Aluno:
Diogo Moreira Carneiro
DETERMINANTES DE CUSTOS
UMA PROPOSTA DE TAXONOMIA
Orientador:
• Contextualização
– Determinantes de Custos
– Taxonomia
• Problematização
• Questão de Pesquisa
• Objetivo
• Metodologia
• Justificativas e Contribuições
• Principais Referências
AGENDA
CONTEXTUALIZAÇÃO
COST
DRIVER
Objeto de estudo: deriva da expressão
Cost Driver
:
Direcionadores de Custos:
medida de alocação para
grupos comuns de elementos
de custos
(MARTINS, 2010)
DETERMINANTES DE CUSTOS:
causa principal dos custos
CONTEXTUALIZAÇÃO
Direcionadores de Custos
• ABC
Direcionador
(driver): variável que representa a
relação de causa e efeito entre seu próprio volume e o
consumo de recursos (Martins e Rocha, 2010)
• “Para efeito de custeio, (...) deve ser o fator que determina ou
influencia a maneira como os produtos ‘
consomem
’ (utilizam) as
atividades.” Martins, 2010
• Direcionador de custo: fator cuja ocorrência
cria
o custo (não
apenas ao qual está correlacionado – medida de performance)
CONTEXTUALIZAÇÃO
Determinantes de custos: são as
causas reais
dos custos (LORD,
1996); sua análise propicia o atingimento de vantagem
competitiva sustentável (WILSON, 1990); e podem ou não estar
sob controle de uma empresa (PORTER, 1985).
Wilson (1990) ainda afirma que os custos podem ser resultado de
vários determinantes que agem em conjunto
Determinantes de custos são os fatores que
determinam a
existência
ou a ausência de um elemento de custo, definem seu
limite inferior e seu comportamento e influenciam a composição
CONTEXTUALIZAÇÃO
• Determinantes: fato, causa real do custo;
• Direcionador: medida de custeio.
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CUSTEIO ABC
CONTEXTUALIZAÇÃO
“(...) a análise de custo estratégica se diferencia da análise
tradicional à medida em que direciona o
uso dos dados de
custos para o desenvolvimento de vantagens competitivas
sustentáveis
.” (Shank e Govindarajan, 1988)
GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
• Análise da Cadeia de Valor
• Análise de posicionamento
estratégico
• Análise de
direcionadores
de custos
VANTAGEM
COMPETITIVA
CONTEXTUALIZAÇÃO
Estrutura de Custos:
• Escolha do Objeto de Custo
• Horizonte de tempo
• Faixa Relevante
Plausibilidade Econômica
Relação de Causa e Efeito:
• Relação quantitativa física
• Contrato
PROBLEMATIZAÇÃO
Os estudos sobre determinantes de custos são
escassos
e, boa
parte deles, têm sido realizados enfatizando a plataforma teórica
(FIFER, 1989; SHANK, 1989; WILSON, 1990; WARD et al., 1992; DIXON; SMITH, 1993; SHANK; GOVINDARAJAN, 1997)
.
Alguns tentaram promover tipos de
agrupamentos
com vistas a
facilitar seu estudo, principalmente buscando uma
possível
operacionalização para pesquisas empíricas
(RILEY, 1987 apud SHANK;GOVINDARAJAN, 1997; COOPER, 1990; BANKER; JOHNSTON 2007)
.
Ainda não há
consenso
sobre o conceito e/ou um possível
agrupamento ou hierarquização
dos determinantes de custos,
embora o tema seja de reconhecida importância pelos
pesquisadores da área (SHANK; GOVINDARAJAN, 1997) e
sugestão recorrente para futuras pesquisas (SLAVOV, 2013)
PROBLEMATIZAÇÃO
Não há consenso entre os autores em relação aos fatores
determinantes de custos
Proposta Riley, 1987
(apud Shank e Govidarajan, 1997)
Proposta Porter, 1985
• Custos são explicados pelas
escolhas estruturais e habilidades
de execução
Moldam a posição
competitiva da empresa
• Estruturais
: escala, escopo,
experiência, tecnologia e
complexidade
• Execucionais
: comprometimento da
força de trabalho, gestão da qualidade
total, utilização da capacidade,
eficiência do layout das instalações,
• Elementos
relacionados pela cadeia
de valor
• Lista de elementos
: economias de
escala, aprendizagem, padrão de
utilização da capacidade, elos,
inter-relações, integração, tempestividade,
políticas discricionárias, localização e
fatores institucionais
PROBLEMATIZAÇÃO
“Em todas as áreas do conhecimento humano,
principalmente quando se trata de conhecimento
científico e da sua aplicação prática, a
taxonomia
é
fundamental, pois ajuda a
delimitar, diagnosticar,
entender e explicar os fenômenos
, eventos, variáveis
ou atributos sob investigação. Isso é necessário para
que se possa construir uma estrutura conceitual
forte, sobre bases conceituais sólidas.” (MARTINS;
PROBLEMATIZAÇÃO
“
Traditional accounting
, as most other academic
disciplines,
partly borrows concepts from neighboring
disciplines and partly creates its own conceptual
apparatus
. Yet, accounting theoreticians rarely make an
effort to indicate clearly which of their terms are
primitive (hence borrowed from outside) and which are
derived from these primitives by means of nominal
definitions within the accounting theory proper. This
vagueness is one reason why the
boundaries of
traditional accounting theory
and its subareas are
blurred
and why accounting itself is usually
described
instead of defined
.” Mattessich (1972, p. 470-471)
PROBLEMATIZAÇÃO
“
To attain better conceptualization in accounting
and management information systems,
comprehensive and systematic taxonomic research
is indispensable
. Such research will have to
formulate both the conditions of each of the
uninterpreted accounting concepts as well as the
rules of interpretations of all the specific and
PROBLEMATIZAÇÃO
A
teoria do sistema contábil é parte da teoria econômica da
firma
, tornando desejáveis
estudos interdisciplinares entre
economia e contabilidade
. Se os economistas desejam
compreender os determinantes dos custos de organizar várias
atividades nas firmas (e porque estes custos variam entre as
A literatura tem mencionado uma
lacuna
(gap) entre a sabedoria
convencional (teoria econômica) e a contabilidade gerêncial –
livros, periódicos e prática (Lucas & Rafferty, 2008)
Em termos multidisciplinares, a
contabilidade e a economia
possuem uma
origem comum e caminham na mesma direção
,
compartilhando inúmeros métodos e conceitos (ROSS, 1983)
PROBLEMATIZAÇÃO
Microeconomia
• Função de Produção
• Curvas de Custos
Gestão Estratégica
• Vantagem Competitiva
Contabilidade
Gerencial
• Direcionadores de Custos
• Determinantes de Custos
QUESTÃO DE PESQUISA
De que maneira os
determinantes de custos
identificados pela literatura podem ser
classificados
de modo a
possibilitar pesquisas
empíricas
?
