Posição do Tribunal de Justiça da União Europeia

Em 22 de outubro de 2015, foi proferido pelo Tribunal de Justiça da União Europeia (“TJUE”) acórdão no processo C-264/14 (Skatteverket contra David Hedqvist)109_.

O acórdão tem por base a interpretação dos artigos 2.º, n.º 1 e 135.º, n.º 1 da Diretiva 2006/112/CE, do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado.

Esta decisão veio na sequência do reenvio prejudicial apresentado no âmbito de um litígio que opõe o Skatteverket (Administração Fiscal sueca) a D. Hedqvist, a propósito de um parecer prévio dado pela Comissão de Direito Fiscal (Skatterättsnämnden) sobre a sujeição, ao imposto sobre o valor acrescentado, das operações de câmbio de divisas tradicionais pela divisa virtual bitcoin, ou vice-versa, que D. Hedqvist pretende efetuar por intermédio de uma sociedade.

Sobre esta matéria, o TJUE começou por considerar que as moedas virtuais se tratam de prestações de serviços onerosas e, por isso, sujeitas a IVA, nos termos do artigo 2.º, n.º 1, alínea c) da Diretiva do IVA. Com efeito, prevê este normativo legal que estão sujeitas a IVA as prestações de serviços efectuadas a título oneroso no território de um Estado-Membro por um sujeito passivo agindo nessa qualidade.

Assumindo o TJUE a posição de que devem ser incluídas no artigo 2.º, n.º 1, alínea c) da referida Diretiva as operações que consistem no câmbio de divisas tradicionais por

108 _{Neste sentido, vide ponto 1 (o conceito de moeda virtual) do II capítulo da presente dissertação.} 109 _{Cfr. Acórdão do Tribunal de Justiça da União Europeia, de 22 de outubro de 2015, no processo C-264/14}

(Skatteverket contra David Hedqvist), disponível em:

http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=170305&pageIndex=0&doclang=PT& mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=1564426.

divisas virtuais, e vice-versa, efetuadas mediante o pagamento de uma quantia correspondente à diferença entre o preço pelo qual o operador compra as divisas e o preço a que este as vende aos seus clientes.

Depois de o TJUE concluir que o câmbio das moedas virtuais está sujeito a IVA, analisou se se considera abrangido por alguma isenção.

Esclarece o tribunal que a compra e venda de criptomoedas não se inclui no artigo 135.º, n.º 1, alínea d) da mencionada Diretiva do IVA, o qual dispõe que os Estados- Membros isentam as operações, incluindo a negociação, relativas a depósitos de fundos, contas correntes, pagamentos, transferências, créditos, cheques e outros efeitos de comércio, com excepção da cobrança de dívidas.

Tal assim é, defende o TJUE e, bem, porque, por um lado, a divisa virtual é um meio de pagamento contratual, não podendo ser considerada uma conta corrente, um depósito de fundos, um pagamento ou uma transferência. Por outro, constitui um meio de pagamento direto entre os operadores que a aceitam, diferente das divisas tradicionais, que são intermediadas pelos bancos ou outras entidades financeiras.

Posteriormente, veio o TJUE afastar a aplicação do artigo 135.º, n.º 1, alínea f) da Diretiva do IVA, que preceitua que os Estados-Membros isentam de IVA as operações, incluindo a negociação mas excluindo a guarda e gestão, relativas às acções, participações em sociedades ou em associações, obrigações e demais títulos, com exclusão dos títulos representativos de mercadorias e dos direitos ou títulos referidos no n.º 2 do artigo 15.º.

Com efeito, entende o TJUE que a divisa virtual não constitui um título que confere um direito de propriedade sobre pessoas coletivas, nem um título de natureza comparável, pelo que a mesma não cai no âmbito deste preceito legal.

Por fim, veio o TJUE afirmar que ao câmbio de moedas virtuais e moedas tradicionais se aplica o artigo 135.º, n.º 1, alínea e) da Diretiva do IVA, o qual dispõe que os Estados-Membros isentam “as operações, incluindo a negociação, relativas a divisas, papel-moeda e moeda com valor liberatório, com excepção das moedas e notas de colecção, nomeadamente as moedas de ouro, prata ou outro metal, e bem assim as notas que não sejam normalmente utilizadas pelo seu valor liberatório ou que apresentem um interesse numismático”.

De acordo com a posição vertida pelo TJUE, que corroboramos, as operações relativas a divisas não tradicionais constituem operações financeiras, desde que essas divisas tenham sido aceites pelas partes numa transação como meio de pagamento

alternativo aos meios com valor liberatório e não tenham outra finalidade senão servir de meio de pagamento.

Conforme explicou a Advogada-Geral, nas conclusões apresentadas no âmbito do referido processo110_{, as divisas virtuais são meios de pagamento cuja função se esgota em}

si mesma, pelo que a sua simples transferência não constitui um facto gerador do imposto. Reiterando o entendimento do Advogado-Geral, veio o TJUE concluir que o artigo 135.°, n.° 1, alínea e), da Diretiva IVA não pode ser interpretado no sentido de estarem apenas incluídos no seu preceito legal as divisas tradicionais. Defendendo o TJUE, pelo contrário, que o artigo 135.°, n.° 1, alínea e), da referida Diretiva também se aplica às moedas virtuais, concretamente às prestações de serviços que consistem no câmbio de divisas tradicionais por divisas virtuais, e vice-versa, realizadas mediante o pagamento de uma quantia que corresponde à diferença entre o preço pelo qual o operador em causa compra as divisas e o preço a que o mesmo as vende aos seus clientes.

Em suma, no que concerne ao tratamento jurídico das moedas virtuais em sede de IVA, o Tribunal de Justiça da União Europeia (“TJUE”), no douto acórdão de 22 de outubro de 2015, entende (e, a nosso ver, bem) que, relativamente às operações de câmbio de divisa virtual por divisa tradicional, as moedas virtuais, que apenas têm como finalidade servirem de meio de pagamento, devem considerar-se abrangidas pelo regime de isenção previsto para as divisas, notas bancárias e moedas com valor liberatório, constante no artigo 135.º, n.º 1, alínea e) da citada Diretiva.