Perfil dos respondentes

Foram obtidas 143 respostas de questionário, distribuídas da seguinte forma: • Grupo 1 – Auditores independentes: 93 respostas;

• Grupo 2 – Auditados (funcionários que executam controles internos relacionados à SOX em entidades brasileiras obrigadas a cumprir esta Lei): 50 respostas.

As variáveis utilizadas para identificar o perfil dos respondentes foram: i) gênero, ii) idade, iii) área de formação, iv) área de atuação, v) cargo, e vi) treinamento relacionado à SOX.

O gênero dos respondentes está demonstrado na Tabela 1:

Tabela 1 – Gênero dos respondentes

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Houve uma maior quantidade de respondentes do gênero masculino, com 58,04% do total, em comparação a 41,96% de respondentes do gênero feminino.

Gênero _{Auditor independente}Quantidade Quantidade_Auditado Quantidade_Total Representatividade_Total

Masculino 50 33 83 58.04%

Feminino 43 17 60 41.96%

Esta concentração também se manteve nos dois grupos analisados, pois, dentre os auditores independentes, cinquenta (53,76%) declararam ser do gênero masculino e quarenta e três (46,24%) do gênero feminino; e no grupo de auditados,trinta e três (66,00%) declararam ser do gênero masculino e dezessete (34,00%) do gênero feminino.

A Tabela 2 apresenta a idade dos respondentes:

Tabela 2 – Idade dos respondentes

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Houve uma maior concentração de respondentes com idade entre 22 e 33 anos, pois, as duas faixas de idade envolvidas neste intervalo totalizam, em conjunto, 76,23% do total de respondentes.

Este fato explica-se principalmente em função da maior quantidade de respondentes do Grupo 1, pois as empresas de auditoria independente tendem a ter uma concentração de profissionais com idade mais jovem, em função do ritmo de trabalho elevado, influenciando também a alta rotatividade de profissionais neste tipo de empresa. A concentração de profissionais com idade mais jovem, normalmente não tende a ocorrer em outros tipos de empresa, principalmente no setor industrial, que representa a maioria das empresas do Grupo 2; é possível que neste tipo de empresa ocorra uma divisão mais equilibrada de faixas etárias dos profissionais. Corroborando esta linha de pensamento, oitenta e seis (92,47%) auditores independentes declararam ter idade entre 22 e 33 anos. Por outro lado, houve um maior equilíbrio nas faixas de idade entre os auditados, poisvinte e três (46,00%) deles declararam ter idade entre 22 e 33 anos, vinte e cinco (50,00%) declararam ter 34 anos ou mais e dois (4,00%) declararam ter idade inferior a 22 anos.

Idade Quantidade Auditor independente Quantidade Auditado Quantidade Total Representatividade Total Acima de 39 anos 2 16 18 12.59% De 34 a 39 anos 3 9 12 8.39% De 28 a 33 anos 34 12 46 32.17% De 22 a 27 anos 52 11 63 44.06% Menos de 22 anos 2 2 4 2.80% Total 93 50 143 100.00%

A Tabela 3 demonstra a área de formação dos respondentes:

Tabela 3 – Área de formação dos respondentes

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

A área de formação com maior concentração de respondentes foi a área gerencial, com no mínimo graduação em andamento em administração, ciências contábeis ou economia, representando 78,32% do total. Esta representatividade era de certa forma esperada, uma vez que a amostra do estudo foi direcionada para auditores independentes e profissionais das áreas contábil, financeira e gerencial. Apenas os profissionais da área de recursos humanos tenderiam a não ter a maioria de seus profissionais com área de formação gerencial, fato este que foi analisado mais detalhadamente e corroborado na variável “área de atuação”.

No Grupo 1, oitenta e três (89,25%) auditores independentes declararam ter no mínimo graduação em andamento em administração, ciências contábeis ou economia. Os outros dez (10,75%) declararam ter no mínimo graduação em andamento em outras áreas que não sejam administração, ciências contábeis ou economia. No Grupo 2, houve um maior equilíbrio entre as áreas de formação, entretanto, ainda prevaleceu a maior concentração na área gerencial. Vinte e nove (58,00%) profissionais declararam ter no mínimo graduação em andamento em administração, ciências contábeis ou economia, treze (26,00%) declararam ter no mínimo graduação em andamento em outras áreas que não sejam administração, ciências contábeis ou economia e oito (16,00%) declararam ter concluído ensino médio, qualquer curso técnico ou ter escolaridade inferior a estas.

