expert PDF Trial Palestra OTG Modelo Contábil para MEs e EPP - critérios e procedimentos Elaborado por: JANEIRO/

(1)

JANEIRO/

Palestra

OTG 1000 - Modelo

Contábil para MEs e

EPP - critérios e

procedimentos

Elaborado por:

Glaucia Nazareth Ferreira

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É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO.

CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

JANEIRO

2016

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ADOÇÃO DA OTG 1000:

 Atendimento à ITG 1.000

 Enquadradas no Simples ou não

 Empresa ME ou EPP

 Manutenção da Escrituração Contábil regular

 Com procedimento simplificado

 Dispensa do Livro Caixa (se tiver Livro diário e razão)

 Elaboração de DC’s bem mais simples

Transparência e Responsabilidade Social

com Excelência

Gestão – 2016/2017

LEGISLAÇÃO x PORTE DA EMPRESA 1. FULL CPC de 1 a 46 > GRANDES EMPRESAS

2. NBC TG 1.000 > PME PEQUENAS E MEDIAS 3. ITG 1.000 > Modelo Contábil para ME e EPP 4. OTG 1.000 > Modelo Contábil para ME e EPP

com critérios e procedimentos SIMPLIFICADOS legendas

CFC - Conselho Federal de Contabilidade Res.- Resolução (que aprova a norma) NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade

TG - Técnica Geral ITG - Interpretação Técnica Geral

OTG Orientação Técnica Geral – esta é a primeira a ser emitida pelo CFC

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•Full CPC de 1 a 46

•Empresa de Grande Porte

•NBC TG 1.000 – Seção 1 a 35

•PME

Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

• NBC TG 1.000

•PME Pequenas e Médias Empresas

• ITG 1.000

• ME e EPP

• Faturamento até R$ 360 mil e R$ 3.600.000

• OTG 1.000

• ME e EPP - SIMPLIFICAÇÃO

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Enquadramento da empresa como ME e EPP:

ITG 1.000 – Item 3

“... entende-se como “Microempresa e Empresa de Pequeno Porte” a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresário a que se refere o Art. 966 da Lei n.º 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendário anterior, receita bruta anual até os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3º da Lei Complementar n.º 123/06”

Limite de faturamento anual:

ME – Microempresa até R$ 360 mil

EPP-Empresa de Pequeno Porte até R$ 3,600M

com Excelência

Gestão – 2016/2017

CONCEITOS DE

PME

– PEQUENAS E

MÉDIAS

EMPRESAS

ITG 1.000 seção 1 – 1.1 Alcance

“Uma empresa tem obrigação pública de prestação de contas se:

- seus instrumentos de dívida ou patrimoniais são negociados em mercado de ações ou

- estiverem no processo de emissão de tais instrumentos para negociação em mercado aberto (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balcão, incluindo mercados locais ou regionais); ou

- possuir ativos em condição fiduciária perante um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negócios. Esse é o caso típico de bancos, cooperativas de crédito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mútuos e bancos de investimento.

- Não listada na Lei 11.638/207 como grandes empresas

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Conjunto de demonstrações contábeis financeiras

Grande porte ou obrigação

pública Pequenas e Médias

SA LTDA PME ME EPP

Lei 6404/76 Lei 11638/07 Código Civil _{Código Civil} NBC TG 1 a 46 NBC TG 1 a 46 NBC TG 1.000 OTG 1.000 ITG 1.000 NBC TG 1.000 BP Balanço Patrimonial _X _X _X _X DR Demonstração do Resultado _X _X _X _X

DRA Demonstração do Resultado Abrangente

X X X

DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (Inclui DLPA )

X X X

DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa _X _X _X

DVA Demonstração do Valor Adicionado SA capital aberto NE Notas Explicativas X X X X Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

(a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL OBRIGATORIEDADE – itens de 2 a 4  Adoção da ITG 1.000 não desobriga escrituração contábil

 OTG 1.000 – critérios e procedimentos SIMPLIFICADOS para ME e EPP  Empresa optantes do Simples ou não

 Plano de Contas com quatro níveis sendo o quarto com 2 dígitos pode não suportar subcontas necessárias AVP e valor justo (Lei 12.973/2014 e IN 1.515/2014)

