Procedimentos de auditoria

No entendimento de Attie (1992) o conhecimento da empresa como um todo, das operações e atividades por ela praticadas, de como e porque a empresa faz o que faz é essencial para realizar uma auditoria eficiente e eficaz. Quanto melhor o auditor compreender o dado em profundidade, maior possibilidade haverá de o exame ser eficiente, e mais valioso será o serviço do auditor. Se o auditor entende as operações e atividades da empresa, e em particular o dado em afirmação, poderá estudar melhor seus procedimentos e até idealizar aplicações específicas de acordo com as circunstâncias.

Marion (2002) afirma que relatório contábil é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar às pessoas que se utilizam da contabilidade (usuários da contabilidade) os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período.

Para Sá (2010) os procedimentos de auditoria representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras.

a) Contagem física: esse procedimento é utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras.

b) Confirmação com terceiros: esse procedimento é utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações.

c) Conferência de cálculos: o contador efetua diversos cálculos em todo o processo de elaboração das demonstrações financeiras, evidentemente, um erro de cálculo ocasiona uma informação errônea nessas demonstrações. Portanto, o auditor deve conferir, na base de teste, esses cálculos.

d) Inspeção de documentos: existem dois tipos de documentos: os internos e os externos. Os documentos internos são produzidos pela própria empresa, já os externos são fornecidos por terceiros à empresa, normalmente comprovando algum tipo de transação. Esses documentos representam os comprovantes hábeis que suportam os lançamentos contábeis nas contas de ativo, passivo, receita e despesa. O auditor examina esses documentos com o objetivo de constatar a veracidade dos valores registrados.

De acordo com o entendimento de Franco e Marra (2001, p. 297):

O programa de auditoria consiste no plano de trabalho para exame de área específica. Ele prevê os procedimentos que deverão ser aplicados para que se possa alcançar o resultado desejado. Deve, entretanto, ser bastante amplo e flexível, para permitir alterações durante o andamento das verificações, segundo aconselham as circunstâncias, isto é, a maior ou menor eficiência dos controles internos do cliente.

A elaboração de um programa implica selecionar os procedimentos que podem ser aplicados a determinadas situações, estabelecendo-se sua amplitude e oportunidade. Esses procedimentos se fundamentam em métodos próprios da auditoria, de forma que o auditor deve ter profundo conhecimento desses métodos, não só para poder elaborar o programa, como, principalmente, para executar o trabalho (FRANCO E MARRA, 2001).

Catelli (2001) sugere como pré-requisito para um desempenho eficaz da função controle é um sistema de informação eficiente, que revelará a necessidade de ações corretivas

no momento oportuno, possibilitando aos gestores julgar se seus objetivos ainda são apropriados ou não, por causa das mudanças ambientais constantes. A função controle está intimamente ligada a função planejamento por meio do sistema de feedback que fornece informações sobre o resultado das decisões passadas. Tal sistema é necessário para avaliar a qualidade do processo decisório e seus aprimoramentos.

Almeida (2010) considera que para o auditor se certificar acerca do nível em que se encontra o controle interno da organização, pode o mesmo se valer de testes de observância que mostrarão se o sistema de controle interno levantado é o que está realmente sendo utilizado, caso o sistema em uso seja diferente do descrito nos manuais internos, o auditor deve alterar as informações sobre o sistema, anteriormente levantadas, de forma a ajustá-las à situação real existente.

Sá (2002) ressalta que os fins da auditoria podem sofrer maiores relevos sob certos aspectos, de acordo com o regime político e econômico das nações; nos países onde o Estado interfere mais substancialmente na ocupação produtiva, o regime de exames tende a concentrar-se nos aspectos de “moralidade das contas públicas”; naquelas nações onde o regime é de maior competição entre os particulares vai assumindo maior relevância a proteção da “poupança particular no mercado de capitais”.

Existem, pois, tarefas “concomitantes” e “subsequentes”, ou seja, as que acompanham os fatos patrimoniais enquanto ocorrem e as que só procedem à verificação depois de sucedidos os fenômenos; em todos os casos há necessidade de uma previsão ou plano que oriente o método executivo (SÁ, 2002).

Na mesma direção Almeida (2010, p. 67) comenta sobre os papeis de trabalho do auditor:

Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece que o auditor deve colher elementos comprobatórios suficientes a fim de apoiar seu parecer sobre as demonstrações financeiras (balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração das mutações do patrimônio líquido ou demonstração de lucros e prejuízos acumulados, demonstração dos fluxos de caixa, demonstração do valor adicionado e notas explicativas) examinadas.

Normalmente as firmas de auditoria preparam programas padrões, a serem preenchidos pelos auditores, para todas as áreas das demonstrações financeiras e também para outros assuntos relacionados com o exame auditorial (planejamento, supervisão, riscos em auditoria, avaliação do controle interno etc.).

Franco e Marra (2001) destacam que o fim principal da auditoria é a confirmação dos registros contábeis e consequentes demonstrações contábeis. Na consecução de seus objetivos ela contribui para confirmar os próprios fins da Contabilidade, pois avalia a adequação dos registros, dando à administração, ao fisco e aos proprietários e financiadores do patrimônio a convicção de que as demonstrações contábeis refletem, ou não, a situação do patrimônio em determinada data e suas variações em certo período.

Em seguida a outra postura de Franco e Marra (2001, p. 32) resume que:

A finalidade da auditoria não é apenas a de confirmar a existência dos registros e a veracidade dos comprovantes, mas vai além, julgando da moralidade do ato praticado. O registro poderá estar tecnicamente elaborado, assim como o fato ser legalmente comprovado; porém, o ato da administração poderá ser moralmente indefensável, cabendo à auditoria apontá-lo para julgamento dos titulares do patrimônio ou de seus credores.

Portanto, segundo o entendimento dos autores acima os procedimentos de auditoria são em si a base para um trabalho eficiente do auditor, pois de sua correta elaboração e aplicação na empresa auditada depende a formação e julgamento de um parecer de auditoria que atenda e confirme os registros contábeis anteriormente analisados e comprovem a eficiência dos controles internos.