Atendendo ao objeto de estudo, bem como o objetivo pretendido, apresentamos no presente Capítulo o respetivo enquadramento metodológico, por forma a fundamentar os métodos da investigação efetuada, incluindo a abordagem e técnicas utilizadas, com o objetivo de expor os procedimentos através dos quais concebemos as conclusões finais. Tal como refere a doutrina «o método é o conjunto das atividades sistemáticas e racionais que, com maior segurança e economia, permite alcançar o objetivo – conhecimentos válidos e verdadeiros –, traçando o caminho a ser seguido, detetando erros e auxiliando as decisões do investigador» (Freixo, 2012, p. 88), pelo que apresentaremos de seguida o método escolhido e as razões da nossa escolha.63
V.1. Natureza do estudo
Elegemos um estudo de natureza qualitativa quanto à recolha e tratamento dos dados obtidos, por se tratar do estudo mais adequado à problemática em causa, a saber: da adequação do regime do reinvestimento enquanto regime legal de redução/exclusão da tributação das mais-valias imobiliárias auferidas por pessoas singulares, que advém da observância do Princípio Constitucional do Direito à Habitação.
Veja-se que de acordo com a «expressão moderna da tradição dualista» as duas tendências metodológicas da investigação centram-se nas denominadas (a) investigações quantitativas, também conhecidas por investigações experimentais, científicas e positivistas, e nas denominadas (b) investigações qualitativas, igualmente conhecidas por naturalistas, etnográficas, interpretativas, descritivas, construtivistas e de observação participante (Pardal & Lopes, 2011, p. 20). Não obstante, importa referir que a «pesquisa qualitativa não é, claramente, uma metodologia única, suportando-se em diversas tradições epistemológicas e de pesquisa, o que dificulta a possibilidade de dar conta quer das suas invariantes, quer das suas especificidades» (Rosado, Mesquita & Colaço, 2012, p. 7). Por outro lado, tal como refere Bodgan (1994, p. 50), «os investigadores qualitativos tendem a analisar os seus dados de forma indutiva. Não recolhem dados ou provas com o objetivo de confirmar ou infirmar hipóteses construídas previamente; ao invés disso, as abstrações são construídas à medida que
63 Para maior desenvolvimento sobre o conceito de método, em especial a pesquisa autoral ver Marconi &
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os dados particulares que foram recolhidos se vão agrupando», a denominada teoria fundamentada. É neste sentido que a investigação qualitativa é qualificada como descritiva (Bogdan, 1994, p. 48).
Neste contexto, a metodologia quantitativa ao constituir «um processo sistemático de colheita de dados observáveis e quantificáveis» (Freixo, 2012 p. 171) não se adapta ao presente objeto de estudo. Com a utilização do método qualitativo pretendemos descrever, interpretar e compreender o regime do reinvestimento e não quantificá-lo, na medida em que o objeto da presente dissertação incide sobre as condições de aplicação do regime, bem como na análise comparativa do regime de tributação a vigor em Portugal e noutros estados membros da UE.
V.2. Objeto do estudo
O objeto do presente estudo é o regime legal da redução/exclusão da tributação respeitante a mais-valias imobiliárias, derivadas da alienação de imóveis, através da verificação das condições legais de aplicação do regime do reinvestimento. Neste âmbito apenas se destaca a tributação em sede de IRS das mais-valias imobiliárias auferidas por pessoas singulares fora da atividade comercial ou profissional. O que implica que estão excluídas as mais-valias decorrentes da afetação de bens do património particular a atividade empresarial e profissional exercida em nome individual, bem como as mais-valias auferidas pelas sociedades e outras entidades sujeitas a IRC.
V.3. Objetivos do estudo
O objetivo a que nos propomos é analisar e refletir sobre a adequação do reinvestimento, enquanto regime legal de redução/exclusão da tributação, que advém da observância do Princípio Constitucional do Direito à Habitação. Deste modo, o objetivo geral da investigação é analisar as disposições legais do regime do reinvestimento, em articulação com a sua concretização prática e em especial na jurisprudência, e em comparação com os regimes de tributação das mais-valias imobiliárias e dos regimes de reinvestimento em diversos países da Europa. Assim, propomo-nos aferir, em particular, o enquadramento de cada uma das condições de aplicação do regime do reinvestimento, e analisar os principais constrangimentos do sujeito passivo na aplicação das referidas condições.