 ITG 1.000 – item 10

 Lançamentos diários ou

 Lançamentos MENSAISao final do mês, com suporte de livros ou registros auxiliares  Conforme ITG 2.000

 Código Civil art. 1.184 –parágrafo 1º

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ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

LANÇAMENTOS: DÍARIOS X MENSAIS

 Lançamentos

DIÁRIOS

 Importação do ERP ou

 Manual

 Lançamento

MENSAL

 OTG 1.000 + ITG 1.000 item 10

 Livros e registros auxiliares

 ITG 2.000

 Código Civil art. 1.184 –parágrafo 1º

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Gestão – 2016/2017

LANÇAMENTO CONTÁBIL MENSAL:

 Motivo: atual nível de informatização contábil  Registro no final do mês

 Base diária em Livros ou Registros Auxiliares  OTG 1.000 + ITG 1.000 + ITG 2.000 +

 Artigo 1.184 do Código Civil +

 Art. 61 Resolução CGSN 94/2011 ( ME e EPP no Simples Nacional)

 * Livro Caixa (dispensado “se” escrituração contábil regular com livro Diário e Razão)

 Registro de Entradas Registro de Saída

 Registro de Inventário

 Registro de Serviços Prestados Registro de Serviços Tomados

 Registro de Entrada e Saída de Selo de Controle (IPI)  Livros obrigatórios ao segmento econômico, etc.

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(a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

Lançamentos Diários -

Lei 10.406/2002 Código Civil

Art. 1.184 – No Diário serão lançadas, com individuação, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa.

Parágrafo 1º: Admite-se a escrituração resumida do Diário com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizem livros auxiliares

regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação.

Parágrafo 2º: Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária

Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017 Data BANCOS mês janeiro/ 2016 D C Saldo D/C Saldo Inicial _{R$ 15.500} _D 04/01/2016 Tarifas do mês anterior -R$ 200 R$ 15.300 D 04/01/2016 Recebido cliente A R$ 2.000 R$ 17.300 D

04/01/2016 Pagamento salários funcionários

-R$ 8.000 R$ 9.300 D 15/01/2016 Pagamento fornecedor X -R$ 9.000 R$ 300 D 20/01/2016 Recebido cliente A R$ 2.800 R$ 3.100 D 23/01/2016 Recebido cliente B R$ 900 R$ 4.000 D 29/01/2016 Pagamento fornecedor X _{-R$ 3.500} _{R$ 500} _D TOTAL DO MÊS R$ 5.700 -R$ 20.700 R$ 500 D

(a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - DIÁRIA

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Data BANCOS - mês janeiro/ 2016 D C saldo D/C Saldo Inicial _{R$ 15.500} _D 29/01/2016 Movimento de entradas do mês R$ 5.700 R$ 21.200 D 29/01/2016 Movimento de saídas do mês -R$ 20.700 R$ 500 D Obs. 31/01 é domingo

(a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL - MENSAL

Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017 (b) REGIME DE COMPETENCIA X REGIME DE CAIXA  OTG 1.000 - itens de 5 a 7 e ITG 1.000 - itens 8 e 9  Princípios da Contabilidade: regime de COMPETENCIA  Adequada da avaliação dos negócios – Tomada de Decisões  Confrontação:

 Receitas realizadas  Custos incorridos

 Controle de Obrigações e nível de endividamento  Direitos a receber

 Contas a Pagar

 * Escrituração regular do Livro Diário + Livro Razão dispensa o Livro Caixa (Res.CGSN 94/2011 – Art.61 paragrafo 3º)

(9)

(c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG 1.000 - itens de 11 a 16 e ITG 1.000 - itens 15 a 17

OS ESTOQUES DEVEM SER MENSURADOS PELO

MENOR

VALOR ENTRE

O CUSTO

E

O VALOR REALIZAVEL LIQUIDO

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(c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG 1.000 - itens de 11 a 16 e ITG 1.000 - itens 15 a 17

