OUTROS BENEFÍCIOS
II. Detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
2.4 Preço de transação entre partes relacionadas
As discussões que pairam o conceito de preço de transação, ou na sigla em inglês transfer pricing, são vastas e envolvem questões fiscais, contabilidade externa voltada para divulgação e ainda a contabilidade gerencial, como a for- mação do preço de prática para as relações comerciais entre as empresas com vínculos patrimoniais entre si.
De início, é importante mencionar que as empresas de um mesmo grupo econômico possuem suas estruturas de geração de receita e não existem impe- dimentos prévios que impeçam ou limitam as transações entre essas entidades.
Estruturas verticais e horizontais podem desenhar a relação dos diferentes níveis de produção do grupo econômico. Sendo assim, elenca-se abaixo algu- mas das operações comerciais comuns de ocorrência entre as empresas inte- gradas ou não em uma malha de investimentos e participações societárias, con- forme o Pronunciamento XXIII do IBRACON:
a) Compra ou venda de produtos e/ou serviços que constituem o objeto
b) Alienação ou transferência de bens do ativo;
c) Prestação de serviços administrativos e/ou qualquer forma de utiliza-
ção da estrutura física ou de pessoal de uma empresa pela outra ou outras, com ou sem contraprestação;
d) Direitos de preferência à subscrição de valores mobiliários;
e) Concessão de avais, fianças, hipotecas, depósitos, penhores ou quais-
quer outras formas de garantias;
f) Aquisição de direitos ou opções de compra ou qualquer outro tipo de
benefício e seu respectivo exercício;
Como mencionado, o efeito contábil dessas operações entre entidades é evidenciado de maneira usual em suas demonstrações contábeis separadas, quando não há ainda a consolidação das operações do grupo econômico.
Todavia, na confecção das demonstrações contábeis consolidadas são su- primidos os reflexos da integração comercial entre investidora e investida, para que não configure valores maiores de receita, custos e despesas em decorrência de uma movimentação que, em bem da verdade, ocorrerá dentro de uma mes- ma organização.
No tocante aos aspectos gerenciais e de formação de preço dos bens e servi- ços negociados entre partes relacionadas, há de se mencionar sobre os cálculos que devem ser feitos considerando as margens de contribuição de cada item co- mercializado, mix de produtos no portfólio da empresa vendedora, capacidade produtiva e demanda externa de mercado.
ATIVIDADES
01. As empresas, ao longo de sua atuação no mercado, podem formar grupos econômicos a partir de investimentos no patrimônio umas das outras, detendo, assim, direitos sobre seus resultados. Com base nisso, cite e comente brevemente sobre as diferentes relações nesse tipo de investimento.
02. No que se baseia o método de equivalência patrimonial e qual seu procedimento de aplicação em termos contábeis nas empresas?
03. Comente sobre as particularidades que as empresas devem se atentar no momento de fechamento de suas demonstrações contábeis quando há partes relacionadas com partici- pação envolvida.
04. (Petrobras, 2011) O pronunciamento técnico CPC 24, Divulgação sobre as Partes Rela- cionadas, editado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, estabelece que a divulgação deva contemplar:
a) Saldos e transações entre as partes nas demonstrações individuais, somente da controlada.
b) Saldos existentes entre partes relacionadas, somente. c) Transações entre as partes relacionadas, somente.
d) Transações e saldos existentes com partes relacionadas nas demonstrações individuais da controladora ou investidora.
e) Transações e saldos existentes entre as partes nas demonstrações individuais da con- trolada, investida, controladora ou investidora.
05. (TCM-SP, 2015) A Cia. Industrial Iota tem uma participação de 25% no capital social da Comercial Kapa S.A., que é composto exclusivamente por ações ordinárias. Os demais investidores da Comercial Kapa S.A. são independentes do grupo econômico ao qual a Cia. Industrial Iota pertence. Em 30/11/x1, a Cia. Industrial Iota vendeu produtos à Comercial Kapa S.A. por um total de R$ 1.000.000. Esses produtos tiveram um custo para a Cia. Indus- trial Iota de R$ 800.000. Até 31/12/x1, a Comercial Kapa S.A. havia vendido metade desses produtos a clientes que não eram partes relacionadas nem dela nem da Cia. Industrial Iota. Sabendo que essas transações não são tributadas, que não houve outras operações entre ambas as companhias durante x1, e que ao final desse exercício a Comercial Kapa S.A. ob- teve um lucro líquido de R$ 1.200.000, o efeito líquido no resultado da Cia. Industrial Iota de sua participação nos resultados de x1 da Comercial Kapa S.A. será de:
a) R$ 100.000; b) R$ 200.000;
c) R$ 250.000; d) R$ 275.000;
e) R$ 300.000.
