Terminologia e conceituação

Inicialmente, urge que se faça reflexão terminológica acerca dos vocábulos “débito” e “crédito”. Ao falar-se em “débitos fiscais”, é necessário perceber que se está, ao mesmo tempo, falando de “créditos fiscais”, dependendo do ponto de vista que se assume: para a União, trata-se de “crédito”; já para o contribuinte, de “débito”. Assim, optou-se, neste trabalho, por usar o termo “parcelamento de débitos” ao fazer referência aos atos de iniciativa do contribuinte: apenas ele pode decidir aderir ou não aos termos do parcelamento. Por outro lado, optou-se por usar o termo “crédito público” quando fizer referência, genericamente, aos valores em cobrança pela Administração Federal.

Ainda com relação à terminologia, optou-se por utilizar-se, genericamente, o termo “créditos fiscais” ao invés do termo “créditos tributários”, uma vez que a administração do Sistema Tributário Nacional engloba a cobrança de obrigações fiscais que não são classicamente definidas como tributos, a exemplo das multas, bem como outros créditos que estejam incluídos no §2º do art. 39 da Lei 4.320/64.

Os Programas aqui estudados podem abranger também a maioria desses créditos não-tributários.

É também preciso verificar a diferença entre as expressões “Fazenda Pública” e “Fazenda Nacional”:

[...] o conceito de Fazenda Pública, na legislação ordinária, é amplo, abrangendo todas as Fazendas das pessoas jurídicas de direito público, inclusive, a nosso ver, as Fazendas das autarquias e fundações de direito público.

[...] o termo Fazenda Nacional, ao contrário de Fazenda Pública, é bastante restrito e abrange tão somente os bens patrimoniais, públicos e privados, da administração pública federal centralizada. (SILVA, A. L. M. 2011. p. 37-39).

Os Programas expostos, neste trabalho, estão disponíveis apenas para os créditos da Fazenda Nacional, não abrangendo, pois, a totalidade dos créditos das Fazendas Públicas que, conforme a doutrina mencionada, englobam inclusive a administração descentralizada da União.

Uma última questão terminológica que necessita de explicação é referente ao próprio termo “Programa de Recuperação Fiscal”. Esse é o nome dado, genericamente, a um conjunto de regras dispostas em determinado texto legal, com ditames específicos para adesão e pagamento de débitos fiscais, que não seja o parcelamento ordinário. Importante salientar que a adesão a Programa de Recuperação Fiscal não necessariamente implica em parcelamento do débito. Isso porque os textos legais que os instituem, por mais que sejam muitas vezes intitulados pelos juristas como “Parcelamento”25, possibilitam a inclusão de débitos vencidos no Programa, para pagamento à vista, com vantagens ainda superiores àquelas concedidas ao contribuinte que vier a pagar o débito parceladamente26.

25

Por exemplo, o Programa instituído pela lei 10.684 é conhecido como “PAES” – Parcelamento Especial.

26

Neste sentido dispõe o art.1º, §3º, I da Lei 11.941/09: Art. 1o Poderão ser pagos ou parcelados, em até 180 (cento e oitenta) meses, nas condições desta Lei, os débitos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e os débitos para com a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, inclusive o saldo remanescente dos débitos consolidados no Programa de Recuperação Fiscal – REFIS, de que trata a Lei no 9.964, de 10 de abril de 2000, no Parcelamento Especial – PAES, de que trata a Lei no 10.684, de 30 de maio de 2003, no Parcelamento Excepcional – PAEX, de que trata a Medida Provisória no 303, de 29 de junho de 2006, no parcelamento previsto no art. 38 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, e no parcelamento previsto no art. 10 da Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, mesmo que tenham sido excluídos dos respectivos programas e parcelamentos, bem como os débitos decorrentes do aproveitamento indevido de créditos do Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI oriundos da aquisição de matérias-primas, material de embalagem e produtos intermediários relacionados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados – TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, com incidência de alíquota 0 (zero) ou como não-tributados. [...]

§ 3o Observado o disposto no art. 3o desta Lei e os requisitos e as condições estabelecidos em ato conjunto do Procurador-Geral da Fazenda Nacional e do Secretário da Receita Federal do Brasil, a ser editado no prazo de

O CTN traz o parcelamento como forma de suspensão da exigibilidade do crédito tributário27. Essa modalidade de suspensão foi introduzida no Ordenamento Jurídico Brasileiro pela LC 104/01. Anteriormente, o parcelamento tinha existência material, mas falava-se em “moratória parcelada” ao invés de “parcelamento”, uma vez que a moratória28 é forma de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, prevista desde a publicação do CTN.

Na verdade, parte da doutrina considera o parcelamento apenas como:

[...] uma espécie de moratória consistente na consolidação da dívida tributária, abarcando o principal, juros, multas e outros acréscimos, seguida de divisão do montante encontrado em várias parcelas a serem pagas de maneira periódica, em geral mensalmente. (HARADA, 2014, p. 571).

Essa definição deve ser aprimorada, no âmbito do presente estudo, trocando- se a expressão “dívida tributária” por “dívida fiscal”, pois os parcelamentos podem abranger créditos de origem não-tributária. Uma definição doutrinária reputadamente mais simples diz que “o instituto do parcelamento implica na amortização periódica do débito, através do recolhimento de partes desse débito, ou seja, através do recolhimento de parcelas". (MASIERO, 2014, p.15).

Ainda em relação ao parcelamento, o CTN dispõe:

Art. 155-A. O parcelamento será concedido na forma e condição estabelecidas em lei específica.

§ 1o Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito tributário não exclui a incidência de juros e multas.

§ 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposições desta Lei, relativas à moratória.

§ 3o Lei específica disporá sobre as condições de parcelamento dos créditos tributários do devedor em recuperação judicial.

§ 4o A inexistência da lei específica a que se refere o § 3o deste artigo importa na aplicação das leis gerais de parcelamento do ente da Federação ao devedor em recuperação judicial, não podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal específica.

60 (sessenta) dias a partir da data de publicação desta Lei, os débitos que não foram objeto de parcelamentos anteriores a que se refere este artigo poderão ser pagos ou parcelados da seguinte forma:

I – pagos a vista, com redução de 100% (cem por cento) das multas de mora e de ofício, de 40% (quarenta por cento) das isoladas, de 45% (quarenta e cinco por cento) dos juros de mora e de 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal;

27

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário: I – moratória; [...]; VI – o parcelamento.

28

Em Direito Tributário, a moratória pode ser definida como a “prorrogação do prazo para pagamento do crédito tributário, com ou sem parcelamento”. (MACHADO, 2010, p. 195). Deve sempre ser precedida de lei que a institua (CTN, art. 97, VI).

Desse artigo, observa-se que "as regras concernentes à possibilidade de parcelamento devem, necessariamente, estar previstas em lei, em decorrência do princípio da legalidade" (MASIERO, 2014, p.16). Tanto é que não há possibilidade de negociação administrativa em termos de parcelamento. Ou o débito em questão se enquadra nas hipóteses legais e é elegível para adesão ao parcelamento, ou não.