Custo de aquisição

Custo de transformação

CUSTOS

Outros custos incorridos

para trazer os estoques ao seu local

e

condição de consumo ou venda

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(c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG 1.000 - itens de 11 a 16 + ITG 1.000 - itens 15 a 17

optar pelo

Custo individual

PEPS

menor

Custo Médio Ponderado

X

CUSTO

entre

Valor Realizável Líquido

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG 1.000 - itens de 11 a 16

ITG 1.000 – item 16

1ª e Melhor opção – forma mais adequada de mensuração

 1. Custo Individual de cada item: melhor qualidade de mensuração  Custo significativos da informação: custo maior que benefício

2º opção – “caso não seja possível” e “sempre que possível” = diretrizes gerais  2. PEPS

 3. Custo médio ponderado

 Mensuração – Política Contábil Contínua

 Uniforme e Consistência entre períodos (comparabilidade)  Não permitida alternância da forma

 Livre escolha de critério pelo Administrador  Contador deve Assessorar o sócio/cliente 3º opção – ITG 1.000 – item 17

 Mensuração: menor valor entre custo e valor realizável liquido

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(c) ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação OTG 1.000 - itens de 11 a 16

CUSTO X VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO

 ITG 1.000 – item 17 –situação excepcional, não comum

“os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido”

 Objetivo: EVITARvalores superiores ao da venda ou realização

 Situação excepcional (não comum, não usual)  Avaliação com evidencias reais/observáveis  Ocorrências de desvalorização após aquisição

com Excelência

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RESUMO - CUSTOS

ESTOQUES - Mensuração e critérios de avaliação Base Legal: OTG 1.000 - itens de 11 a 16 e ITG 1.000 - itens 15 a 17

Prioridade de Opções:

1ª e Melhor opção > Custo Individual de cada item: melhor qualidade de mensuração 2º opção > PEPS ou

> Custo médio ponderado

3º opção > mensuração menor valor entre custo e valor realizável liquido Item 17 da ITG 1.000 e OTG 1.000 - item 16

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ESTOQUES Mensuração e critérios de avaliação

CUSTOS X

VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO (venda, baixa, etc.)

VALOR DE VENDA

 Produtos acabados: Preço de Venda Estimado

(-) despesas para realização da venda  Produtos em elaboração: Preço de Venda Estimado

(-) custos estimados para término da produção (-) despesas para realização da venda

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Gestão – 2016/2017

ESTOQUES – MENSURAÇÃO

A análise do melhor critério de mensuração de estoque leva em conta se há inflação ou não no país. Com os atuais níveis inflacionários na Economia Brasileira, analisamos que:

 PEPS:sub avalia o custo da mercadoria vendida e sub avalia o estoque final.  UEPS: super avalia o custo da mercadoria vendida e o sub avalia o estoque final.

Receita Federal não aceita este critério para fins de IRPJ/CSLL.  CUSTO MEDIO PONDERADO:calcula o custo media da mercadoria vendida e o estoque final

considerando uma media entre os dois outros métodos acima.

 O CUSTO MEDIO PONDERADOé o mais utilizado por manter sempre atualizado o custo médio do estoque.

 O Custo Médio Ponderado Móvel atualiza o custo médio a cada baixa efetuada.  O Custo Médio Ponderado Fixo registra o total de baixas ao final do período.

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(c) ESTOQUES - PEPS Ex. aquisição de Notebook mod.A CRITERIO DE

AVALIAÇÃO QUANTIDADES R$

DATA PEPS ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO

R$ MOVIMENTA ÇÃO TOTAL R$ 10/01/201X ENTRADA 10 10 400 4.000 4.000 10/01/201X ENTRADA 10 20 1.500 15.000 19.000 31/03/201X ENTRADA 10 30 450 4.500 23.500 31/03/201X DEVOLUÇÃO DE 10/01 _-2 ₂₈ ₄₀₀ _-800 _22.700 31/05/201X SAIDA DE 12 28 22.700

31/05/201X BAIXA PELO PEPS

-8 20 400 -3.200 19.500

31/05/201X BAIXA PELO PEPS -4 16 450 -1.800 17.700

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(c) ESTOQUES - CUSTO MÉDIO PONDERADO Ex. aquisição de Notebook mod.A CRITERIO DE

