Após a adoção das normas internacionais de contabilidade (International Financial Reporting Standards – IFRS), houve um aumento na quantidade e no detalhamento das informações divulgadas nas notas explicativas. Essa exigência visa maior transparência nas divulgações. É importante ressaltar que não necessariamente o aumento da quantidade das divulgações implica, necessariamente, maior qualidade. O excesso de texto e a irrelevância de determinadas informações podem confundir o leitor e levá-lo à exaustão. É possível notar que esse fenômeno não é exclusividade do cenário brasileiro. O mesmo problema é discutido em diversos países, com a intenção de orientar a elaboração de divulgações financeiras mais claras e informativas. São exemplos dessas iniciativas:
European Financial Reporting Advisory Group (2012): “Towards a Disclosure Framework for the Notes”.
Accounting Standards Advisory Forum (2013): Discussão sobre as diretrizes gerais das divulgações notas explicativas.
International Accounting Standards Board (2013): “Discussion Forum – Financial Reporting Disclosure”.
Financial Accounting Standards Board (2014): “Conceptual Framework for Financial Reporting, Chapter 8: Notes to Financial Statements”.
International Accounting Standards Board (2014): “Disclosure Iniciative about Materiality” e o exposure draft ED/2014/1 “Disclosure Initiative”.
No contexto nacional, o CPC publicou, em 15 de agosto de 2014 (aprovação em 31 de outubro de 2014) a Orientação Técnica OCPC 07 – Evidenciação na Divulgação dos Relatórios Contábil-Financeiros de Propósito Geral. O objetivo dessa orientação não é estabelecer novas diretrizes de divulgação, mas reforçar o que já é exposto nos diversos pronunciamentos sobre as características qualitativas da informação contábil.
Assim, a OCPC 07 retoma todas as orientações referentes às características das divulgações presentes no Pronunciamento Conceitual Básico, no Pronunciamento Técnico CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis e nas diretrizes gerais das Leis das Sociedades por Ações. Em resumo, todos esses pronunciamentos já especificam que:
A. Todas as informações evidenciadas devem ser relevantes para os usuários externos. E só são relevantes se influenciarem no processo de decisão dos investidores e credores. Consequentemente, as não relevantes não devem ser divulgadas.
B. A relevância, por sua vez, abrange os conceitos de magnitude e de natureza da informação, olhadas sob o ponto de vista dos usuários.
C. Somente as informações relevantes e específicas à entidade devem ser evidenciadas, tanto as relativas às políticas contábeis quanto a todas as demais notas, inclusive aquelas relativas a prováveis efeitos de políticas contábeis a serem adotadas no futuro.
D. A menção, em Pronunciamentos, Interpretações e Orientações do CPC e em Lei, de exigências de divulgação deve sempre ser interpretada à luz da relevância da informação a ser divulgada, mesmo que apareçam as expressões “divulgação mínima”, “no mínimo” e assemelhadas.
E. Por outro lado, nenhuma informação relevante que possa influenciar o usuário das demonstrações contábeis da entidade pode deixar de ser evidenciada, mesmo que não haja explícita menção a ela em Lei ou em documento do CPC.
F. O espírito de simples cumprimento de check-list não atende, absolutamente, ao necessário ao atingimento dos objetivos dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral (OCPC 07, item 30).
Tabela 1 – Principais orientações da OCPC07 Principais Orientações da OCPC07
Relevância
Somente itens relevantes devem ser divulgados. Itens irrelevantes não devem ser divulgados.
Na avaliação de relevância das informações devem ser sempre observadas aquelas que evidenciem riscos para a entidade. Declaração de Conformidade A entidade deve declarar que todas as informações relevantes
e, somente as relevantes estão sendo divulgadas.
Redação Redação das notas deve ser livre de jargões técnicos, a não ser que inevitável. Sugestão de apresentação de glossário.
Exigências de divulgação As exigências de divulgação contidas no pronunciamento, Interpretações e Orientações referem-se exclusivamente a informações materiais.
Recomenda-se uniformidade na ordem de apresentação das notas.
Ordem das Notas Explicativas As notas não devem ser obrigatoriamente divulgadas na ordem sugerida no CPC 26, mas pode ser aquela que a administração achar mais adequada.
Recomenda-se uniformidade na ordem de apresentação das notas.
Divulgação das Políticas Contábeis Somente devem ser divulgadas políticas contábeis específicas da entidade.
Políticas não aplicáveis ou que não possuem alternativas não devem ser divulgadas.
Políticas que exigem escolhas devem ser divulgadas. Mudanças nas políticas devem ser divulgadas.
Políticas podem ser diluídas nas notas dos próprios itens a que se referem.
Referências Cruzadas Referências cruzadas devem ser feitas entre as notas e as demonstrações contábeis e outras notas a que se refiram. Fonte: FIPECAFI (2014).
Além das diretrizes já presentes em diversas orientações, a OCPC 07 dá diretrizes adicionais para melhor elaboração das notas explicativas, como pode ser visto na tabela 1. A primeira recomendação é que sejam divulgadas apenas informações relevantes e que, na divulgação de informações sobre eventos que possam representar riscos para a empresa, essa informação seja divulgada com ênfase.
É recomendado que, nas notas de políticas contábeis, não exista repetição de texto de atos normativos, mas que sejam mostrados apenas os aspectos aplicáveis à entidade. Na hipótese de ocorrer uma mudança de política contábil, esta deve ser explicada detalhadamente. Uma última
recomendação sobre as notas de políticas contábeis é que elas podem ser apresentadas com as notas relativas aos itens a que se referem.
Em relação à ordem de apresentação das notas explicativas, após as notas de contexto operacional e a declaração de conformidade, elas podem seguir a ordem de relevância no escopo da entidade, sempre referenciadas com os itens das demonstrações contábeis. Por fim, no que diz respeito à redação das notas, não deve haver repetição de fatos ou informações que desviem a atenção do leitor.
Assim, podemos concluir que o objetivo da OCPC 07 é o enxugamento e a melhora da qualidade dos textos presentes nas notas explicativas divulgadas, a fim de que o usuário não tenha dificuldades de extrair informações relevantes para sua tomada de decisão.
Com base em todas essas recomendações, espera-se que haja um esforço das empresas no sentido de melhorar a qualidade das divulgações. Por isso, um dos objetivos deste trabalho é verificar o efeito produzido pela OCPC 07 na legibilidade das notas explicativas.