Variações patrimoniais

De acordo com o art. 100 da Lei 4.320/64, existirão contas específicas den- tro da contabilidade pública capazes de revelar as alterações patrimoniais de bens, direitos e obrigações ocorridas em um exercício financeiro.

As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resulta- dos da execução orçamentária bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.

Analisando basicamente os saldos anteriores e atuais das contas, num balan- cete empresarial, pode-se saber se houve redução ou aumento no volume monetário dos elementos patrimoniais, entretanto, não se pode determinar que fatos levaram a alteração do item patrimonial a sofrer redução ou au- mento.

Aula 5 - Contabilidade pública

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Rede e-Tec Brasil ca e da necessidade de se apurar os resultados, é obrigatório que a contabi-

lidade revele as alterações patrimoniais ocorridas no exercício financeiro, de modo a dar conhecimento dos atos e fatos praticados pelos administradores. Para tanto existem as contas de variação patrimonial que vão exatamente, informar estes diversos fatos com cada um dos elementos patrimoniais.

Saldo inicial de bens móveis R$1.000

Variação Patrimonial

+ aquisição de bens móveis R$4.000 - alienação de bens móveis (R$2.000) + reavaliação de bens móveis R$500 - doação de bens móveis a terceiros (R$1.000) + fabricação de bens móveis R$1.500 Saldo final de bens móveis R$3.500

Fonte: Mota, 2006 p.201, com adaptações.

As variações patrimoniais podem ocorrer de forma ativa ou aumentativa, quando a variação ocorre nos valores ativos, que são os bens e direitos; ou de forma passiva, também chamada diminutiva, quando há uma diminuição nas contas de obrigações.

Assim como foi apresentado no item 2.4 deste livro, obtém-se o patrimônio líquido mediante a subtração do passivo do ativo. Não há variação neste caso, entre a contabilidade pública e a empresarial.

Mas existem ainda as variações orçamentárias e extraorçamentárias. Estas originam-se da repercussão no patrimônio líquido, mediante equação ante- rior e são assim classificadas:

As variações originadas na execução da lei orçamentária são denominadas, variações orçamentárias e aquelas que se originam independentemente da execução da lei, são denominadas extraorçamentárias.

Aqui, tanto as variações ativas quanto as passivas podem ser orçamentárias ou extraorçamentárias, o que irá determinar em qual delas iremos classificar é a equação patrimônio líquido, passivo e ativo.

Variação orçamentária ativa (aumento do patrimônio líquido)

+ patrimônio Líquido + ativo - passivo

= representa o aumento no ativo mediante entrada de dinheiro, ou seja, é uma receita orçamentária, pois origina da lei orçamentária.

Variação passiva orçamentário (diminuição do patrimônio líquido)

- patrimônio líquido - ativo + passivo

= Apresenta uma redução do ativo pela saída de dinheiro, quando esta representar uma despesa à vista, ou então, representa o aumento do passivo, onde por exemplo, podemos ter uma despesa executada a prazo. É orçamentária, pois também despesa quanto receita, estão previstos na lei do orçamento.

Variação ativa extraorçamentária

+ patrimônio líquido + ativo - passivo

= percebe-se que a equação não sofreu alteração, é a mesma da variação ativa orçamentária, o que determina neste caso a classificação do tipo de variação, é a independência com a lei orçamentária, ou seja, é a ocorrência do fato, mesmo que não esteja previsto na lei.

+ patrimônio líquido - ativo - passivo

= outra forma de equação que poderá demonstrar uma variação ativa extra-orçamentária é a queda do passivo, re- sultado este, decorrente por exemplo de uma prescrição de dívida ou o cancelamento de valores que existam a pagar.

Variação passiva extraorçamentária

- patrimônio líquido - ativo + passivo

= apresenta-se uma diminuição do ativo, ocasionando, consequentemente, redução do patrimônio líquido. Pode origi- nar-se da redução de bens, mediante doações ou de cancelamento de valores a receber.

- patrimônio líquido + ativo - passivo

= outra forma de perceber uma variação passiva extraorçamentária mediante a diminuição do passivo, originada da absorção de dívidas de terceiros, atualizações monetárias, etc. Vale lembrar que em nenhum destes casos, existe a previsão orçamentária em lei.

Outra variação que pode ocorrer no patrimônio líquido das entidades pú- blicas são as permutas orçamentárias, oriundas de fatos permutativos que ocorrem durante a execução orçamentária, e assim como as variações po- dem ser passivas e ativas.

Mediante a análise do quadro abaixo, pode-se compreender melhor as mu- tações patrimoniais.

Mutação ativa

origem no aumento do ati- vo mediante permuta na execução de despesas ou na incorporação de direitos;

+ ativo - passivo

origem na redução do pas- sivo, como por exemplo, redução da dívida interna.

- ativo - passivo

Mutação passiva

Redução do ativo mediante permuta na execução da receita ou pela baixa de direitos;

+ ativo - passivo

Representa o aumento do passivo pela incorporação de dívidas a pagar.

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Rede e-Tec Brasil

5.5 Plano de contas

No item 2.7, apresentamos o conceito de planos de conta, e o mesmo pode- rá ser trazido para a contabilidade pública.

A estrutura do plano de contas visa ressaltar o estado patrimonial e suas va- riações mediante concentração de contas típicas de controle nos grupos de compensação, de forma a propiciar o conhecimento adequado da situação econômico-financeiro de uma gestão administrativa.

De acordo com a Instrução Normativa STN nº 08/96, o plano de contas da administração federal é composto pelos elementos:

• Elenco de contas; • Tabelas de eventos; e • Indicadores contáveis.

Entretanto, não se resume a apenas estes elementos a estrutura do plano de contas público. Deve-se acrescentar a estes a descrição das contas e o sistema contábil.

5.5.1 Código de contas e níveis de

desdobramento (para despesas)

Para receitas

A composição das contas é feita com 9 (nove) dígitos, que são distribuídos nos 7 (sete) níveis de desdobramento do Plano de contas, seguindo a estru- tura:

1 nível – classe X podendo x ser 1, 2, 3, 4, 5 e 6 2 nível – grupo X

3 nível – subgrupo X 4 nível – elemento X 5 nível – subelemento X

Obtenha a relação atualizada do plano de contas utilizado pela administração pública, acessando o site: www.tesouro. fazenda.gov.br/contabilidade_ governamental

6 nível – item XX 7 nível – subitem XX

Conta-corrente X... (código variável) – este código a ser usado quando 7 níveis de desdobramento do elenco de contas não forem suficientes para detalhar a informação contábil.

Exemplo:

2.1.2.1.1.01.00 sendo:

2 – classe = passivo

1 – grupo = passivo circulante

2 – subgrupo = obrigações em circulação 1 – elemento = obrigações a pagar 1 – subelemento = fornecedores 01 – item = do exercício

00 – subitem = (nesta conta em específico não existe

desdobramento para esta conta, por isso utiliza-se o código 00)

O primeiro nível da estrutura do plano de contas representa a classificação máxima na agregação das contas, onde encontramos os seguintes códigos: 1 – ativo

2 – passivo 3 – despesa 4 – receita

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Rede e-Tec Brasil 6 – resultado aumentativo do exercício

O saldo das contas das classes pares deve ser igual à soma dos saldos das contas das classes pares.

No documento Introdução à Contabilidade Pública e Tesouraria (páginas 76-81)