DATA CUSTO MEDIO

PONDERADO ENTRADA SAIDA SALDO

VR. UNITÁRIO R$ MOVIME NTAÇÃO TOTAL R$ CUSTO MEDIO UNITARIO PONDERA DO 10/01/201X ENTRADA ₁₀ ₁₀ _400,0000 _4.000 _4.000 _400,0000 10/01/201X ENTRADA 10 20 1.500,0000 15.000 19.000 950,0000 31/03/201X ENTRADA ₁₀ ₃₀ _450,0000 _4.500 _{23.500 783,3333} 31/03/201X DEVOLUÇÃO DE 10/01 -2 28 783,3333 -1.567 21.933 783,3333 31/05/201X SAIDA DE 12 -12 16 783,3333 -9.400 12.533 783,3333 31/05/201X SALDO NESTA DATA 30 -14 16 783,3333 12.533 783,3333

(14)

DIFERENÇAS DE SALDOS EM ESTOQUE: PEPS X CUSTO MEDIO PONDERADO CRITERIO DE

1

PEPS ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO

R$

MOVIME

NTAÇÃO TOTAL R$

6 450 2.700 2.700

10 1.500 15.000 17.700

31/05/201X SALDO NESTA DATA ₃₀ _-14 ₁₆ _17.700

2

CUSTO MEDIO _PONDERADO ENTRADA SAIDA SALDO VR. UNITÁRIO R$ MOVIME NTAÇÃO TOTAL R$ CUSTO MEDIO UNIT POND. 31/05/201X SALDO NESTA DATA

30 -14 16 783,3333 12.533 783,3333

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Contabilidade Fiscal – RIR – Receita Federal

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ADMITIDA PELA RECEITA FEDERAL A T E N Ç Ã O - APENAS PARA CÁLCULO DO IRPJ E CSLL

Mais usada na tributação do LUCRO REAL NÃO É CONTABILIDADE SOCIETÁRIA

Decreto 3.000 - Capitulo V – Lucro Operacional Subseção IV – Critérios para avaliação de ESTOQUE

artigo 292 a 298

A seguir:

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AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ADMITIDA PELA RECEITA FEDERAL

A T E N Ç Ã O-APENAS PARA CÁLCULO DO IRPJ E CSLL - NÃO É CONTABILIDADE SOCIETÁRIA

Decreto 3.000 - Capitulo V – Lucro Operacional Subseção IV – Critérios para avaliação de ESTOQUE

artigo 292 a 298

 Art. 292 – Obrigatoriedade de Levantamento de Estoques e Avaliação ao final do período

INDÚSTRIA

 Art. 293 – Mercadoria, Matéria Primas e Bens em almoxarifado > avaliação pelo custo de aquisição

 Art.294 – Contabilidade de Custo Integrado > CONFIÁVEL > utilizar os custos apurados  produtos em fabricação e acabados > custo de Produção, que são os custos efetivamente

incorridos (contabilidade confiável)

 Art. 296 – quando a contabilidade NÃO CONFIÁVEL: material em processamento = 150% do custo das MP adquiridas, ou, 80% do valor dos produtos acabados ou

 Custo dos produtos acabados > 70% do maior valor de venda do período (sem exclusão do ICMS)

com Excelência

Gestão – 2016/2017

AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ADMITIDA PELA RECEITA FEDERAL

A T E N Ç Ã O-APENAS PARA CÁLCULO DO IRPJ E CSLL - NÃO É CONTABILIDADE SOCIETÁRIA Subseção IV – Critérios para avaliação de ESTOQUE

artigo 292 a 298

COMÉRCIO OU INDÚSTRIA

 Art. 295 - Valor dos bens existentes no encerramento do período  “poderá ser o custo médio” ou

 Dos Bens adquiridos ou produzidos mais recentemente ou

 Admitida ainda a avaliação com base no Preço de Venda subtraída da margem de lucro

RURAIS: AGRICOLA, ANIMAIS E EXTRATIVOS

 Art. 297 - Valor dos bens existentes no encerramento do período > AVALIAÇÃO PELO

Preço Corrente de Mercado

 Art. 298 - Não permissões de

 VIDE LEI 12.973/2014 e IN 1.515/2014 que alterou contabilização do AVP e valor justo

