Os Pressupostos, Reconhecimento e mensuração

Antes de mais, importa definir o que são os elementos das demonstrações financeiras. Pode dizer-se que os elementos das demonstrações financeiras são as grandes classes das DF’s onde se agrupam os acontecimentos e transacções, podendo ser divididas em dois grandes grupos:

a) os que estão relacionados com a mensuração da posição financeira no balanço, que são o Activo, o Passivo e o Capital Próprio. Segundo a estrutura conceptual do SNCRF, estes elementos têm as seguintes definições:

− Activo é um recurso controlado pela entidade como resultado de

acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefícios económicos futuros;

− Passivo é uma obrigação presente da entidade proveniente de

acontecimentos passados, da liquidação da qual se espera que resulte um ex fluxo de recursos da entidade incorporando benefícios económicos;

− Capital Próprio é o interesse residual nos activos da entidade depois de

deduzir todos os seus passivos.

b) outro grande grupo está relacionado com a mensuração do desempenho, demonstração de resultados, que são os rendimentos e os gastos. São definidos pela estrutura conceptual do SNCRF como se segue:

24 − Rendimentos são aumentos nos benefícios económicos durante o período

contabilístico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuições de passivos que resultem em aumentos no capital próprio, que não sejam os relacionados com as contribuições dos participantes no capital próprio;

− Gastos são diminuições nos benefícios económicos durante o período

contabilístico na forma de ex fluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrência de passivos que resultem em diminuições do capital próprio, que não sejam as relacionadas com distribuições aos participantes no capital próprio.

Reconhecimento dos elementos das demonstrações financeiras

A estrutura conceptual do SNCRF define reconhecimento como sendo o “processo de

incorporar no balanço e na demonstração dos resultados um item que satisfaça a definição de um elemento e satisfaça os seguintes critérios de reconhecimento‖:

a) For provável que qualquer benefício económico futuro associado com o item

flua para ou da entidade; e

b) O item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.

Esse processo de reconhecimento vai envolver a correcta descrição do item, pela sua quantia monetária e identificação do mesmo por palavras. As quantias descritas devem satisfazer os critérios de reconhecimento acima mencionados e deverão constar do total do Balanço e da Demonstração dos Resultados da entidade.

25 Se o reconhecimento é o processo de incorporar os itens, por sua vez, a estrutura conceptual do SNCRF, define mensuração, como sendo “o processo de determinar as

quantias monetárias pelas quais os elementos das demonstrações financeiras devam ser reconhecidos e relatados no balanço e na demonstração dos resultados. Isto envolve a selecção da base particular de mensuração.”

A EC do SNCRF define as seguintes base de mensuração:

a) Custo histórico - os activos são registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa paga, ou pelo justo valor da retribuição dada para os adquirir no momento da sua aquisição. Os passivos são registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigação, ou em algumas circunstâncias (por exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negócios. Devemos ter em conta que esta é a base de mensuração geralmente adoptada pelas entidades ao preparar as suas demonstrações financeiras.

b) Custo corrente - os activos são registados pela quantia de caixa ou de equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos são registados pela quantia não descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessária para liquidar correntemente a obrigação.

c) Valor realizável (de liquidação) - os activos são registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o activo numa alienação ordenada. Os passivos são escriturados pelos seus valores de liquidação; isto é, as quantias não descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negócios.

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d) Valor presente - os activos são escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos líquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negócios. Os passivos são escriturados pelo valor presente descontado dos futuros ex fluxos líquidos de caixa que se espera que sejam necessários para liquidar os passivos no decurso normal dos negócios.

e) Justo valor - quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transacção em que não exista relacionamento entre elas.

Na nossa opinião, a base de mensuração mais utilizada em Cabo Verde, é o custo histórico. O custo histórico é o valor que se paga a quando da aquisição do activo, no momento também considerado como sendo o seu justo valor (pode ainda ser o custo de produção quando o bem for fabricado internamente). É a base mais fácil de utilizar, dado a sua facilidade de cálculo e sua objectividade (facilmente verificável com suporte documental). Se vermos as outras bases, o cálculo é um pouco mais custoso e complexo. Por exemplo, o § 32 da NRF 7 – Activos fixos tangíveis –, diz-nos que o cálculo do justo valor ―de terrenos e edifícios é normalmente determinado a partir de

provas com base no mercado por avaliação que é normalmente realizada por avaliadores profissionalmente qualificados‖. Uma avaliação desta natureza é custosa e

nem sempre isenta de alguma subjectividade. Em certos casos, a empresa tem de recorrer a um balanceamento entre o custo e o benefício e adoptar as diferentes bases de mensuração, de acordo com as suas necessidades e possibilidades, pese embora o efeito na qualidade da mesma.