06. (SEFAZ-SP, 2009) A Cia. Eclipse Supermercados, dando continuidade à sua estraté- gia de expansão, no início de 2008, participa da constituição da Cia. de Varejo Luna, cujo capital social totalmente subscrito e integralizado, na ocasião, será formado por um total de 2.000.000 de ações, distribuídas de acordo com limites legais, em ações ordinárias e prefe- renciais, todas com valor nominal unitário de R$ 30,00. É política da empresa manter o con- trole direto de todas as suas investidas, desembolsando sempre o valor mínimo necessário. Neste caso, de acordo com a legislação societária, para manter o controle da Cia. de Varejo Luna, no mínimo, a empresa deverá integralizar o capital social da investida no valor de: a) R$ 66.000.000,00.
b) R$ 60.000.000,00.
c) R$ 30.000.030,00. d) R$ 20.000.300,00.
07. (Receita Federal, 2014) Em janeiro de 2011, a Cia. Amazônia subscreve 60% do capi- tal ordinário da Cia. Mamoré, registrando essa Participação Societária, em seus ativos, pelo valor de R$ 720.000. Nesse mesmo período, a empresa controlada vende à vista para a Cia.Amazônia estoques no valor de R$ 200.000, obtendo nessa transação um lucro de R$ 50.000. Ao final desse exercício, o Patrimônio Líquido da controlada ajustado correspondia a R$ 1.230.000 e a investidora repassou para terceiros 70% dos estoques adquiridos da Cia. Mamoré pelo valor à vista de R$ 250.000.
Considere que a Cia.Mamoré destina, distribui e paga dividendos no valor de R$ 10.000 para os acionistas. Nesse caso, a Cia. Amazônia deve efetuar um lançamento de:
a) débito em conta de Resultado de Equivalência Patrimonial a crédito de conta do Patri- mônio Líquido no valor de R$ 6.000.
b) débito em Disponibilidades a crédito da conta Participações Societárias – Cia. Mamoré no valor de R$ 6.000.
c) débito de Participações Societárias – Cia. Mamoré a crédito da conta Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 6.000.
d) débito de Disponibilidades a crédito da conta Resultado de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 6.000.
e) débito de Dividendos a Pagar a crédito da conta Receitas de Investimentos no valor de R$ 6.000.
08. (MF, 2013) Com respeito aos investimentos permanentes em ações de outras compa- nhias, é correto afirmar:
a) se uma empresa for obrigada a mudar a avaliação de seu investimento do “Método do Custo” para o “Método da Equivalência Patrimonial” quando o saldo do investimento con- tabilizado pelo custo for maior que o avaliado pela Equivalência Patrimonial, a diferença será contabilizada como deságio.
b) consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa com 20% ou mais do capital da outra, sem controlá-la
c) se uma empresa for obrigada a mudar a avaliação de seu investimento do “Método da Equivalência Patrimonial” para o “Método do Custo”, a mudança não propiciará ne- nhum ajuste.
d) considera-se controlada a sociedade na qual a controladora é titular de direitos de só- cios que lhe assegurem, mesmo que de modo provisório, o poder de eleger a maioria dos administradores.
e) se uma empresa for obrigada a mudar a avaliação de seu investimento do “Método do Custo” para o “Método da Equivalência Patrimonial” quando o saldo do investimento con- tabilizado pelo custo for menor que o avaliado pela Equivalência Patrimonial, a diferença será contabilizada como ágio.
09. O que é preço de transferência entre partes relacionadas?
10. (UFES, 2015) De acordo com a legislação vigente, são avaliados pelo método da equi- valência patrimonial os investimentos permanentes em outras sociedades:
a) Quando o valor do investimento for superior a 10% do patrimônio líquido da investida. b) Quando o valor do investimento for superior a 5% do patrimônio líquido da investidora. c) Quando o valor do investimento não puder ser mensurado com confiabilidade.
d) Quando o valor do investimento for superior a 10% do patrimônio líquido da investida e superior a 5% do patrimônio líquido da investidora.
e) Quando houver controle ou influência significativa da investidora sobre a investida.
REFLEXÃO
A regulação das transações entre partes relacionadas busca assegurar que as demonstra- ções contábeis da entidade contenham as divulgações indispensáveis para chamar a aten- ção dos usuários para a possibilidade de as demonstrações contábeis da entidade estarem afetadas pela existência de partes relacionadas e por transações e saldos, incluindo com- promissos, com referidas partes. É preciso que sejam postos os relatórios contábeis à dispo- sição, pois há a possibilidade de serem informações relevantes para os usuários contábeis, seja para qual for o fim de uso.
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
BRASIL. Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976. BRASIL. Lei nº 11.941 de 27 de maio de 2009.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Pronunciamento 05 - Divulgação sobre Partes Relacionadas.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Pronunciamento 35 - Demonstrações Separadas. Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Pronunciamento 45 – Divulgação de Participações em Outras Entidades.
IBRACON. Pronunciamento XXIII de 23 de janeiro de 1999. Transações entre partes relacionadas. (Revogado pela Diretoria Nacional em reunião de 24/05/2011).