A área de atuação dos respondentes está demonstrada na Tabela 4:

Área de formação _{Auditor independente}Quantidade Quantidade_Auditado Quantidade_Total Representatividade_Total

Total 93 50 143 100.00%

No mínimo graduação em andamento em outras áreas que não sejam administração, ciências contábeis ou economia

23 16.08% No mínimo graduação em andamento em

administração, ciências contábeis ou economia 83 29 112 78.32%

10 13

Ensino médio, qualquer curso técnico ou

Tabela 4 – Área de atuação dos respondentes

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Conforme já mencionado anteriormente,noventa e três (65,03%) respondentes se declararam auditores independentes e cinquenta (34,97%) se declararam funcionários que executam controles internos relacionados à SOX em entidades brasileiras obrigadas a cumprir esta Lei.

No Grupo 2, a maior concentração de respondentes corresponde à área contábil,vinte e quatro profissionais, representando 48,00% do total de respondentes deste grupo. Por outro lado, a área de recursos humanos corresponde à menor concentração de respondentes, com seis profissionais, representando 12,00% do total de respondentes do grupo.

Dos profissionais que atuam na área contábil, vinte e um (87,50%) declararam ter formação na área gerencial (no mínimo graduação em andamento em administração, ciências contábeis ou economia), enquanto dois (8,33%) declararam ter no mínimo graduação em andamento em outras áreas que não sejam administração, ciências contábeis ou economia e um (4,17%) declarou ter concluído ensino médio, qualquer curso técnico ou ter escolaridade inferior a estas.

Destaca-se que nenhum dos seis (100%) profissionais que atua na área de recursos humanos declarou possuir formação em área gerencial, contribuindo para a menor representatividade desta área de formação no Grupo 2, comparativamente ao Grupo 1, conforme já mencionado na análise da variável “área de formação”.

A Tabela 5 demonstra o cargo dos respondentes:

Área de atuação Quantidade

Total

Representatividade Total

Auditor independente 93 65.03%

Área contábil 24 16.78%

Área de compras ou vendas 8 5.59%

Área de tesouraria, contas a pagar ou contas a receber 12 8.39%

Área de recursos humanos 6 4.20%

Tabela 5 – Cargo dos respondentes

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

A distribuição de respondentes por cargo foi equilibrada, exceto pelo cargo de diretoria (sócio, diretor, superintendente), que representou apenas 3,50% do total de respondentes.

No Grupo 1, três (3,23%) auditores independentes declararam ser sócio, diretor ou superintendente, vinte e nove (31,18%) declararam ser gerente, coordenador, supervisor ou especialista, vinte e cinco (26,88%) declararam ser sênior, pleno, assistente/analista (III ou superior) e trinta e seis (38,71%) declararam ser assistente/analista (I ou II), júnior, trainee ou estagiário.

As representatividades se mantiveram próximas quando comparadas ao Grupo 2, pois, dois profissionais (4,00%) deste grupo declararam ser sócio, diretor ou superintendente, dezoito (36,00%) declararam ser gerente, coordenador, supervisor ou especialista, onze (22,00%) declararam ser sênior, pleno, assistente/analista (III ou superior) e dezenove (38,00%) declararam ser assistente/analista (I ou II), júnior, trainee ou estagiário.

A participação dos respondentes em treinamentos relacionados à SOX está demonstrada na Tabela 6:

Cargo _{Auditor independente}Quantidade Quantidade_Auditado Quantidade_Total Representatividade_Total

Sócio, diretor, superintendente 3 2 5 3.50%

Gerente, coordenador, supervisor, especialista 29 18 47 32.87%

Sênior, pleno, assistente/analista (III ou superior) 25 11 36 25.17%

Assistente/analista (I ou II), júnior, trainee, estagiário 36 19 55 38.46%

Tabela 6 – Participação dos respondentes em treinamentos relacionados à SOX

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Observa-se quesessenta e quatro (44,76%) respondentes declararam nunca ter participado de treinamentos relacionado à SOX. Esta é uma constatação que chama a atenção, uma vez que estes profissionais atuam diretamente com controles internos relacionados à SOX e nunca participaram de treinamentos. Assim, há uma possibilidade de que estes profissionais estejam executando/auditando estes controles apenas para cumprir o que é exigido, e, de fato, podem não entender a real necessidade da aplicação da SOX nos controles internos, contribuindo para que determinados aspectos abordados na Lei passem despercebidos em suas avaliações.