OBJETIVO
Propor uma
taxonomia
que possibilite a realização
de
pesquisas empíricas
relacionadas aos
METODOLOGIA
Predominância atual da pesquisa positiva que, se por
um lado busca
entender o mundo contábil como ele é
,
por outro lado, deixa de
pensar como ele deveria ser
,
tendo dificuldade em traçar um elo entre as várias
pesquisas realizadas, no sentido de formar uma teoria
geral
(IUDÍCIBUS et al, 2005)
METODOLOGIA
Pesquisa:
• Exploratória
• Teórica
• Bibliográfica
Pesquisa
exploratória
“(...) tem como objetivo
proporcionar maior familiaridade com o problema,
com o intuito de o
tornar mais explícito ou de
construir hipóteses
(....)” (Gil, 2002).
Objetivo principal deste tipo de pesquisas é o
aprimoramento de ideias
ou a descoberta de
JUSTIFICATIVAS E CONTRIBUIÇÕES
Carência de trabalhos
sobre as práticas de gestão
estratégica de custos em seu contexto prático,
principalmente no Brasil
Identificar
pontos que não estão especificados,
classificados e definidos para resolver os pontos
obscuros existentes no tema objeto de estudo
Clarificar
aspectos conceituais e teóricos relacionados
aos determinantes de custos em cada um dos campos
PRINCIPAIS REFERÊNCIAS
• COASE, Ronald H. Accounting and the theory of firm. Journal of Accounting and Economics. Vol 3-13, 1990.
• COOPER, Robin; SLAGMULDER, Regine. Strategic cost management: expanding scope and boundaries. Cost Management. v. 17, n. 1, Jan/Feb 2003.
• COSTA, Simone A. da. Análise de custos de concorrentes : um estudo dos determinantes de custos no setor de eletroeletrônicos. 196 f. 2011. Dissertação (Mestrado em Contabilidade)
-Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2011.
• COSTA, S. A.; ROCHA, W. Determinantes de custos de concorrentes: identificação a partir de informações públicas. Revista de Gestão e Contabilidade da UFPI. Vol.1, n.1, p.4-24, 2014.
• DIEHL, Carlos Alberto; MIOTTO, Genossi Rauch; SOUZA, Marcos Antônio. Análise da tecnologia das aeronaves como determinante de custos no setor de aviação comercial brasileiro. Revista Brasileira
de gestão de negócios, v. 12, n. 35, p. 191-207, 2010.
• GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa (4ª ed.). São Paulo: Atlas, 2002.
• HOMBURG, Carsten. A note on optimal cost driver selection in ABC. Management Accounting
Research, v. 12, 2001.
• IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; CARVALHO, L. N. Contabilidade: aspectos relevantes da epopeia de sua evolução. Revista de Contabilidade e Finanças. Vol. 16, n. 38, May/Aug, 2005.
• JOHNSON, H. Thomas; KAPLAN, Robert S. Relevance Lost. The rise and fall of Managament Accounting. Massachusetts: Harvard Business School Press, 1987.
PRINCIPAIS REFERÊNCIAS
• LUCAS, M., & RAFFERTY, J. Cost analysis for pricing: Exploring the gap between theory and
practice. The British Accounting Review, 40(2), 148–160, 2008.
• MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
• MARTINS, E., Rocha, W. (2010). Métodos de Custeio Comparados custos e margens analisados
sob diferentes perspectivas. São Paulo: Atlas.
• PINDYCK, Robert S.; RUBINFELD, Daniel L. Microeconomia. 6. ed. Tradução de Eleutério Prado e Thelma Guimarães. São Paulo: Prentice Hall, 2005.
• MATTESSICH, R. Methodological preconditions and problems of a general theory of accounting. Accounting Review. Vol. 47, 1972.
• SHANK, John K.; GOVINDARAJAN, Vijay. Strategic cost management: the new tool for competitive advantage. New York: The Free Press, 1993.
• SHANK, John K.; GOVINDARAJAN, Vijay. A revolução dos custos: como reinventar e redefinir sua
estratégia de custos para vencer em mercados crescentemente competitivos. Traduzido por:
LEMOS, Luiz Orlando Coutinho. Rio de Janeiro: Campus, 1997.
• SLAVOV, Tiago N. B. Gestão estratégica de custos: uma contribuição para a construção de sua
estrutura conceitual. Tese (Doutorado em Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administração
e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2013.
• SOUZA, Bruno C.; ROCHA, Welington. Gestão de Custos Interorganizacionais. São Paulo: Atlas, 2009.