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V.4. Instrumentos de recolha de dados
Para elaboração do presente estudo iniciámos a análise individual das condições de aplicação do regime do reinvestimento através do denominado estudo prático. De facto, dos tipos de estudo de caso identificados pela Doutrina (Pardal & Lopes, 2011, p. 33), enquadramos o estudo das condições de aplicação do regime do reinvestimento como um
estudo prático, visto que procuramos estabelecer o diagnóstico do regime legal vigente, bem
como avaliar a sua adequação enquanto regime de isenção de tributação das mais-valias imobiliárias auferidas por pessoas singulares, fora de uma atividade comercial ou profissional. Neste campo recorremos à técnica de recolha de informação documental, com maior incidência na jurisprudência dos tribunais comuns e nas decisões do tribunal arbitral, através do uso de «diferentes fontes de evidência, por forma a explorar o maior leque de informações, alargando o âmbito das questões a serem investigadas» (Barañano, 2008, p. 108).
Tal como refere a Doutrina «os estudos de casos qualitativos debruçam-se sobre o caso, ou seja, o fenómeno em análise, considerando as relações contexto-caso, pelo que a sua abordagem é tendencialmente, multinível» (Rosado et. al, 2012, p. 22). Podem ser relatados diversos tipos de estudo de caso: desde os que tratam de uma única problemática, um único foco de observação (holísticos), aos que envolvem múltiplos níveis de observação sobre diferentes aspectos e considerando diversas unidades de análise (embutidos ou incorporados), passando pelos estudos de caso único (um indivíduo, um grupo, uma organização), aos estudos múltiplos.
Neste sentido, preferimos um estudo de caso dado que a análise das condições de aplicação do regime do reinvestimento reflete uma «uma investigação empírica que (i) estuda o fenómeno contemporâneo, dentro de um contexto real, especialmente quando os limites entre o fenómeno e o contexto não são claramente evidentes; (ii) lida com uma situação no qual pode haver variáveis de interesse; (iii) conta com muitas fontes de evidência; e (iv) precisa de desenvolvimento prévio de proposições teóricas para orientar a recolha e a análise de dados» (Barañano, 2008, p. 102). O estudo revela ainda um método comparativo constante, dado que estamos perante «um plano de investigação para fontes múltiplas de dados, no qual, a análise formal se inicia precocemente e está, praticamente, concluída no final da recolha de dados» (Bogdan & Biklen, 2013, p. 101). Por outro lado estamos perante um estudo descritivo, dado que «a finalidade principal do método descritivo é assim fornecer uma caracterização precisa das variáveis envolvidas num fenómeno ou acontecimento» (Freixo, 2012, p. 118).
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Adicionalmente realizamos um estudo comparativo dos regimes de tributação das mais-valias imobiliárias e dos regimes de reinvestimento em diversos países da Europa. Tal como postulam Pardal & Lopes (2011, p. 46), por um lado «o método comparativo é útil à investigação social em todas as etapas da pesquisa: apoia a construção de hipóteses, podendo mesmo sugeri-las; fornece elementos de verificação; e abre algumas “pistas” para a explicação». Por outro lado, o método comparativo visa a «deteção das causas das diferenças ou semelhanças observadas, num ou em vários aspetos, viabilizando sugestões de explicação».
Para elaboração do estudo comparativo da tributação das mais-valias imobiliárias auferidas por pessoas singulares, bem como o respetivo regime de exclusão/redução da tributação, nos 14 países identificados infra, procedemos ainda à recolha de informação através de um questionário enviado para os escritórios da Andersen Tax & Legal localizados em cada um dos países. Para Pardal & Lopes (2011, p. 73), «o questionário constitui seguramente a técnica de recolha de dados mais utilizada no âmbito da investigação sociológica», pelo que com base nesta premissa elaborámos um questionário com perguntas fechadas (procurando limitar a opção de resposta), explícitas (com vista à obtenção de informação direta e imediata) e de facto (sobre um assunto em concreto).
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