, enquanto que se a escolha for atribuiu 4 pontos, a pontuação total será igual a 16 pontos e ação deverá ser priorizada no PAINT.

4.5.4. MATRIZ DE RISCO DO INSTITUTO FEDERAL SUL-RIO-GRANDENSE