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(d) IMPAIRMENT

PERDA POR DESVALORIAZÇÃO DO ATIVO

OTG 1.000 - itens de 17 a 21 e ITG 1.000 - item 18 a 21

 Finalidade: Balanço/Ativo Imobilizado com valor superior ao valor fluxo de

benefícios econômico presentes e futuros, que são capazes de gerar

 Reconhecimento da perda por desvalorização:

 Quando há “evidencias observáveis” ou “indícios”

 Identificação detectada, inclusive por empregado da empresa ME ou EPP  Contabilizar na DR em despesa

 Depreciação: uniforme e linear por ser método mais simples  Valor depreciável : custo menos valor residual

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(d) IMPAIRMENT

OTG 1.000 - itens de 20 e 21 e ITG 1.000 - item 10 e 21

 Indicadores de desvalorização:  Declínio

 Obsolescência  Quebra

 Exemplos:

 Declínio significativo de valor de mercado > Veiculo que parou de ser fabricado  Obsolescência > equipamento eletrônico com lançamento de outro mais

econômico

 Quebra > máquina quebrada que não tem mais conserto

(17)

(d) IMPAIRMENT

OTG 1.000 - itens de 17 a 21 e ITG 1.000 - item 18 a 21 CASO PRÁTICO:

 Maquina de cortar aço saiu de linha tendo sido substituída por outra de corte a

laser e não há peças de reposição no mercado

 A máquina vem apresentando muitos defeitos e o técnico mencionou que a

produtividade será no máximo por mais 3 meses

 O fluxo de caixa futuro descontado/capacidade de geração de caixa/capacidade

produtiva da produção dos próximos 3 meses, desta maquina, é de R$ 5.000 DADOS:

 Foi adquirida em janeiro/2012 por R$ 30.000  Vida útil estimada de 10 anos

 Depreciação linear de 10% ao ano

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(d) IMPAIRMENT

 Maquina adquirida em janeiro/2012 R$ 30.000

 Depreciação linear de 10% aa x 4 anos = 40% (R$12.000)

 = Valor residual em 31/12/2015 R$ 18.000

 (-) Valor recuperável do Ativo R$ 5.000

 = Impairment / Perda por desvalorização (R$13.000)

(18)

(d) IMPAIRMENT

 Lançamento contábil

 D - Perdas por Desvalorização Ativo Imobilizado (DR/despesa) R$ 13.000

 C - Ajuste por Perdas por desvalorização do Ativo R$ 13.000 Máquinas e Equipamentos – AJUSTE (conta redutora do Ativo Imobilizado)

(ajuste para fins societário, e não tributário IRPJ/CSLL) (abrir subconta - IN 1515/2014 Lei 12.973/2014)

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(d) IMPAIRMENT

 Após contabilização do Impairment:  ATIVO NÃO CIRCULANTE

 Maquinas e equipamentos R$ 30.000

 Depreciação (R$12.000)

 = Valor residual em 31/12/2015 R$ 18.000

 Ajuste por Perdas por desvalorização do Ativo (R$13.000)

 = Valor residual em 31/12/2015 após Impairment R$ 5.000

(19)

(e) RECONHECIMENTO PROPORCIONAL DAS RECEITAS DE SERVIÇOS

 ITG 1.000 – item 24

 “...a receita de prestação de serviço deve ser reconhecida na proporção em que o serviço for prestado”

Demonstração do Resultado

 Contratos em + de 2 exercícios  Registro no final do exercício  Regime de competência  Confrontação

 Receitas Serviços Prestados x despesas/custos incorridas

com Excelência

Gestão – 2016/2017

Adt Total da encomenda Execução em Dez/2015 Contabilizar receita em Faturado no mês da execução? Contabilizar “Clientes a Faturar” Contabilizar RECEITAS R$ 0 10.000 7.000 7.000 Não Dez/2015 R$ 7.000

6.000 10.000 0 Não Não Não

---6.000 10.000 10.000

10.000 Não Dez R$ 10.000

(20)

1º Exemplo

RECEITAS

31/12/2015 Executou 70% do serviço em dez/2015, mas não emitiu NFS. Valor total era de R$ 10.000

D Cliente a Faturar (AC) Serviço de dez/2015 a faturar R$ 7.000

C Receita do período (DR) _{R$ 7.000}

2º Exemplo

RECEITAS

31/12/2015 Não Executou o serviço, recebeu 60% de adiantamento. Total R$ 10.000,00

