Modalidade Cumulativa Do PIS/PASEP E Da COFINS

Na modalidade cumulativa as contribuições para o PIS/PASEP e para COFINS são calculadas sobre o faturamento, podendo-se afirmar que são tributadas somente sobre o valor das saídas, não havendo apropriação de créditos.

Neste regime de tributação, a RFB (2011) esclarece que as alíquotas da contribuição para o PIS/PASEP é de 0,65% e da COFINS é de 3%.

Estão sujeitas à incidência cumulativa da contribuição para o PIS/PASEP e para a COFINS as pessoas jurídicas de direito privado e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado. (RFB, 2011).

A base de cálculo das contribuições sociais apuradas nesta modalidade está regulada na Lei 9.718/98, em seu art. 2º, no qual institui que as contribuições para o PIS/PASEP e para a COFINS, devidas pelas pessoas jurídicas de direito privado, serão calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislação vigente e as alterações introduzidas por esta lei.

2.5.5 Modalidade Não-Cumulativa Do PIS/PASEP E Da COFINS

Para o PIS/PASEP a modalidade da Não-Cumulatividade foi instituída por meio da Lei nº 10.637, de 30 de dezembro de 2002, que estabelece que a contribuição para o PIS/PASEP tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Mais tarde, o regime da Não-Cumulatividade foi instituído também para a COFINS, por meio da Lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Esta lei dispõe em

seu art. 1º, que a COFINS, com a incidência não-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Conforme RFB (2012), “As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ co m base no lucro real estão sujeitas à incidência não-cumulativa”.

A legislação também dispõe da relação das pessoas jurídicas que permanecem sujeitas às normas da legislação anterior da contribuição para o PIS/PASEP, por meio da Lei nº 10.637, de 2002, no art. 8º, e para a COFINS, por meio da Lei nº 10.833, de 2003, no art. 10º, anterior a estas leis. Destacam-se as pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurídicas imunes a impostos; as receitas decorrentes de prestação de serviços de telecomunicações; entre outras estabelecidas nos referidos artigos de cada uma das leis.

Para determinação do valor da contribuição para o PIS/PASEP, nesta modalidade de apuração, deverá ser aplicado sobre a base de cálculo apurada conforme o disposto no art. 1º, a alíquota de 1,65%. (Lei nº 10.637/02, Art. 2º).

Já para determinação do valor da COFINS deverá aplicar-se, sobre a base de cálculo apurada conforme o disposto no art. 1º, a alíquota de 7,6%. (Lei nº 10.833/03, Art. 2º).

O regime não-cumulativo se diferencia do cumulativo pela oportunidade que é dada ao contribuinte de aproveitar-se do crédito do tributo pago nas operações anteriores. Esta apropriação de crédito é caracterizada por Higuchi, Higuchi e Higuchi (2009, p. 846), quando relatam que “na determinação de qualquer tributo não-cumulativo permite-se deduzir o montante do tributo, da mesma espécie, pago na operação anterior”.

Situação esta que está regulada no art. 3º da Lei nº 10.833/03, que esclarece que do valor apurado na forma do art. 2º a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a:

I - bens adquiridos para revenda, exceto em relação às mercadorias e aos produtos referidos:

a) no inciso III do § 3º do art. 1º desta Lei; e b) no § 1ºdo art. 2º desta Lei;

II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º da Lei nº10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições 87.03 e 87.04 da TIPI;

III - energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

IV - aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa;

V - valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;

VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços;

VII - edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;

VIII - bens recebidos em devolução cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;

IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

X - vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção.

O art. 15, II, da referida lei, diz que se aplica à contribuição para o PIS/PASEP o disposto “nos incisos VI, VII e IX do caput e nos §§ 1º e 10 a 20 do art. 3º desta Lei”.

A RFB (2012) esclarece que os créditos aproveitados pela pessoa jurídica submetida à incidência não-cumulativa destas contribuições serão calculados mediante a aplicação das alíquotas para PIS/PASEP e COFINS de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre os valores das operações. Ainda, os créditos do PIS/PASEP e COFINS não podem ser comparados a outros tributos, uma vez que podem ser aproveitados também sobre o valor das despesas.