No Grupo 1, quarenta e um (44,09%) auditores independentes declararam nunca ter participado de treinamentos relacionados à Lei Sarbanes-Oxley, trinta e sete (39,78%) declararam ter participado de treinamento há no máximo dois anos, doze (12,90%) declararam ter participado de treinamento há mais de dois anos e três (3,23%) declararam ter participado de treinamento somente no início da vigência da Lei.

Esperava-se que a maioria dos auditores independentes tivesse participado de treinamentos relacionados à SOX, no entanto, como 44,09% deles declararam nunca ter participado deste tipo de treinamento, optou-se por analisar este fato de forma mais detalhada. Assim, foi possível constatar que, dos quarenta e um auditores independentes que declararam nunca ter participado de treinamento relacionado à SOX, vinte e oito (68,29%) declararam estar no início de carreira, com o cargo de assistente/analista (I ou II), júnior, trainee ou estagiário, dez (24,39%) declararam ser sênior, pleno, assistente/analista (III ou superior) e três (7,32%) declararam ser gerente, coordenador, supervisor ou especialista.

Participação em treinamentos relacionados à SOX _{Auditor independente}Quantidade Quantidade_Auditado Quantidade_Total Representatividade_Total

Há no máximo dois anos 37 11 48 33.57%

Há mais de dois anos 12 12 24 16.78%

Somente no início da vigência da SOX 3 4 7 4.90%

Nunca participou 41 23 64 44.76%

O elevado percentual de auditores independentes que declarou nunca ter participado de treinamentos relacionados à SOX é minimizado pelo fato de que a maioria (68,29%) destes está em fase de início de carreira, assim, ainda são supervisionados por profissionais mais experientes, que respondem pelos trabalhos de auditoria. Da mesma forma, os profissionais com cargo de sênior, pleno, assistente/analisa (III ou superior), que representam 24,39%, também são supervisionados pelos gerentes de auditoria.

No Grupo 2, vinte e três (46,00%) profissionais declararam nunca ter participado de treinamentos relacionados à Lei Sarbanes-Oxley, onze (22,00%) declararam ter participado de treinamento há no máximo dois anos, doze (24,00%) declararam ter participado de treinamento há mais de dois anos e quatro (8,00%) declararam ter participado de treinamento somente no início da vigência da Lei.

Esperava-se que os auditados tivessem participado de treinamentos relacionados à SOX em menor proporção comparativamente aos auditores independentes, o que foi comprovado pelo fato de que 44,09% dos auditores independentes e 46,00% dos auditados terem declarado nunca ter participado de treinamento relacionado à SOX, no entanto, proporcionalmente esta diferença não foi relevante.

Assim como ocorreu com o Grupo 1, o Grupo 2 apresentou um elevado percentual de respondentes que nunca participou de treinamentos relacionados à SOX, desta forma, também optou-se por analisar este fato de forma mais detalhada. Assim, foi possível constatar que, dos vinte e três auditados que declararam nunca ter participado deste tipo de treinamento, dezesseis (69,57%) declararam estar no início de carreira, com o cargo de assistente/analista (I ou II), júnior, trainee ou estagiário, quatro (17,39%) declararam ser sênior, pleno, assistente/analista (III ou superior) e três (13,04%) declararam ser gerente, coordenador, supervisor ou especialista.

O elevado percentual de auditados que declarou nunca ter participado de treinamentos relacionados à SOX, assim como ocorreu com o grupo de auditores independentes, é minimizado pelo fato de que a maioria (69,57%) dos auditados está em fase de início de carreira, assim, ainda são supervisionados por profissionais mais experientes, que respondem

pelos resultados da execução dos controles internos. Da mesma forma, os profissionais com cargo de sênior, pleno, assistente/analisa (III ou superior), que representam 17,39%, também são supervisionados pelos gerentes de suas respectivas áreas.

De forma geral, observou-se que a maioria dos respondentes é do gênero masculino (58,04%), com idade entre 22 e 27 anos (44,06%) e com formação na área gerencial (78,32%). Foram recebidas mais respostas de auditores independentes, representando 65,03% do total de respondentes. O cargo predominante foi assistente/analista (I ou II), júnior, trainee ou estagiário, representando 38,46% do total de respondentes. Por fim, observou-se que 44,76% dos respondentes nunca participou de treinamentos relacionados à SOX.