D Cliente a Faturar (AC) Serviço a executar com

adiantamento R$ 6.000

C Adiantamento de Clientes(PC) R$ 6.000

-Não contabilizar a diferença de R$ 4.000 pois o serviço não foi executado em dez, nem recebido adiantamento.

com Excelência

Gestão – 2016/2017

3º Exemplo _RECEITAS

Executou o serviço em dez/2015 mas não faturou. Recebeu 60% de

adiantamento em nov./2015 Nov./2015 D Caixa (AC) Recebimento antecipado em nov./2015 R$ 6.000 C Adiantamento de Clientes(PC) R$ 6.000 31/Dez/2015 D

Clientes a faturar(AC) Serviço executado, não faturado em dez/2015, recebido 60% em

nov./2015 R$ 10.000

C Receita do período (DR) _{R$ 10.000}

D

Adiantamento de Clientes(PC) Valor já recebido, executado e

não faturado até 31/12/2015 R$ 6.000 C

Cliente a Faturar (AC)

R$ 6.000

(21)

(f) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPARADAS

 ITG 1.000 – item 28 letra C

...devem elaborar e apresentar as demonstrações contábeis anuais do exercício findo que está

sendo reportado, de forma comparada com as do exercício imediatamente anterior

 Demonstra os valores de dois anos: o atual e o anterior

 FACILITA A ANÁLISE E JULGAMENTO COMPARATIVO DE 2 ANOS  Exigência também DCs para propósito ou fins gerais

 Necessidade dos stackholder/ usuários externos: comparabilidade das informações

ME E EPP - “somente”:

 ERP/software não atende > Obrigatoriedade para 2017  Até 31/12/2016 admitida DC só do atual exercício

Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017 Demonstrações Contábeis Finalidades

 “ Demonstrações Contábeis para fins gerais” (para propósito ou fins gerais)

OU

 Outro relatórios Financeiros

(22)

“ Demonstrações Contábeis para fins gerais”

 OTG 1.000 - item 27

“ A apresentação de forma comparada é uma exigência a ser observada para as demonstrações contábeis de proposito ou fins gerais”

 NBC TG 1.000 - Introdução - P1- P2 e

“ Demonstrações Contábeis para fins gerais” no P4 e P5

 As demonstrações contábeis para fins gerais são dirigidas às necessidades comuns de vasta gama de usuários externos à entidade por ex. sócios, acionistas, credores, empregados e o público em geral.

 Fornecer informação sobre a situação financeira (BP) o desempenho (DR) e fluxo de caixa da entidade que seja útil aos usuários para tomada de decisões econômicas.

 ... São aquelas direcionadas às necessidades de informação financeira gerais de vasta gama de usuários que não estão em posição de exigir relatórios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informação.  ...INCLUEM AQUELAS QUE SÃO APRESENTADAS SEPARADAMENTE OU DENTRO DE OUTRO DOCUMENTO PUBLICO

COMO UM RELATÓRIO ANUAL OU PROSPECTO.(elaborados por grandes empresas)

com Excelência

Gestão – 2016/2017

 ME e EPP: Demonstração do Resultado, Balanço Patrimonial e Notas Explicativas  BALANÇO PATRIMONIAL = Posição Financeira e Patrimonial

 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO = DESEMPENHO NO Período

Obs.: Balanço Patrimonial: composto de 1. Ativo e

2. Passivo e Patrimônio Liquido ( e não somente Passivo)

(23)

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 2015 2014

Vendas das Mercadoria 2.500.000 2.800.000

(-) Deduções de Tributos, Abatimentos e Devoluções _-875.000 _-980.000

= RECEITA LIQUIDA 1.625.000 1.820.000

(-) Custo das Mercadoria Vendidas _-1.600.000 _-1.680.000

= LUCRO BRUTO _25.000 _140.000

(-) Despesas Operacionais -95.000 -30.000

= RESULTADO OPERACIONAL

ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO -70.000 110.000

( + - ) Resultado Financeiro _-50.000 _25.000

( + - ) Outras Receitas e Despesas Operacionais _-10.000 _-15.000 = RESULTADO ANTES DO IRPJ/CSLL -130.000 120.000

(-) IRPJ (Lucro Real) 0 -31.200

(-) CSLL (Lucro Real) 0 -1.500

= RESULTADO LÍQUIDO DO PERIODO -130.000 87.300

com Excelência

Gestão – 2016/2017

ATENÇÃO: Modelo DR SOMENTE PARA

ANÁLISE VARIAÇÃO - NÃO É OFICIAL 2015 2014 variação AH % Vendas das Mercadoria 2.500.000 2.800.000 -300.000 -11% (-) Deduções de Tributos, Abatimentos e

Devoluções -875.000 -980.000 105.000 -11%

= RECEITA LIQUIDA 1.625.000 1.820.000 -195.000 -11%

(-) Custo das Mercadoria Vendidas _-1.600.000 _-1.680.000 _80.000 _-5%

= LUCRO BRUTO 25.000 140.000 -115.000 -82%

(-) Despesas Operacionais _-95.000 _-30.000 _-65.000 _217% = RESULTADO OPERACIONAL ANTES

DO RESULTADO FINANCEIRO -70.000 110.000 -180.000 -164% (+-) Resultado Financeiro -50.000 25.000 -75.000 -300% (+-) Outras Receitas e Despesas

Operacionais -10.000 -15.000 5.000 -33%

= RESULTADO ANTES DO IRPJ/CSLL _-130.000 _120.000 _-250.000 _-208%

(-) IRPJ (Lucro Real) 0 -31.200 31.200 -100%

(-) CSLL (Lucro Real) 0 -1.500 1.500 -100%

= RESULTADO LÍQUIDO DO PERIODO _-130.000 _87.300 _-217.300 _-249%

(24)

ATIVO 2015 2014 ATIVO CIRCULANTE 393.000 330.000 Caixa e Equivalentes _23.000 _100.000 Clientes a Receber 120.000 100.000 Estoque 250.000 130.000

ATIVO NÃO CIRCULANTE

640.000 554.000

Realizável a Longo Prazo

10.000 12.000 Investimentos 30.000 40.000 Imobilizado 600.000 500.000 Intangível 0 2.000 TOTAL DO ATIVO 1.033.000 884.000 Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017

PASSIVO E PATRIMONIO LÍQUIDO

2015 2014

PASSIVO CIRCULANTE 973.000 812.000

Fornecedores _503.000 _400.000

Empréstimos e Financiamentos _350.000 _262.000 Obrigações Trabalhistas e Sociais _120.000 _150.000

PASSIVO NÃO CIRCULANTE 60.000 72.000

Financiamentos _60.000 _72.000 PATRIMONIO LÍQUIDO _457.300 _487.300 Capital Social _200.000 _100.000 Reservas 387.300 300.000 Lucros/Prejuízos Acumulados -130.000 87.300

TOTAL DO PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO 1.033.000 884.000

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(g) NOTAS EXPLICATIVAS divulgação e evidenciação

Explicativa não é descritiva

 ITG 1.000 – item 39

 Ser sucinto, claro e objetivo  Usar análise e julgamento  PRIORIZAR

 Mencionar se não conseguiu atender algum item obrigatório  Obrigatoriedade de análise anual, apenas para itens relevantes

Transparência e Responsabilidade Social com Excelência Gestão – 2016/2017 (g) NOTAS EXPLICATIVAS divulgação e evidenciação

 ITG 1.000 - item 39 divulgação mínima + OTG 1.000 - item 32  Declaração de Conformidade com ITG 1.000 ou

 Base de Preparação e Apresentação  Descrição Resumidadas Operações

 PrincipaisPráticas e Politicas contábeis

 Politicas Contábeis significativas

 Nota sobre Contingencia Passivas

 Nota sobre qualquer outra informação relevante

 Contingencia Passivas, se houver, resumida  Informação relevante para compreensão

 Impairment – OTG 1.000 - item 18 e ITG 1.000 - item 20

(26)

(g) NOTAS EXPLICATIVAS – modelo de redação

 OTG 1.000 - item 32: vide exemplos de redação nas páginas 5 a 7

(a) “Declaração de Conformidade” ou nota sobre “Base de Preparação e Apresentação” (b) Nota sobre “Descrição Resumida das Operações”

(c) Nota sobre “Principais Práticas e Políticas Contábeis Adotadas” (d) Nota sobre contingências passivas

(e) Nota sobre qualquer outra informação relevante

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(g) NOTAS EXPLICATIVAS – OTG 1.000 item 32 modelo de redação

(a) “Declaração de Conformidade” ou nota sobre “Base de Preparação e Apresentação”

“A empresa X Ltda. - ME ou EPP elaborou e está apresentando as suas Demonstrações Contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 20XX de acordo com a ITG 1000 – Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).”

(b) Nota sobre “Descrição Resumida das Operações”

“A empresa dedica-se ao comércio (indústria ou serviço) de produtos (mercadorias ou prestação de serviços), estando em plena atividade desde ... (data da constituição ou início das atividades)”.

(c) Nota sobre “Principais Práticas e Políticas Contábeis Adotadas”

“A depreciação foi calculada pelo método linear, de acordo com a vida útil dos bens”; “Os estoques foram avaliados pelo custo médio ponderado de aquisição (ou pelo PEPS)”.

“A administração da empresa constatou que houve a deterioração de ativos imobilizados, em face de acidente ocorrido em um veículo cujo conserto supera o valor de mercado, tendo sido reconhecida, no resultado, a perda por não recuperabilidade do referido imobilizado no valor de R$ X.XXX,XX.”

(27)

(g) NOTAS EXPLICATIVAS – OTG 1.000 item 32 modelo de redação (d) Nota sobre contingências passivas

“A empresa tem ações trabalhistas em andamento movidas por ex-empregados, com valor de perda considerado possível pela assessoria jurídica, e a estimativa de

desembolso, no ano seguinte, no valor de R$ X.XXX,XX.”

(e) Nota sobre qualquer outra informação relevante

“A empresa descontinuou a produção de uma de suas linhas de produtos. Todavia, isso não significa que existe risco de descontinuidade das atividades operacionais, uma vez que a empresa vem apresentando crescimento consistente nas suas demais linhas de produção, não havendo perspectiva de insolvência”.

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(h) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO

 ITG 1.000 – itens 12 A 14

 Modelo > OTG – item 32 de (a) a (e)

 Solicitar ao Adm. > Junto com Contrato de Prestação de Serviços Contábeis Resolução CFC 987/2003

 Validade da carta > Anual

 Período Renova-la a cada exercício social

 Objetivo > Salvaguardar o profissional da Contabilidade (COAF/Lavagem de dinheiro)

(28)

“Salvaguardar o Profissional da Contabilidade” Finalidade ITG 1.000 – item 14

A Carta de Responsabilidade tem por objetivo

salvaguardar o profissional da Contabilidade no

que se refere a sua responsabilidade pela

realização da escrituração contábil do

período-base encerrado, segregando-a e distinguindo-a

das responsabilidades da administração da

entidade, sobretudo no que se refere à

manutenção dos controles internos e ao acesso

às informações.

com Excelência

Gestão – 2016/2017

(h) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO

 ITG 1.000 – item 12 A 14

 Alternativamente, inclusão no Termo de Encerramento do Diário  Registrado no órgão de Registro do Comercio

 Acima da assinatura do administrador

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Alternativa à Carta

Texto sugestão OTG 1.000 – item 24 No Termo de Encerramento do Livro Diário

“A administração da empresa declara que: (i) possui controles internos necessários ao suporte e respaldo da escrituração contábil e das Demonstrações Contábeis anuais; (ii) não praticou atos contrários às normas e à legislação vigente aplicável; (iii) documentou todas as operações e transações realizadas pela empresa e as encaminhou para o profissional da contabilidade, visando aos devidos registros contábeis por meio de documentação hábil e idônea; e (IV) forneceu toda a

informação necessária para a adequada elaboração das demonstrações contábeis anuais e suas notas explicativas do exercício social findo em XX/XX/XXX.

com Excelência

Gestão – 2016/2017

“

QUEM PODE MENOS

PODE MAIS”

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“

CONTABILIDADE NÃO É CUSTO

É BENEFÍCIO COM O USO NA GESTÃO

EMPRESARIAL”

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